第七章公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算-遼寧石油化工大學(xué)

1、遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,1,2024/3/16,本章主要內(nèi)容,,,籌資業(yè)務(wù)的核算,1,供應(yīng)過程的核算,2,,生產(chǎn)過程的核算,3,,產(chǎn)品銷售及財(cái)務(wù)成果的計(jì)算與分配,4,第五章 會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用 —公司制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,2,2024/3/16,工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)流程圖,籌資,,貨幣資金,,材料固定資產(chǎn),,儲(chǔ)備資金,,在產(chǎn)品,,生產(chǎn)資金,,產(chǎn)成

2、品,,成品資金,,銷售,,貨幣資金,,財(cái)務(wù)成果計(jì)算,,資金分配與退出,,,,,,,,,,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,結(jié)算及分配過程,,,,繳稅、提取公積金、分配利潤,補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，進(jìn)行下一階段生產(chǎn),,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,3,2024/3/16,第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,,,籌集資金,,所有者 投入,債權(quán)人 投入,,,所有者 權(quán)益,負(fù)債,,,,,,,,,貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)發(fā)行股票,向金融機(jī)

3、構(gòu)借款發(fā)行公司債券,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,4,2024/3/16,一 所有者投入資本(一)所有者投入資本的組成,按其形成來源,,投入資本留存收益,,實(shí)收資本（股本）資本公積,,盈余公積未分配利潤,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,5,2024/3/16,(二)所有者（股東）投入資本的有關(guān)規(guī)定所有者（股東）可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超

4、過注冊(cè)資本的20％股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,6,2024/3/16,投入資本和作為準(zhǔn)資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最基礎(chǔ)的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，則來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)利益要求

5、權(quán)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大小的依據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。,這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu),遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,7,2024/3/16,為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對(duì)所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對(duì)所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么項(xiàng)目可以用于分配，什么項(xiàng)目不能用于分配?？梢杂糜诜峙涞捻?xiàng)目能夠分配到什么程度在

6、分配之前是否有什么制約條件,這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,8,2024/3/16,（三） 核算籌資業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶1.實(shí)收資本（股本）——所有者權(quán)益類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,9,2024/3/16,2. 資本公積——所有者權(quán)益類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,10,2024/3/16,3. 庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,11,2024/3/16,4. 銀行

7、存款——資產(chǎn)類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,12,2024/3/16,5.固定資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶，是企業(yè)作為生產(chǎn)條件、勞動(dòng)工具的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,除設(shè)置“固定資產(chǎn)” 總賬之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”等明細(xì)賬，以確保固定資產(chǎn)的安全完整。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,13,2024/3/16,6.無形資產(chǎn)——資產(chǎn)類帳戶， 用來核算企業(yè)無形

8、 資產(chǎn)的原價(jià)。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,14,2024/3/16,（四）發(fā)行股票籌資的核算【例1】A公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票1000萬股，股票發(fā)行事宜委托某證券公司辦理，每股面值1元，發(fā)行價(jià)2.80元，公司與證券代理機(jī)構(gòu)約定，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行價(jià)的3‰從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票收入=10000000×2.8×（1-3‰） =27916000(元),借：銀行存

9、款 27916000 貸：股本——普通股 10000000 資本公積——股本溢價(jià) 17916000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,15,2024/3/16,【例2】B公司經(jīng)批準(zhǔn)可以增加資本，該公司設(shè)立時(shí)股本總額為1380萬元，增資后股本總額將達(dá)到2000萬元。C公司愿意投入資金754萬元，占B公司增資后股本總額的31%的份額。股本增加額=20000000－138000

10、00 =6200000元（2000萬元× 31%）實(shí)際投入資本：7540000元,借：銀行存款 7540000 貸：股本——普通股 6200000 資本公積——股本溢價(jià) 1340000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,16,2024/3/16,【例3】A公司經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，改組為股份有限公司，可以向社會(huì)公開發(fā)行股票。核定的股本總額為

11、普通股2000萬股，每股面值1元。原有企業(yè)的建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、專有技術(shù)以及各種原材料經(jīng)評(píng)估，確認(rèn)價(jià)值分別為700萬元、440萬元、120萬元和150萬元，這些資產(chǎn)作價(jià)認(rèn)購股票總計(jì)1200萬股。其余股票委托某證券公司向社會(huì)公開發(fā)行，發(fā)行價(jià)2元。公司與證券代理機(jī)構(gòu)約定，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按發(fā)行價(jià)格的3‰計(jì)算，直接從發(fā)行收入中扣除。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,17,2024/3/16,借：固定資產(chǎn)—建筑物 7000000

12、 生產(chǎn)設(shè)備 4400000 無形資產(chǎn) 1200000 原材料 1500000 銀行存款 15952000 貸：股本——普通股 20000000 資本公積——股本溢價(jià) 10052000

13、注：銀行存款=（2000-1200）×2×（1-3‰） =1595.2（萬元）,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,18,2024/3/16,股本業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理包括,1）股票發(fā)行的核算,借：××資產(chǎn)（銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：股本（面值） 資本公積——股本溢價(jià),股票發(fā)行增資擴(kuò)股減資,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,19,2024/3/16

14、,2）股本增加的核算 資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本：發(fā)放股票股利增加股本:實(shí)際發(fā)放、紅股上市時(shí)：,借：資本公積 盈余公積 貸：股本,借：利潤分配—未分配利潤 貸：應(yīng)付股利,借：應(yīng)付股利 貸：股本,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,20,2024/3/16,3）股本減少的核算因資本過剩而減少因虧損嚴(yán)重而減少,借：股本 資本公積（溢價(jià)發(fā)行） 盈余公積

15、 利潤分配—未分配利潤 貸：銀行存款,,沖減順序,借：股本 貸：利潤分配—未分配利潤,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,21,2024/3/16,二、債權(quán)人投資,投資方式,,定期借款,發(fā)行公司債券,,,,,,,,短期借款長期借款,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,22,2024/3/16,(一) 負(fù)債經(jīng)營的利弊分析,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,23,2024/3/16,(二) 定期借款

16、 是一種按照具體的計(jì)劃進(jìn)行償付的商業(yè)貸款，通常它的本金和利息要等額分期償付。1 短期借款（1）短期借款的種類臨時(shí)借款生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款結(jié)算借款,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,24,2024/3/16,(2)核算短期借款設(shè)置的賬戶,1）短期借款——負(fù)債類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,25,2024/3/16,2）財(cái)務(wù)費(fèi)用——損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生利息支出、匯兌損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)

17、。,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,26,2024/3/16,3）應(yīng)付利息——負(fù)債類賬戶,用來核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)支付的短期借款利息。 借 應(yīng)付利息 貸 本期支付的 期初余額 短期借款利息 本期應(yīng)付未付的利息 期末余額：應(yīng)付未付利息,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理

18、學(xué)院,27,2024/3/16,,【例4】興興股份有限公司公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，從銀行取得一筆為期兩個(gè)月的臨時(shí)借款20萬元，借款利息2000元，于借款到期時(shí)連同本金一起歸還。因數(shù)額不大，可直接記入支付期財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得借款： 歸還本金并支付利息：,借：銀行存款 200000 貸：短期借款——臨時(shí)借款 200000,借：短期借款——臨時(shí)借款 200000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——利

19、息支出 2000 貸：銀行存款 202000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,28,2024/3/16,,【例5】興興股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7月1日從銀行取得一項(xiàng)為期6個(gè)月，年利率3.6%的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款60萬元，借款利息按季收取。 7.1 7.30 8.31 9.30 10.31 11.30 12.31借款 應(yīng)付利息 付息

20、 應(yīng)付利息 還本付息（1）7月1日取得借款：,,,,,,,,,借：銀行存款 600000 貸：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 600000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,29,2024/3/16,,（2）7、 8月末計(jì)提借款利息（期末調(diào)賬）： （3）9月末支付利息,借：應(yīng)付利息（1800+1800） 3600 財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1800 貸

21、：銀行存款 5400,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1800 貸：應(yīng)付利息 1800,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,30,2024/3/16,,（4）10、 11月末計(jì)提借款利息（期末調(diào)賬） ：（5）12月末支付本季度利息，并償還本金：,借：應(yīng)付利息 （1800+1800）3600 財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1800

22、 短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 600000 貸：銀行存款（本金+利息） 605400,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 1800 貸：應(yīng)付利息 1800,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,31,2024/3/16,短期借款核算總結(jié)借入短期借款時(shí)： 利息按月計(jì)付或到期一次還本付息且金額不大：利息按季支付或到期一次還本付息且金額較大，按月計(jì)提利息時(shí)：到期還本付息時(shí)：

23、,借：銀行存款 貸：短期借款（本金）,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（預(yù)提利息）,借：短期借款 應(yīng)付利息（預(yù)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月利息） 貸：銀行存款,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息部分） 貸：銀行存款,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,32,2024/3/16,2.長期借款 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。它一般用于固定資產(chǎn)購置和固定資產(chǎn)建造工程，以及流

24、動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。特點(diǎn)：數(shù)額大、期限長分類：（1）按借款的條件劃分：抵押借款、信用借款和擔(dān) 保借款（2）按借款的用途劃分：基本建設(shè)借款、技術(shù)改造 借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款。（3）按借款的幣種劃分：人民幣借款和外幣借款,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,33,2024/3/16,核算長期借款應(yīng)設(shè)置的賬戶(1) “長期借款” ——負(fù)債類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,34,2024/3/16,(2) “在建工

25、程”——資產(chǎn)類帳戶 用來核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工等發(fā)生的實(shí)際支出。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,35,2024/3/16,【例6】興興股份有限公司為建造一幢廠房，于2007年1月向市建設(shè)銀行取得借款，總額為200萬元，分兩次撥付。借款年利率8％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期滿后一次還本。2007年、2008年年初分別撥入120萬元和80萬元并立即投入工程使用。2008年底工

26、程如期竣工。 07.1 07.12.31 08.12.31 借款120萬 付息 9.6萬 還本200萬 付息16萬,,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,36,2024/3/16,,（1）2007年年初取得借款，存入銀行：（2）2007年支付工程款

27、：,借：在建工程——新建廠房 1200000 貸：銀行存款 1200000,借：銀行存款 1200000 貸：長期借款—市建行 1200000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,37,2024/3/16,,（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：結(jié)算本年利息： 支付利息：,借：長期借款——市建行 96000 貸：銀行存款

28、 96000,借：在建工程——新建廠房 96000 貸：長期借款一市建行 96000 （1200000×8%）,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,38,2024/3/16,,（4）2008年年初取得借款，存入銀行：（5）2008年支付工程款：,借：在建工程一新建廠房 800000 貸：銀行存款 800000,借：

29、銀行存款 800000 貸：長期借款——市建行 800000%）,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,39,2024/3/16,,（6）2O08年底結(jié)算并支付借款本金、利息：結(jié)算本年利息： 支付借款本金、利息：,借：長期借款——市建行 2160000 貸：銀行存款 2160000,借：在建工程——新建廠房 160000 貸：長期借款一市

30、建行 160000 （2000000×8%）,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,40,2024/3/16,（7）廠房竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：注: 工程成本 =1200000+96000+800000+160000=2256000（元）,借：固定資產(chǎn) 2256000 貸：在建工程——新建廠房 2256000,遼寧石油

31、化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,41,2024/3/16,長期借款的核算總結(jié),借入長期借款： 長期借款利息的會(huì)計(jì)處理 （1）籌建期間 （2）生產(chǎn)經(jīng)營期間 （3）用于固定資產(chǎn)專門借款：歸還本息,借：銀行存款 貸：長期借款,借：長期待攤費(fèi)用 貸：長期借款,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

32、 貸：長期借款,借：在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 貸：長期借款,借：長期借款（本金＋利息）貸：銀行存款,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,42,2024/3/16,【練習(xí)】D公司為建造一條生產(chǎn)線，于2007年1月向市工商銀行取得借款，總額為100萬元，借款年利率7％，期限2年，每年年底支付借款利息，2年期滿后一次還本。2007年年年初銀行撥入140萬元，公司直接購

33、買了設(shè)備并投入安裝，2008年年初銀行又撥入60萬元，公司用于支付料、工、費(fèi)等支出。2008年底工程如期竣工并交付使用。要求： 1.做出該公司取得借款、投入使用、定期、 支 付利息、到期還本付息、工程完工并交付使用 的全部會(huì)計(jì)分錄。 2.登記“長期借款”賬簿（T形賬列示）。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,43,2024/3/16,,（1）2007年年初取得借款，存入銀行：借：銀行存款

34、 1400000 貸：長期借款—市建行 1400000（2）2007年支付工程款： 借：在建工程——設(shè)備 1400000 貸：銀行存款 1400000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,44,2024/3/16,,（3）2O07年底結(jié)算并支付本年利息：結(jié)算本年利息：借：在建工程——設(shè)備 98000 貸：長期借款一市建行 98000

35、 （1400000×7%） 支付利息：借：長期借款——市商行 98000 貸：銀行存款 98000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,45,2024/3/16,,（4）2008年年初取得借款，支付各項(xiàng)工程款：借：在建工程一設(shè)備 600000 貸：銀行存款 600000

36、（5）2O08年底結(jié)算并支付借款本金、利息：結(jié)算本年利息：借：在建工程——新建廠房 140000 貸：長期借款一市建行 140000 （2000000×7%）支付借款本金、利息：借：長期借款——市建行 2140000 貸：銀行存款 2140000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,46,2024/3/

37、16,,（6）廠房竣工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn) 2238000 貸：在建工程——新建廠房 2238000 注: 工程成本 =1400000+98000+600000+140000=2238000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,47,2024/3/16,長期借款 2007.1 14

38、00000 2007.12. 98000 2007.12. 98000 2008.1. 600000 2008.12. 2140000 2008.12. 140000,,,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,48,2024/3/16,(

39、三) 公司債券 是企業(yè)為籌措長期資金，按法定程序向社會(huì)發(fā)行的約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種債務(wù)憑證。1 發(fā)行公司債券的條件企業(yè)凈資產(chǎn)額不低于人民幣3千萬元累計(jì)債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40％最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策債券的利率不得超過國務(wù)院限定的利率水平國務(wù)院規(guī)定的其他條件,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,49,2024/3/16,2 發(fā)行公司

40、債券的賬務(wù)處理,（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶,應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目：債券面值、債券溢價(jià) 應(yīng)計(jì)利息、債券折價(jià),遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,50,2024/3/16,第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算,籌資,供應(yīng)過程,購原材料,結(jié)算貨款,材料驗(yàn)收入庫,現(xiàn)購賒購預(yù)付款,,,,,,,,,,,計(jì)算材料采購成本,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,51,2024/3/16,一、供應(yīng)過程的核算,（一）

41、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算材料采購方式：1．現(xiàn)金購貨：材料驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款；2．賒購：材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付；3．預(yù)付貨款：貨款已經(jīng)支付，材料尚未收到。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,52,2024/3/16,（二）供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的賬戶 1.材料采購（在途物資） ——資產(chǎn)類帳戶 借 材料采購 （在途物資） 貸期初余額購入材料的采購成本，包括： 1.材料買價(jià)

42、 2.運(yùn)雜費(fèi) 3.途中合理損耗 月末按實(shí)際采購成本 4.入庫前的整理挑選費(fèi) 轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶期末余額：尚未驗(yàn)收入庫 的在途材料,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,53,2024/3/16,2. 原材料——資產(chǎn)類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,54,2024/3/16,3.應(yīng)付賬款——負(fù)債類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,55,2024/3/16,4.應(yīng)付票據(jù)——負(fù)債類帳戶,應(yīng)

43、付票據(jù)包括：商業(yè)承兌票據(jù) 銀行承兌票據(jù),遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,56,2024/3/16,5.預(yù)付賬款——資產(chǎn)類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,57,2024/3/16,6.應(yīng)交稅費(fèi)——負(fù)債類帳戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,58,2024/3/16,增值稅 是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。實(shí)行

44、增值稅的優(yōu)點(diǎn)：有利于貫徹公平稅負(fù)原則；有利于生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化；有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來；有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,59,2024/3/16,由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算健全，并能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 目前我國眾多納稅人的會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，加上某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅人因其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象多是

45、最終消費(fèi)者而無須開具增值稅專用發(fā)票。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,60,2024/3/16,一般納稅人 從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。增值稅稅率一般為17％及13％；包括：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額≥100萬元商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額≥180萬元 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額,遼寧石油化工

46、大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,61,2024/3/16,小規(guī)模納稅人 沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 ，按銷售額征收6％的增值稅，不扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,62,2024/3/16,,【例7】某企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)A材料100 元，加工成甲產(chǎn)品出售，售價(jià)150元。進(jìn)項(xiàng)稅額： 100×17%=17銷項(xiàng)稅額： 150×17%=25.5購材

47、料時(shí)付出17元銷售產(chǎn)品時(shí)再交納=25.5－ 17=8.5元 即增值50元為應(yīng)納增值稅的銷售額，本企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅額是8.5元。 100 50 17元 8.5元,,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,63,2024/3/16,,如果該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則只按銷售額征收6％的增值稅，不扣抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 續(xù)用上例： 應(yīng)納稅額=1

48、50×6%=9（元）,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,64,2024/3/16,,【例8】購入甲材料4000公斤，每公斤80元； 乙材料2000公斤，每公斤40元；應(yīng)交增值稅稅率為17％。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。,借：材料采購——甲材料 320000 乙材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）68000 貸：銀行存款

49、 468000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,65,2024/3/16,,【例9】購入丙材料5000公斤，每公斤100元，應(yīng)交增值稅稅率為17％。材料已驗(yàn)收入庫，貨款開據(jù)一張不帶息20天期商業(yè)匯票付訖。,借：材料采購——丙材料 500000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）85000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,66,2

50、024/3/16,,【例10】 以銀行存款支付甲、乙兩種材料的裝卸費(fèi)用17600元，以現(xiàn)金支付丙材料的裝卸費(fèi)4400元。,借：材料采購——丙材料裝卸費(fèi) 4400 貸：現(xiàn)金 4400,借：材料采購——裝卸費(fèi) 17600 貸：銀行存款 17600,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,67,2024/3/16,【例11】購買丙材料開據(jù)的商業(yè)匯票到期，通知開

51、戶銀行按期付款。,借：應(yīng)付票據(jù) 468000 貸：銀行存款 468000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,68,2024/3/16,,【例12】月末按材料買價(jià)分配企業(yè)購進(jìn)的甲、乙、丙三種材料的運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。計(jì)算每種材料的實(shí)際采購成本（1）分配裝卸費(fèi) 甲材料裝卸費(fèi)=320000×0.044=14080 乙材料裝卸費(fèi)=80000×0.044=35

52、20 丙材料采購成本= 500000＋4400= 504400,分配率=,17600320000+80000,,=0.044,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,69,2024/3/16,,（2）計(jì)算采購成本 甲材料采購成本=320000＋14080= 334080 乙材料采購成本=80000＋3520= 83520 丙材料采購成本= 500000＋4400= 504400（3）結(jié)轉(zhuǎn)三種

53、材料的實(shí)際采購成本,借：原材料——甲材料 334080 乙材料 83520 丙材料 504400 貸：材料采購——甲材料 334080 乙材料 83520 丙材料 504400,遼

54、寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,70,2024/3/16,供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算總結(jié),購入材料時(shí)，按不同的結(jié)算方式 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款（現(xiàn)購） 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收賬款（預(yù)付款）,,賒購,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,71,2024/3/16,支付賒購款 借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付

55、票據(jù)） 貸：銀行存款原材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 借：原材料 貸：材料采購,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,72,2024/3/16,庫存現(xiàn)金 銀行存款 材料采購 原材料 （1）現(xiàn)購 （3）入庫 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)

56、 應(yīng)付票據(jù) （增值稅） （4）付款 （2）賒購 （1）現(xiàn)購,,,,,,,,,,,,,,,,,,,供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算流程圖,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,73,2024/3/16,第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)；計(jì)算、分配并發(fā)放職工工資；期末調(diào)整預(yù)付的費(fèi)用、計(jì)提應(yīng)付的

57、費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊）；歸集和分配制造費(fèi)用；計(jì)算產(chǎn)品成本；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本等。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,74,2024/3/16,一 、生產(chǎn)過程核算需設(shè)置的賬戶,1.生產(chǎn)成本——成本類賬戶,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,75,2024/3/16,各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物

58、、低值易耗品及其他材料和動(dòng)力,企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等,為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,76,2024/3/16,2. 制造費(fèi)用——成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,77,2024/3/16,3.應(yīng)付職工薪酬 ——負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給

59、 各類職工的工資總額。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,78,2024/3/16,4. 管理費(fèi)用——損益類賬戶，用來歸集企業(yè)管理部 門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,79,2024/3/16,5.累計(jì)折舊——資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因使 用而逐期損耗的價(jià)值。是“固定資產(chǎn)” 的抵減賬戶。

60、 累計(jì)折舊 期初余額 減少固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng) 本期提取的折舊額沖銷的累計(jì)折舊額 期末余額：固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù) （已損耗價(jià)值）固定

61、資產(chǎn)凈值= “固定資產(chǎn)” － “累計(jì)折舊”其中：固定資產(chǎn)——購置時(shí)的原始成本 累計(jì)折舊——使用中逐期損耗價(jià)值之和,,,,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,80,2024/3/16,,【例13】 生產(chǎn)車間和管理部門從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，價(jià)值總額618000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。 各部門耗用的各種材料具體數(shù)量如“發(fā)出材料匯總表”所示：,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,81,

62、2024/3/16,借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 368000 ——B產(chǎn)品 236000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 4000 貸：原材料——甲材料

63、 244000 ——乙材料 68000 ——丙材料 306000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,82,2024/3/16,,【例14】本月份應(yīng)支付的各類職工工資總額為240000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資100000元，制造B產(chǎn)品工人工資60000元，車間管理人員工資36000

64、元，廠部管理人員工資44000元。,借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 100000 ——B產(chǎn)品 60000 制造費(fèi)用 36000 管理費(fèi)用 44000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2

65、40000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,83,2024/3/16,,【例15】 從銀行存款中提取現(xiàn)金240000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資?！纠?4】 以現(xiàn)金240000元發(fā)放職工工資。,借：庫存現(xiàn)金 240000 貸：銀行存款 240000,借：應(yīng)付職工薪酬 240000 貸：庫存現(xiàn)金

66、 240000,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,84,2024/3/16,,【例16】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月折舊費(fèi)用。其中：生產(chǎn)廠房歷史成本90萬元，預(yù)計(jì)使用年限50年；生產(chǎn)設(shè)備總價(jià)60萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年；行政管理部門辦公樓歷史成本54萬，預(yù)計(jì)使用年限60年。,采用年限平均法計(jì)提本月折舊額。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,85,2024/3/16,固定資產(chǎn)的特點(diǎn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式,固定資產(chǎn)凈值＝固

67、定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊,使用期限較長單項(xiàng)價(jià)值較高使用中實(shí)物形態(tài)基本不變,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,86,2024/3/16,固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成 企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、繳納的稅金等。固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出如改良支出會(huì)改變其原價(jià)。,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,87,2024/3/16,固定資產(chǎn)折舊,折舊的含義：是指

68、固定資產(chǎn)在使用過程中 由于損耗而逐步轉(zhuǎn)移掉的那 部分價(jià)值。②折舊的原因：有形損耗與無形損耗③,應(yīng)計(jì)折舊總額＝原值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,或：應(yīng)計(jì)折舊總額＝原值－預(yù)計(jì)凈殘值,遼寧石油化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,88,2024/3/16,核算折舊的帳戶——累計(jì)折舊 資產(chǎn)類賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因使用而逐期損耗的價(jià)值

69、。是“固定資產(chǎn)” 的抵減賬戶。 累計(jì)折舊 期初余額 減少固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng) 本期提取的折舊額沖銷的累計(jì)折舊額 期末余額：固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)