2005年外商投資企業(yè)財務(wù)會計報告

1、2024/3/16,講課資料，僅供參考,1,2006年度外商投資企業(yè)會計決算報表,上海市財政局會計處林菊紅2007年01月,2024/3/16,講課資料，僅供參考,2,2006年外商投資企業(yè)會計決算報表,一、報表相關(guān)問題會計制度盈余公積應(yīng)付福利費(fèi)外資企業(yè)所得稅問題,二、外資年報報表分類報表組成報表變動情況報表（非金融企業(yè)類）編制說明,2024/3/16,講課資料，僅供參考,3,1.1會計制度,中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制

2、度〔1985年3月4日〕中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表外商投資企業(yè)會計制度〔1992年6月24日〕外商投資工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表〔1992年5月25日〕外商投資旅游企業(yè)會計科目和會計報表〔1992年11月5日〕外商投資企業(yè)分行業(yè)會計報表及其標(biāo)準(zhǔn)說明〔1994年7月20日〕房地產(chǎn)、商品流通、農(nóng)業(yè)、交通、施工、銀行、租賃等,2024/3/16,講課資料，僅供參考,4,1.1會計制度,企業(yè)會計制度《關(guān)于印發(fā)的通知 》

3、(財會[2000]25號)：2001年在股份有限公司執(zhí)行財政部關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問題的規(guī)定》的通知 （ 財會[2001]62號 、 滬財會[2001]165號 轉(zhuǎn)發(fā)）： 2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度2005年，本市市屬國有企業(yè)全部實行《企業(yè)會計制度》,2024/3/16,講課資料，僅供參考,5,1.1會計制度,金融企業(yè)會計制度《財政部關(guān)于印發(fā)＜金融企業(yè)會計制度＞的通知》（財會［2001］49號 ）

4、：自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施 ?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞問題解答的通知》（財會[2002]5號）規(guī)定：外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》,2024/3/16,講課資料，僅供參考,6,1.1會計制度,小企業(yè)會計制度《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會〔2004〕2號、滬財會[2004]180號 轉(zhuǎn)發(fā)：2005年起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行例外：符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可

5、以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》如需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 滬財會[2004]144號：《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行銜接規(guī)定 》（財會[2004]16號、滬財會[2004]114號轉(zhuǎn)發(fā)）,2024/3/16,講課資料，僅供參考,7,1.2盈余公積,盈余公積：法定公益金一般盈余公積法定盈余公積任意盈余公積特殊：儲備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資,

6、2024/3/16,講課資料，僅供參考,8,1.2盈余公積,《財政部關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》 (財企[2006]67號 、滬財企[2006]21號轉(zhuǎn)發(fā))規(guī)定：自2006年1月1日起，國有企業(yè)以及其他企業(yè)停止實行公益金制度。企業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤

7、彌補(bǔ)。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,9,1.3應(yīng)付福利費(fèi),應(yīng)付福利費(fèi)：職工獎勵及福利基金國稅函〔1999〕709號財會〔2001〕62號三則,2024/3/16,講課資料，僅供參考,10,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,外資企業(yè)拆除營業(yè)用房的所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理,2024/3/16,講課資料，僅供參考,11,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,1.明確了外資企業(yè)拆除營業(yè)用房的所得稅處理20

8、06年2月15日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)拆除營業(yè)用房所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函[2006]154號）外商投資企業(yè)營業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費(fèi)，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，并按稅法的規(guī)定計提折舊。重新裝修時被拆除的初次裝修設(shè)施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除，變價收入可以抵減重新裝修費(fèi)用。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,12,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,國稅函［2000］704號：《國家稅

9、務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費(fèi)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)本身的：初次裝修費(fèi)用，計入房屋價格，按房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊其他裝修費(fèi)用：次月起按五年平均攤銷產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)本身的：次月起按五年平均攤銷次,2024/3/16,講課資料，僅供參考,13,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,企業(yè)會計制度財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》的通知（財會〔2003〕10號）第十二點(diǎn)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合

10、上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,14,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,企業(yè)會計制度財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》的通知

11、（財會〔2003〕10號）第十二點(diǎn)：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,15,,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有關(guān)問題的通知 》(國稅函[2006]901號、滬國稅外

12、[2006]129號轉(zhuǎn)發(fā))規(guī)定：對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)增的應(yīng)納稅所得（不含利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等所得），若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，應(yīng)視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受外資免征所得稅的優(yōu)惠。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,16,1.4外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化,2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收管理（續(xù)）對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)

13、之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)減的應(yīng)納稅所得如為利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)等，不得調(diào)整已扣繳的所得稅。,2024/3/16,講課資料，僅供參考,17,二、外資年報,報表分類報表組成報表變動情況報表（非金融企業(yè)類）編制說明,2024/3/16,講課資料，僅供參考,18,2.1報表分類,企業(yè)會計報表非金融企業(yè)類金融企業(yè)會計報表銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,19,2.2報表組成,非金融類－3張主表5張附表

14、1張補(bǔ)充資料表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤及利潤分配表分部報表（業(yè)務(wù)分部）分部報表（地區(qū)分部）現(xiàn)金流量表財務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,20,2.2報表組成,金融類－2張主表2張附表1張補(bǔ)充資料表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表財務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參

15、考,21,2.3報表變動,2006年：非金融類銀行類證券類保險類,2005年：非金融類（不含旅游類）旅游類銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,22,2.3報表變動,非金融類的報表變動金融類的報表變動銀行類證券類保險類,2024/3/16,講課資料，僅供參考,23,2.3報表變動－－非金融類,無變動的表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表應(yīng)交增值稅明細(xì)表分部報表（業(yè)務(wù)分部）分部報表（地區(qū)分部）

16、現(xiàn)金流量表財務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,24,2.3報表變動－－非金融類,有變動的表：資產(chǎn)負(fù)債表的變動所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 增減變動表利潤及利潤分配表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,25,2.3資產(chǎn)負(fù)債表(非金融類),刪除項目：無增加項目：主要體現(xiàn)在流動資產(chǎn)中,2024/3/16,講課資料，僅供參考,26,2.3資產(chǎn)負(fù)債表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,27,

17、2.3所有者權(quán)益(或股東權(quán)益) 增減變動表(非金融類),刪除項目：二列上年數(shù)增加項目：在法定盈余公積和任意盈余公積下的本年增加數(shù)增加“法定公益金轉(zhuǎn)入數(shù)”,2024/3/16,講課資料，僅供參考,28,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),報表左邊項目變化較大需要列示的明細(xì)科目增多增加兜底性明細(xì)項目－－其他報表右邊項目變化較小,2024/3/16,講課資料，僅供參考,29,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講

18、課資料，僅供參考,30,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,31,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,32,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),原為：其他轉(zhuǎn)入和貨幣換算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,33,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講課資料，僅供參考,34,2.3利潤及利潤分配表(非金融類),2024/3/16,講

19、課資料，僅供參考,35,2.3報表變動（金融類）,金融類分類：銀行類證券類保險類報表組成：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表財務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表,2024/3/16,講課資料，僅供參考,36,2.4報表（非金融類）編制說明,變動項目特別關(guān)注科目股權(quán)分置平均職工人數(shù)外幣報表折算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,37,2.4報表（非金融類）編制說明,刪除下列指標(biāo)

20、解釋資產(chǎn)負(fù)債表： 應(yīng)收出口退稅待轉(zhuǎn)銷匯兌損失實收資本（或股本）利潤及利潤分配表：主營業(yè)務(wù)收入凈額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,38,2.4報表（非金融類）編制說明,增加下列指標(biāo)解釋資產(chǎn)負(fù)債表： 期貨保證金利潤及利潤分配表：應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利和轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項目項下分別設(shè)二級項目“應(yīng)付中方”和“應(yīng)付外方”，用于分別反映中、外方投資者分配利潤額上述表內(nèi)關(guān)系,2024/3/16,

21、講課資料，僅供參考,39,2.4報表（非金融類）編制說明,增加法定公益金有關(guān)的指標(biāo)解釋資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表利潤及利潤分配表中的提取法定公益金,2024/3/16,講課資料，僅供參考,40,2.4報表（非金融類）編制說明,其他長期資產(chǎn)：股權(quán)分置流通權(quán)其他流動負(fù)債：應(yīng)付權(quán)證2005年11月24日，財政部發(fā)布《上市公司股權(quán)分置改革中相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（ 財會[2005]18號）,2024/3/1

22、6,講課資料，僅供參考,41,2.4報表（非金融類）編制說明,“股權(quán)分置流通權(quán)”資產(chǎn)類科目借方核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)支付的現(xiàn)金對價贈送股票的賬面價值認(rèn)購權(quán)證之股票市價高于行權(quán)價的部分認(rèn)沽權(quán)之股票市價低于行權(quán)價的部分貸方核算企業(yè)出售股票時結(jié)轉(zhuǎn)的流通權(quán)價值余額在借方，表示已支付但尚未出售股票的流通權(quán)價值,2024/3/16,講課資料，僅供參考,42,2.4報表（非金融類）編制說明,“應(yīng)付

23、權(quán)證”負(fù)債類科目貸方核算發(fā)行權(quán)證時收到的發(fā)行款借方核算投資者行權(quán)時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證價值余額在貸方，表示尚未行權(quán)的權(quán)證的價值,2024/3/16,講課資料，僅供參考,43,2.4報表（非金融類）編制說明,全年平均職工人數(shù)各月月末職工人數(shù)之和除以12計算的全年平均職工人數(shù),2024/3/16,講課資料，僅供參考,44,2.4報表（非金融類）編制說明,貨幣換算差額（外幣報表折算差額）外幣報表折算采用何種匯率折算差額如何處理,

24、2024/3/16,講課資料，僅供參考,45,2.4報表（非金融類）編制說明,貨幣換算差額（外幣報表折算差額）（續(xù)）企業(yè)會計制度：在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項下設(shè)置“外幣報表折算差額”項目單獨(dú)反映新準(zhǔn)則：投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的匯率折算，不得采用合同約定匯率和匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,2024/3/16,講課資料，僅供參考,46,2.4報表（非金融類）