我國電影產業(yè)稅收政策研究

1、<p>　　我國電影產業(yè)稅收政策研究</p><p>　　【摘要】 現(xiàn)階段我國電影產業(yè)發(fā)展迅速，但也存在規(guī)模較小、競爭力不強等問題。作為文化產業(yè)的重要組成部分，電影產業(yè)受到包括稅收政策在內的一系列政策的扶持。營改增對電影行業(yè)產生了深遠影響，繼續(xù)完善電影產業(yè)相關的稅收政策，可以進一步促進電影業(yè)的繁榮。 </p><p>　　【關鍵詞】 電影產業(yè) 稅收政策 營改增 </p>

2、;<p>　　一、我國電影產業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 </p><p>　　電影產業(yè)是指以電影制作為核心，通過電影的生產、發(fā)行和放映以及電影音像產品，電影衍生品，電影院和放映場所的建設等相關產業(yè)經濟形態(tài)的統(tǒng)稱。電影產業(yè)作為文化產業(yè)的重要組成部分，由于具備科技含量高、附加值大、環(huán)境污染小的特點，被認為是文化創(chuàng)意產業(yè)的核心。 </p><p>　　新中國成立后，我國電影產業(yè)可以分為三個發(fā)展階段

3、。第一階段為20世紀80年代中期以前，這一時期的電影幾乎全部是主旋律電影，形式相對單一，電影作品具有濃烈的時代氣息；第二階段為20世紀80年代后期至90年代后期，這一時期電影的創(chuàng)作開始多元化，但是隨著電視的普及，電影院觀影人數(shù)急劇下降，電影產業(yè)發(fā)展相對滯緩；第三階段為20世紀90年代末期至今，這一時期一系列的扶持政策使電影產業(yè)獲得了巨大的發(fā)展動力，電影產量和票房收入不斷增加，院線和影院發(fā)展迅猛。據統(tǒng)計，2013年我國電影產量638部，相

4、較于2001年的88部，增長了近7倍；票房收入更是從2001年的8.7億元增加到217億元，增長20多倍。截至2013年底，全國影院數(shù)量已經超過3000家，銀幕數(shù)量達1.8萬塊，這一數(shù)據也是10年前的近10倍。我國電影產業(yè)雖呈現(xiàn)出巨大的投資潛力與廣闊的未來前景，但同時也存在著以下問題。 </p><p>　　1、電影產業(yè)市場規(guī)模相對較小 </p><p>　　2013年，全國內地觀影人次為

5、6.5億次，同比增長40%，縱向比較來看，這一數(shù)據的確令人振奮，但是和北美地區(qū)近幾年平均近20億次的觀影人次相比相差甚遠，如果再考慮人口總額的差異，這種差距更加明顯。另外，高額的票價使我國電影票房收入主要集中在收入相對較高的大城市，中小城市貢獻的票房份額非常少?？梢姡覈娪爱a業(yè)市場規(guī)模仍然較小，具有巨大的提升空間。 </p><p>　　2、電影產業(yè)整體實力不強 </p><p>　　近

6、年來，我國的票房收入中有接近一半都是進口影片貢獻的，2013年這種情況雖然有所改觀，但是進口影片占國內總票房的比例仍然達到40%。國產電影產量雖高，但優(yōu)秀作品匱乏，能夠進入國際電影市場的影片少之又少，即使能夠海外上映，普遍也是票房慘淡。2013年我國海外銷售電影僅有45部，累計票房和銷售收入僅為14億人民幣。國產電影缺乏創(chuàng)意、類型單調、制作水平落后、配套設施不足，使我國電影產業(yè)仍處在一個較低的發(fā)展水平，缺乏競爭力。 </p>

7、<p>　　3、電影產業(yè)鏈條發(fā)展不完整 </p><p>　　電影產業(yè)鏈有兩種，一種是系統(tǒng)內產業(yè)鏈，包括電影的制作、發(fā)行以及放映三個環(huán)節(jié)；另一種是系統(tǒng)外產業(yè)鏈，包括前端電影的投融資和后端電影衍生品的開發(fā)。在我國，系統(tǒng)內產業(yè)鏈已經基本形成，但是系統(tǒng)外產業(yè)鏈的發(fā)展非常緩慢，國產電影的衍生品還停留在片頭廣告、光盤發(fā)行、電視播映上，相應的圖書、游戲、玩具等衍生品少之又少，電影的收益主要靠票房。反觀電影產業(yè)比

8、較發(fā)達的美國，其電影產業(yè)總收益的80%都來自電影衍生品。片面追求票房，忽視關聯(lián)產業(yè)的培育阻礙了我國電影產業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　4、電影產業(yè)市場環(huán)境不健全 </p><p>　　從電影產業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境看，雖然國家為支持電影產業(yè)發(fā)展出臺了一系列政策，但是最重要的產權保護政策法規(guī)仍然不健全，而電影產業(yè)作為創(chuàng)意產業(yè)，說到底是一種版權經濟，由于當前缺少對版權的有力保護，使得盜版橫行，尤

9、其是在網絡寬頻業(yè)務中，肆意盜播和免費下載的現(xiàn)象可謂觸目驚心。盜版泛濫使電影制作者們的合法權益受到巨大損害，也讓社會資金和投資者喪失投資電影業(yè)的信心，這些都嚴重制約了電影產業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　二、我國電影產業(yè)稅收政策分析 </p><p>　　1、我國電影產業(yè)稅收政策的發(fā)展演變 </p><p>　　2005年3月29日，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)

10、合下發(fā)《關于文化體制改革試點中支持文化產業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕2號），規(guī)定對試點地區(qū)新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，對從事數(shù)字廣播影視、數(shù)據庫、電子出版物等研發(fā)、生產、傳播的文化企業(yè)，凡符合國家現(xiàn)行高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統(tǒng)一享受相應的稅收優(yōu)惠政策，對經批準成立的電影制片廠或電影集團及其成員企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅，對電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)

11、稅。 </p><p>　　2009年3月26日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2009〕34號），規(guī)定對經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起免征企業(yè)所得稅，對其自用房產免征房產稅，對其轉制中涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當?shù)膬?yōu)惠政策。上述經營性文化事業(yè)單位包括從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。與此同時，鑒于

12、財稅〔2005〕2號文在2008年12月31日到期，為了進一步支持文化企業(yè)發(fā)展，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕31號），對電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發(fā)行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。 </p><p>　　2009年7月，國務院審議通過了《文化產業(yè)振興規(guī)劃》，要求進一步貫徹落實相關稅收優(yōu)惠政策

13、，加大稅收扶持力度，支持文化產業(yè)發(fā)展。 </p><p>　　2010年3月11日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕16號），規(guī)定電影放映單位營業(yè)稅為全額計稅，上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金不得扣除。 </p><p>　　2012年12月4日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務

14、范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號），將試點地區(qū)的電影業(yè)納入到營改增的范圍，同時規(guī)定對試點電影企業(yè)轉讓電影版權免征增值稅。 　　2013年5月24日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），明確從2013年8月1日起，將全國范圍的廣播影視服務業(yè)納入到增值稅征稅范圍。 </p><p>　　2、我國現(xiàn)行電

15、影產業(yè)稅收政策 </p><p>　?。?）現(xiàn)行稅收政策介紹。在增值稅方面，由于廣播影視服務被納入到增值稅征稅范圍，電影業(yè)的制作、發(fā)行、放映業(yè)務由之前繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并以年所得是否達到500萬元為標準分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用6%的稅率和3%的征收率。為了實現(xiàn)政策的平穩(wěn)過渡，規(guī)定在2013年12月31日之前，繼續(xù)對經批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電

16、影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農村放映電影取得的收入免稅。電影衍生品諸如相關圖書、電子出版物的銷售按照增值稅13%的低稅率納稅。 </p><p>　　在企業(yè)所得稅方面，對符合高新技術企業(yè)規(guī)定的電影企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；電影企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研究開發(fā)費用，可以按照規(guī)定在計算所得額時加計扣除。 </p><p>　　在進出口方面，出口環(huán)節(jié)上，電影企業(yè)在境外提

17、供電影的發(fā)行、播映服務以及向境外單位提供電影制作服務免征增值稅；出口圖書、音像制品、電子出版物、電影電視完成片可以按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。進口環(huán)節(jié)上，為生產重點文化產品而進口國內不能生產的自用設備及配件，免征進口關稅。 </p><p>　?。?）現(xiàn)行稅收政策評價。營改增改革使電影行業(yè)所負擔的流轉稅發(fā)生重大變化，許多電影公司稅收負擔得到明顯減輕，2013年初即開始營改增改革試點的上市電影企業(yè)公布的數(shù)據證實了

18、這一點。以光線傳媒和華誼兄弟為例，2013年第一季度營業(yè)稅金及附加分別較去年同期減少70.61%和57.87%，稅務成本下降明顯。這是因為：在營業(yè)稅稅制下，電影企業(yè)制作、發(fā)行業(yè)務按照“服務業(yè)”繳納5%營業(yè)稅，放映業(yè)務按照“文化體育業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人電影企業(yè)按照6%繳納增值稅，雖然稅率有所提高，但是由于增值稅可以抵扣相關購進貨物和勞務的進項稅額，比起全額計稅的營業(yè)稅，稅負仍會下降。另外，比較營業(yè)稅重復征稅的弊端，增

19、值稅只就增值額征稅的模式有利于電影行業(yè)的細分和專業(yè)協(xié)作發(fā)展，助推了電影產業(yè)鏈條的發(fā)展壯大。 </p><p>　　現(xiàn)行的電影產業(yè)稅收政策能使大部分企業(yè)稅負減輕，在促進產業(yè)發(fā)展上也有積極作用。但是仍存在以下問題：第一，增值稅可抵扣范圍較窄。電影行業(yè)作為服務類行業(yè)的一種，有別于普通的工商企業(yè)，實際可以取得的增值稅專用發(fā)票的項目和數(shù)量都較小，可以抵扣的進項稅額較少。以電影制作企業(yè)為例，拍攝影片過程中產生的大量劇組成員伙

20、食費、交通費、住宿費等支出，都無法取得增值稅專用發(fā)票，其最大的成本支出――演職人員的酬勞，更不可能抵扣進項稅。隨著影視技術不斷提高，開支日益增大的特技制作費目前也未被納入增值稅征稅范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票。電影制作企業(yè)最可能抵扣增值稅的支出主要集中在購買機器設備、服裝、道具、布景方面，但此類支出在整個成本中所占比重非常小。而對于營改增前就已經成立的電影放映企業(yè)電影院，較大的支出是其在成立之初購置的放映設備，而這筆支出現(xiàn)在已經不能抵扣

21、進項了。增值稅抵扣范圍較窄，使營改增給電影企業(yè)帶來的減稅效應打了折扣。 </p><p>　　第二，未配合產業(yè)鏈形成政策體系。電影產業(yè)鏈主要包括上游制片企業(yè)、中游發(fā)行企業(yè)以及下游放映企業(yè)。營改增改革之前，電影市場的票房分賬規(guī)則是在票房總收入的基礎上扣除5%的電影發(fā)展專項資金和3.3%的營業(yè)稅及附加，然后再按照一定比例在制片方、發(fā)行方以及院線和影院之間分配。由于對電影版權轉讓和發(fā)行收入的一系列免稅政策，各個環(huán)節(jié)上的

22、電影企業(yè)在繳納完營業(yè)稅及附加之后不再繳納其他流轉稅，使這種分賬模式下稅費由各方共同承擔。營改增后，理論上，每個環(huán)節(jié)都需要單獨繳納增值稅，但相關政策并未進行協(xié)調，這就使處于產業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)的電影企業(yè)稅負發(fā)生了變化。2013年12月31日之前，由于電影制片方和發(fā)行方能夠繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠，營改增對他們的影響不明顯，但是下游企業(yè)電影院由于無法從正在享受免稅政策的上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，稅負可能會增加。2013年12月31日

23、后，免稅政策不再延續(xù)，由于可以抵扣的進項稅較少，處于中上游的制作和發(fā)行企業(yè)稅負也很可能增加。不管是哪個環(huán)節(jié)的電影企業(yè)稅負發(fā)生變化，都可能會影響到現(xiàn)有的票房分賬模式，如果沒有企業(yè)愿意讓步，那就只有通過提高電影票價的方式將稅負轉嫁給消費者承擔</p><p>　　第三，優(yōu)惠政策較少、優(yōu)惠時間較短。不管是營改增之前還是之后，電影業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都是集中在流轉稅方面，雖然也有企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，但卻是一般企業(yè)都適用

24、的普遍性政策，并沒有專門針對電影企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。關于房產稅等小稅種的優(yōu)惠，也僅適用于“事轉企”的轉制電影企業(yè)。即使在流轉稅方面，很多優(yōu)惠政策在2013年12月31日也都已經截止。顯然，對于還處在起步階段尚沒有真正產業(yè)化的電影企業(yè)來說，稅收優(yōu)惠政策的扶持力度還不夠。 </p><p>　　第四，沒有對電影從業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。電影從業(yè)人員主要包括臺前的演員和幕后的編劇、導演等，我國目前沒有針對他們的稅收優(yōu)惠政策

25、。表面上，個人獲得工資等報酬需要繳納的個人所得稅并不構成企業(yè)的負擔，和電影企業(yè)無甚關聯(lián)，但實際生活中，電影制作企業(yè)支付給演員的報酬，其個稅實際上由企業(yè)承擔，由于演員片酬較高，其稅率大多達到40%，構成企業(yè)一大負擔，并且這筆個稅支出還不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，更是加重了企業(yè)負擔。另一方面，雖然一般情況下編劇、導演等幕后人員的個人所得稅不由企業(yè)負擔，但是勞務報酬高達40%的稅收負擔卻在一定程度上阻礙了優(yōu)秀人才進入電影行業(yè)。 </p&g

26、t;<p>　　三、我國電影產業(yè)稅收政策的調整思路 　　1、推動電影產業(yè)鏈發(fā)展的稅收政策 </p><p>　　營改增后，增值稅僅對增值額征稅的特點有利于電影行業(yè)的細分和專業(yè)化，促進產業(yè)鏈的發(fā)展。除此之外，考慮到電影產業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的市場化運作機制，稅收政策在推動其發(fā)展上仍大有可為。 </p><p>　　（1）適當延長增值稅免稅政策。為進一步促進電影產業(yè)發(fā)展，可以適當延長在2

27、013年12月31日截止的制片發(fā)行環(huán)節(jié)增值稅免稅政策的有效期，同時為了保證增值稅抵扣鏈條的完整，建議采取增值稅即征即退的辦法，這樣既可以減輕制作企業(yè)的稅負，又可以保證其能向下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)產業(yè)鏈各環(huán)節(jié)稅負的減輕。 </p><p>　　（2）對電影衍生品給予稅收優(yōu)惠。目前我國電影產業(yè)鏈條中，衍生品市場發(fā)展緩慢，在整個電影產業(yè)中的地位極低，而這一市場卻具有巨大的商業(yè)價值。建議除了對圖書、音像等產品實

28、行增值稅低稅率外，對電影衍生品營銷取得的收入再投資于電影市場獲得的利潤，予以享受企業(yè)所得稅退稅政策，支持電影關聯(lián)產品的生產，引導電影產業(yè)鏈條全面發(fā)展，以真正實現(xiàn)電影全產業(yè)化。 </p><p>　?。?）支持電影產業(yè)基地的發(fā)展。我國已在天津、無錫等多地建立電影產業(yè)基地，對于基地所在地區(qū)，可以授權地方政府一定的地方稅種優(yōu)惠政策調整權，在土地使用、基礎設施建設、融通資金、創(chuàng)新成果保護方面出臺優(yōu)惠政策，支持電影產業(yè)基地

29、的發(fā)展，鼓勵電影產業(yè)基地與其他科技園區(qū)之間加強交流與合作，以形成電影產業(yè)集群，發(fā)揮聚集效應。 </p><p>　　2、增加鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收政策 </p><p>　　電影產業(yè)作為一種文化創(chuàng)意產業(yè)，其發(fā)展離不開理念的創(chuàng)新和新技術的運用，因此兼具創(chuàng)意與技術的綜合性人才是電影產業(yè)發(fā)展的關鍵。近年來我國電影在技術方面的研究雖然取得了一些突破，但與國外相比差距仍然明顯。很多電影為了獲得較

30、好的特技效果和畫面質量，不得不借助國外的技術和人員，往往忽視了國內技術人員的培養(yǎng)與扶植，影響了電影產業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。重視國內優(yōu)秀人才的培養(yǎng)需要稅收政策進行引導。一方面，對電影從業(yè)人員給予稅收優(yōu)惠。對電影從業(yè)人員，尤其是編劇、導演等高級人才取得的收入，比照高科技行業(yè)優(yōu)秀人才在個人所得稅方面給予優(yōu)惠，對于影視人員以創(chuàng)意入股取得的股權收益在一定時期內減免個人所得稅，以此吸引更多的人才進入電影行業(yè)。另一方面，鼓勵社會各界加大對電影人才的培養(yǎng)力度

31、。對于電影企業(yè)自身來說，其職工教育經費的稅前扣除方法可以比照軟件企業(yè)，允許職工培訓費用在企業(yè)所得稅前全額扣除，職工教育經費的計提比例從2.5%提高到8%。對于電影人才培訓機構，在對高校學歷教育收費免征營業(yè)稅的基礎上，鼓勵社會資金舉辦培訓中心，對其取得的培訓收入在一定時期內免征營業(yè)稅。 </p><p>　　3、完善電影產業(yè)資金需求的稅收政策 </p><p>　　電影產業(yè)是一種資本密集型產

32、業(yè)，需要大量的資金投入，其高科技含量的特點也促使企業(yè)需要投入較多的創(chuàng)新資金。稅收政策的激勵可以在一定程度上解決電影行業(yè)的資金需求?？梢员日談?chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠，對達到一定年限的對電影企業(yè)的投資，其投資額的一定比例可以抵減企業(yè)應稅所得，以此吸引社會資本進入電影行業(yè)；結合電影業(yè)風險大，收益不穩(wěn)定的特點，可以允許其設立一些準備金（例如風險準備金、技術開發(fā)準備金等），并允許一定比例的準備金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 </p><

33、p>　　4、營造健康市場環(huán)境的稅收政策 </p><p>　　作為“創(chuàng)意為王”的文化產業(yè)的組成部分，版權保護對于電影產業(yè)的發(fā)展至關重要。雖然打擊盜版的主要手段是完善知識產權法規(guī)的立法，但是稅收政策也有可為，例如侵權企業(yè)的罰款支出不得在企業(yè)所得稅稅前列支等。除此之外，可以在條件適宜的地區(qū)，鼓勵設立專項反盜版基金，對其基金收入以及基金在金融機構的存款利息收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，加強對電影知識產權的保護。 &

34、lt;/p><p>　　5、鼓勵電影產業(yè)國際化的稅收政策 </p><p>　　電影產業(yè)國際化是電影產業(yè)的發(fā)展方向，因此，稅收政策應鼓勵電影企業(yè)打造國際文化交流平臺，推動中國電影走向世界。首先，注重加強國際交流與協(xié)作，對引進國外先進技術時應代收代繳的預提所得稅給予優(yōu)惠，對進口國外先進的拍攝放映設備免征或減征關稅，縮小我國電影和國際電影在制作水平上的差距。其次，聘請國外優(yōu)秀的電影創(chuàng)作人員來華講學

35、、培訓或工作，對其取得的工資或勞務報酬給予個人所得稅的優(yōu)惠，讓海外優(yōu)秀創(chuàng)作團隊的先進理念給我國電影創(chuàng)作注入活力，為我國電影走近國際市場創(chuàng)造條件。再次，鼓勵我國電影參加境內外舉辦的具有國際影響力的電影展會，對參展電影展覽期間取得的收入免征企業(yè)所得稅，鼓勵企業(yè)開拓海外電影市場。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 姚靜：影視服

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