工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算,學(xué)習(xí)目的 1.1工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述 1.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1.3生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 1.4生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 1.5銷售業(yè)務(wù)的核算 1.6財(cái)務(wù)成果的核算 1.7資金退出業(yè)務(wù)的核算案例分析思考題自測(cè)題,學(xué)習(xí)目的 掌握借貸記賬原理和方法；掌握工業(yè)企業(yè)的資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)過程、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果及資金退出業(yè)務(wù)等核算方法；掌握常見賬戶的運(yùn)

2、用。 返回,§.1工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述,一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖,§.1概述-2,二、會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ) 是指確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基本原則和方法。 （二）會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)種類 1、收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制） 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制（

3、應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制）,收付實(shí)現(xiàn)制,（三）收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制或現(xiàn)金制）1.1含義： 它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用的一種方法。1.2基本內(nèi)容 “二個(gè)凡是” 凡是在本期內(nèi)實(shí)際收到款項(xiàng)，不論其款項(xiàng)是否歸屬本期，均作為本期收入處理； 凡是在本期實(shí)際付出款項(xiàng)，不論其款項(xiàng)是否屬于本期，均作為本期的費(fèi)用處理。,§.1概述-3,1.3 收付實(shí)現(xiàn)制的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：（1）核算直觀；（2）手續(xù)簡(jiǎn)便。缺

4、點(diǎn)：（1）不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用和 收入及財(cái)務(wù)成果；（2）不利于加強(qiáng)管理和經(jīng)濟(jì)核算。（3）核算缺乏可比性；1.4 適用范圍： 只適用于不計(jì)算盈虧的行政事業(yè)單位。,權(quán)責(zé)發(fā)生制,(四）權(quán)責(zé)發(fā)生制 （應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制）1.1含義： 它是以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和費(fèi)用的一種方法。1.2基本內(nèi)容是： 凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，

5、無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用； 凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 返回,§.1概述-5,1.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): （1）符合收入和費(fèi)用配比的原則； （2）能正確核算當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果； （3）有利于經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理。 缺點(diǎn)：核算手續(xù)較為

6、復(fù)雜。1.4 適合范圍： 適合于要求計(jì)算盈虧的企事業(yè)單位。 返回,§.1概述-6,二者的比較：（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同：收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)（2）強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)不同：收付實(shí)現(xiàn)制：財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性權(quán)責(zé)發(fā)生制：經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算,,

7、（3）適合范圍不同收付實(shí)現(xiàn)制：行政事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)（4） 確認(rèn)時(shí)間不同（5）確認(rèn)的結(jié)果不同,運(yùn)用,1、收入方面:（1）已收到款項(xiàng)的本期銷售收入和其他收入；（2）已收到款項(xiàng)的預(yù)收產(chǎn)品定金收入；（3）已收到上期銷售貨款；（4）已取得收款憑證的應(yīng)收賬款。 按收付實(shí)現(xiàn)制1、2、3均確認(rèn)為當(dāng)期收入； 按權(quán)責(zé)發(fā)生制1、4確認(rèn)為當(dāng)期收入。,運(yùn)用,2、費(fèi)用方面（1）為本期生產(chǎn)產(chǎn)品而實(shí)際支付的成本費(fèi)用和其他費(fèi)用支出；

8、（2）以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的成本費(fèi)用和其他費(fèi)用支出；（3）預(yù)付由各期共同受益的費(fèi)用；（4）應(yīng)計(jì)入本期而尚未支付和發(fā)生的各種費(fèi)用。 按收付實(shí)現(xiàn)制下1、2、3確認(rèn)為本期費(fèi)用； 按權(quán)責(zé)發(fā)生制1、2、4要確認(rèn)為本期費(fèi)用。 返回,§.2資金籌集業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)資本按來源不同分二類： 投入資本：發(fā)行股票、吸收直接投資等 債務(wù)資本：借款、發(fā)行債券等一、投入資本的核算（一）投入資本的內(nèi)容

9、 按投資主體不同，可分為國(guó)家資金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。,,資金籌集-2,（二）賬戶設(shè)置 “實(shí)收資本”1性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶2核算內(nèi)容 ：核算投資者投入企業(yè)的資本 3 結(jié)構(gòu) 借 實(shí)收資本 貸 依法減少資本 （1）投入的資本金 （2）轉(zhuǎn)增的

10、資本金 期末余額：資本金 的實(shí)有數(shù),,,,實(shí)收資本,例1 2003年1月，B公司成立，收到國(guó)家投入的貨幣資金250 000元，存入銀行；收到C公司投入設(shè)備兩臺(tái)，價(jià)值150 000元；收到陳東的專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值10 000元。,資金籌集3,借：銀行存款

11、 250000 固定資產(chǎn) 150000 無形資產(chǎn) 10000 貸： 實(shí)收資本—國(guó)家資本金 250000 —法人資本金 150000 —個(gè)人資本金

12、 10000,二、借入資金的核算,,“短期借款”賬戶,（二）賬戶設(shè)置： 1、 “短期借款” 1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、核算內(nèi)容：反映短期借款的取得、償還和結(jié)算狀況。3、結(jié)構(gòu)： 借 短期借款 貸 償還數(shù)（-） 取得（+） 期末

13、余額： 尚未償還數(shù),,,,“長(zhǎng)期借款”賬戶,1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、核算內(nèi)容：反映長(zhǎng)期借款的取得、償還和結(jié)算狀況 。3、結(jié)構(gòu)： 借 長(zhǎng)期借款 貸償還數(shù)（-） 取得（+） 應(yīng)計(jì)利息

14、 期末余額： 尚未償還本、利,,,,借入資金,例2 B公司由于周轉(zhuǎn)資金不足，又急需購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)行生產(chǎn)，臨時(shí)向銀行借入80 000元的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款，商定三個(gè)月后一次還清，款已收存銀行。 借：銀行存款 80000 貸：短期借款

15、 80000例3 B公司向銀行借入期限為5年的長(zhǎng)期借款20萬元，用于購(gòu)買新設(shè)備，款項(xiàng)已收存銀行。,借入資金,借：銀行存款 200 000 貸：長(zhǎng)期借款 200 000要求同學(xué)將上述業(yè)務(wù)過入“T”字形賬中,§.3生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)準(zhǔn)備 生產(chǎn)供應(yīng)（材料采購(gòu)）供應(yīng)環(huán)節(jié): 固定資產(chǎn)采購(gòu) 各種

16、材料采購(gòu)一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶的設(shè)置 “固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)賬戶 要求 1核算內(nèi)容 2性質(zhì) 3結(jié)構(gòu),,,“固定資產(chǎn)”賬戶,1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值3、結(jié)構(gòu)： 借固定資產(chǎn)貸,“在建工程”賬戶,,生產(chǎn)準(zhǔn)備2,（二）主要業(yè)務(wù)核算1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)[例4]B公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格為50 000元，增值稅稅額為8 5

17、00元，支付運(yùn)雜費(fèi)980元，支付安裝費(fèi)2 200元。（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)等待安裝時(shí)： 借：在建工程 59480 貸：銀行存款 59480（2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2200 貸：銀行存款 2200,生產(chǎn)準(zhǔn)備3,[例

18、5] 上述設(shè)備完工驗(yàn)收交付使用。 借：固定資產(chǎn) 61680 貸：在建工程 61680[例6]B公司從C公司購(gòu)入汽車一輛，發(fā)票價(jià)為30 000元，增值稅稅額為5 100元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 36100

19、 貸：銀行存款 36100,生產(chǎn)準(zhǔn)備4,將上述分錄過入“T”字賬戶，如圖3-2所示。借 固定資產(chǎn) 貸 借 在建工程 貸 ⑤ 61680 ④ 59480 ⑤ 61680 ⑥ 36100 ④ 2200

20、 圖3-2 固定資產(chǎn)購(gòu)建總分類核算圖示,,,,,,,固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)小結(jié),（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)待安裝時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 等（2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程

21、 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付工資等（3）設(shè)備完工、交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （4）購(gòu)買不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,生產(chǎn)準(zhǔn)備5,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購(gòu)成本

22、 包括材料的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。（二）賬戶設(shè)置 1.1“在途物資” 賬戶—期末余額,“在途物資”賬戶,1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)購(gòu)入尚未達(dá)到或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本 。3、結(jié)構(gòu)： 借 在途物資 貸 (1)買價(jià)

23、 （1）驗(yàn)收入庫數(shù) （2）采購(gòu)費(fèi)用 期末余額： 在途物資的實(shí)際成本,,,,生產(chǎn)準(zhǔn)備6,1.2“原材料” 賬戶1.3“應(yīng)付賬款”賬戶1.4“應(yīng)交稅金”賬戶 增值稅：（1）納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人（2）納稅對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)等。,“原材料” 賬戶,1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種材料收發(fā)結(jié)存情況 3、結(jié)構(gòu)： 借

24、 原材料 貸 （+）收入數(shù) 發(fā)出數(shù)（—） 期末余額：庫存材料 總額4、明細(xì)帳：數(shù)量金額式明細(xì)賬 返,,,,“應(yīng)付賬款”賬戶,1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3、明細(xì)核算：按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置4、結(jié)構(gòu)： 借

25、 應(yīng)付賬款 貸（1）清還數(shù)（—） （1）應(yīng)付而未付的 貨款 期末余額：應(yīng)付賬款

26、 總額,,,,生產(chǎn)準(zhǔn)備6,（3）稅率： 基本稅率為17%（4）計(jì)算公式：具體計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）要求：1 核算內(nèi)容 2 性質(zhì) 3 結(jié)構(gòu),生產(chǎn)準(zhǔn)備7,（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算舉例[例7]B公司向D公司購(gòu)進(jìn)A材料10 000公斤，每公斤單價(jià)為

27、1.5元，開出的專用發(fā)票列示貨款計(jì)15 000元，增值稅為2 550元，共計(jì)17 550元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。,生產(chǎn)準(zhǔn)備8,借：在途物資—A材料 15000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)）2550 貸：銀行存款 17550[例8]向D公司購(gòu)進(jìn)的10 000公斤A材料，運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，采購(gòu)

28、部門交來該批材料的采購(gòu)費(fèi)用憑單計(jì)600元報(bào)銷，當(dāng)即以現(xiàn)金支付。,生產(chǎn)準(zhǔn)備9,1、支付采購(gòu)費(fèi)用時(shí)： 借：在途物資—A材料 600 貸：現(xiàn)金 600 2、材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料 —A材料 15600 貸：在途物資—A材料 15600,生產(chǎn)

29、準(zhǔn)備7,[ 例9]B公司向W公司購(gòu)進(jìn)B 材料1 000公斤，單價(jià)為4元，價(jià)款計(jì)4 000元；C材料500公斤，單價(jià)為10元，價(jià)款計(jì)5 000元。開具的增值稅發(fā)票上注明增值稅額為1 530元。兩種材料共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用為1 800元，以銀行存款支付。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫，貨款未付。,生產(chǎn)準(zhǔn)備10,共同采購(gòu)費(fèi)用的分配程序如下： 1.選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)：本題可采用B、C材料的貨款為分配標(biāo)準(zhǔn)。（重量、買價(jià)）2.計(jì)算分配率：分配率=共同

30、采購(gòu)費(fèi)用/各材料貨款之和=1800/（4000+5000）=0.203.分配：B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購(gòu)費(fèi)用=4000×0.2=800元C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購(gòu)費(fèi)用=5000×0.2=1000元,生產(chǎn)準(zhǔn)備11,B材料的采購(gòu)成本 貨款（4000）+采購(gòu)費(fèi)用（800）=4800元C材料的采購(gòu)成本 貨款（5000）+采購(gòu)費(fèi)用（1000）=6000元 借：原材料 ——B材料 4800

31、 ——C材料 6000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1 530 貸：應(yīng)付賬款——安陽公司 10530 銀行存款 1800,生產(chǎn)準(zhǔn)備12,材料供應(yīng)過程總分類核算如圖3—3所示。

32、 借 銀行存款 貸 （7）17550 （9）1800 借 在途物資 貸 （7）15000 （8）15600 （8） 600

33、 返回,,,,,,,生產(chǎn)準(zhǔn)備12,采購(gòu)業(yè)務(wù)小結(jié)：1、款已付、貨未到時(shí)：借：在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 　貸：銀行存款２貨未到、款未付時(shí)借：在途物資 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：應(yīng)付帳款,生產(chǎn)準(zhǔn)備12,３、貨已驗(yàn)收入庫時(shí)：　　借：原材料　　　貸：在途物資４、貨已到、款已付時(shí)：　借：原材

34、料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：銀行存款5、預(yù)付貨款時(shí) 借：預(yù)付帳款 貸：銀行存款,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算,生產(chǎn)過程是生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品制造的統(tǒng)一。生產(chǎn)過程：　物化勞動(dòng)消耗的過程—材料費(fèi)、折舊費(fèi)等　活勞動(dòng)的消耗過程—人工費(fèi) 投入原料 加工 產(chǎn)成品 材料費(fèi)

35、 人工費(fèi) 在產(chǎn)品 其他費(fèi)用,,,,,生產(chǎn)過程,一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容是： No.1步：歸集、分配各種 生 產(chǎn)費(fèi)用。 No.2步：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的 總成本 和單位成本， No.3步：反映各項(xiàng)期間費(fèi)用的

36、 發(fā)生額及變動(dòng)趨勢(shì)。,,,生產(chǎn)過程,二、賬戶設(shè)置 1.1“生產(chǎn)成本”1.2“制造費(fèi)用” 1.3“待攤費(fèi)用” 1.4“預(yù)提費(fèi)用” 要求：1 核算內(nèi)容 2 性質(zhì) 3 結(jié)構(gòu),生產(chǎn)成本,1、性質(zhì)：成本類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 。3、結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成本 貸 歸集成本

37、 結(jié)轉(zhuǎn)完工 （1）直接成本 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （2）間接成本 （制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)) 余額：在產(chǎn)品的成本,,,,“制造費(fèi)用”賬戶,1、性質(zhì)：成本類賬戶 2、核算內(nèi)容：歸集和分配結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在車間或分廠范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3、結(jié)構(gòu)： 借 制造費(fèi)用

38、 貸歸集車間范圍內(nèi) 分配結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù) 的間接費(fèi)用 擔(dān)的制造費(fèi)用,,,,賬戶結(jié)構(gòu),跨期費(fèi)用：費(fèi)用的支付期與歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。 借 待攤費(fèi)用 貸 借 預(yù)提費(fèi)用 貸實(shí)際支付 攤銷數(shù) 實(shí)際支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 或發(fā)生額余：已支付

39、 余：已預(yù)提 尚未攤銷數(shù) 尚未支付數(shù),,,,,,,生產(chǎn)過程,1.5“應(yīng)付工資” 1.6“應(yīng)付福利費(fèi)” 1.7“累計(jì)折舊” 1.8“庫存商品” 1.9“管理費(fèi)用” 1.10“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 要求：1 核算內(nèi)容 2 性質(zhì) 3 結(jié)構(gòu),“應(yīng)付工資”賬戶,1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、核算內(nèi)

40、容：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，以及企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算情況3、結(jié)構(gòu) 借 應(yīng)付工資 貸實(shí)際支付工資額 應(yīng)發(fā)給職工的工資總額余額：應(yīng)付而未付 （余額：提前支付 的工資額 工資額）,,,,“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶,1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)按規(guī)定提取的職工福

41、利費(fèi)及其使用情況 3、結(jié)構(gòu) 借 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 實(shí)際使用數(shù) 提取數(shù) 期末余額 尚未使

42、用的福利費(fèi),,,,“累計(jì)折舊”賬戶,1、性質(zhì)：屬于“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶，其性質(zhì)與“固定資產(chǎn)”一樣。 2、核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)價(jià)值的有形耗損3、結(jié)構(gòu) 借 累計(jì)折舊 貸 轉(zhuǎn)出數(shù) 計(jì)提數(shù) 期末余額：

43、 累計(jì)已提的折舊額,,,,“庫存商品”賬戶,1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況 。3、結(jié)構(gòu)： 借 庫存商品 貸完工驗(yàn)收入庫的 發(fā)出產(chǎn)成品各種產(chǎn)成品的 的實(shí)際成本（-） 實(shí)際成本 （+）期末余

44、額庫存商品的實(shí)際成本,,,,“管理費(fèi)用”賬戶,1、性質(zhì)：損益類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。包括：公司經(jīng)費(fèi)、行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳準(zhǔn)備、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。,“管理費(fèi)用”賬戶,3、結(jié)構(gòu)： 借 管理費(fèi)用 貸 歸集各項(xiàng)

45、 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 的 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用,,,,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,1、性質(zhì)：損益類賬戶 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用 。3、結(jié)構(gòu)： 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 歸集借款利息 利息收入 匯

46、兌損失 匯兌收益 手續(xù)費(fèi)等 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 數(shù)額,,,,生產(chǎn)過程,二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例（一）材料費(fèi)：直接材料費(fèi)——間接材料費(fèi) [例10]B公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，從倉庫領(lǐng)用材料，供制造產(chǎn)品和一般耗用。公司本月倉庫材料發(fā)出匯總

47、表如下：P84表3-2 借：生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 15420 ——乙產(chǎn)品 3300 制造費(fèi)用 3120 管理費(fèi)用 1020 貸： 原材料 ——A材料 15600

48、 ——B材料 4560 ——C材料 2700,生產(chǎn)過程,（二）人工費(fèi)核算[例11]本月工資匯總表，列示應(yīng)付職工的工資為12000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資7000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資2000元，車間管理人員工資1800元，廠部行政管理人員工資1200元。 借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 7000

49、 —乙產(chǎn)品 2000 制造費(fèi)用 1800 管理費(fèi)用 1200 貸： 應(yīng)付工資 12000,人工費(fèi)用核算,小結(jié)：1、將工資費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用

50、 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付工資2、提現(xiàn)時(shí)：借：現(xiàn)金 貸：銀行存款3、發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金,生產(chǎn)過程,（三） 計(jì)提福利費(fèi)[例12] 按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 甲產(chǎn)品：7000x14%=980元 乙產(chǎn)品：2000x14%=28

51、0元 車間管理人員：1800x14%=252元 廠部管理人員：1200x14%=168元 借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 980 —乙產(chǎn)品 280 制造費(fèi)用 252 管理費(fèi)用 168 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 1680

52、,生產(chǎn)過程,[例13] 企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金12000元，當(dāng)即發(fā)放工資。 （1）提現(xiàn) 備發(fā)工資時(shí)： 借：現(xiàn)金 12000 貸：銀行存款 12000 （2）發(fā)工資時(shí)： 借：應(yīng)付工資 12000 貸：現(xiàn)金

53、 12000,生產(chǎn)過程,（四）折舊費(fèi) [例14] 本月應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊為5 200元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)的折舊為4 000元，企業(yè)行政管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊為1 200元。 借: 制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 1200 貸: 累計(jì)折舊

54、5200,生產(chǎn)過程,（五）跨期費(fèi)用[例15] 公司以銀行存款12 000元,支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。 借: 待攤費(fèi)用 12000 貸: 銀行存款 12000[例16] 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用。 借: 管理費(fèi)用 1000 貸: 待攤

55、費(fèi)用 1000小結(jié):待攤費(fèi)用核算的規(guī)律,待攤費(fèi)用核算,待攤費(fèi)用核算分二步：１、實(shí)際支付時(shí)：　　　借: 待攤費(fèi)用 貸: 銀行存款／低值易耗品等２、按期攤銷時(shí)：　　借: 管理費(fèi)用／制造費(fèi)用／財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸: 待攤費(fèi)用,生產(chǎn)過程,（六）修理費(fèi)用[例17] 預(yù)提應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本,但尚未實(shí)際支付的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用2 000元.知識(shí)點(diǎn)：1、修理的

56、目的 2、修理的種類 日常修理：特點(diǎn) 3、會(huì)計(jì)處理： 大修理：特點(diǎn) 借：制造費(fèi)用 2000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2000,,生產(chǎn)過程,（六）水電費(fèi)核算水電費(fèi)：按誰受益誰負(fù)擔(dān)原則核算[例18]公司以銀行存款支付本月電費(fèi)9 500元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用

57、5 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2 000元，生產(chǎn)車間照明用電1 500元，行政管理部門照明用電1 000元。,生產(chǎn)過程,借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 5000 —乙產(chǎn)品 2000 制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 1000 貸：銀行存款

58、 9500[例19]預(yù)提本月借款利息1600元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 貸：預(yù)提費(fèi)用 1600,預(yù)提費(fèi)用核算,預(yù)提費(fèi)用核算分二步：１、預(yù)提時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用／管理費(fèi)用／制造費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 ２、實(shí)際支付時(shí)：　借：預(yù)提費(fèi)用 　　　貸：銀行存款,生產(chǎn)過程,（七）制造費(fèi)用

59、 制造費(fèi)用先歸集、后分配 [例20]本月匯總生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用12 672元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 分配程序： No.1選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：直接工資、機(jī)器小時(shí)等 No.2計(jì)算分配率： 分配率=待分配費(fèi)用額/各分配標(biāo)準(zhǔn)之和 =12，672/（7000+2000）=1.408,制造費(fèi)用分配,No.13分配：某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=分配率x該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=7000x1.408=9856元

60、 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=2000x1.408=2816元 借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 9856 —乙產(chǎn)品 2816 貸：制造費(fèi)用 12672,生產(chǎn)過程,（八）完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn) [例21]公司本月投產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫，經(jīng)匯總，其生產(chǎn)成本為38

61、256元，完工產(chǎn)品數(shù)量計(jì)100臺(tái)，單位成本為382.56元。乙產(chǎn)品全部未完工。 借：庫存商品—甲 38256 貸：生產(chǎn)成本—甲 38256要求：將上述分錄過入“T”字賬戶，如圖3-4所示：,生產(chǎn)過程,圖3-4 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)總分類核算圖 返回 借 生產(chǎn)成本 貸

62、 （10） 18720 （21）38256 （11）9000 （12）1260 （18）7000 （20）12672,,,,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,一、確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的原則： 應(yīng)具備兩個(gè)條件： 一是商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移； 二是收到貨款或取得索取貨款的權(quán)利。 兩個(gè)條件缺一不可，只有同

63、時(shí)具備以上兩個(gè)條件方可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。,銷售業(yè)務(wù),二、銷售過程核算的主要內(nèi)容：（1）核算銷售收入；（2）核算各項(xiàng)銷售費(fèi)用，正確計(jì)算應(yīng)交納的 稅金；（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,銷售業(yè)務(wù)核算,三、銷售過程的賬戶設(shè)置 1.1“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 1.2“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶1.3“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 要求 1核算內(nèi)容 2性質(zhì) 3結(jié)構(gòu),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬,1、性質(zhì)：損益類賬戶 2、核

64、算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入 。3、結(jié)構(gòu)： 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸1銷售退回和折讓應(yīng) 1本期發(fā)生的收入沖減的收入2期末轉(zhuǎn)出數(shù),,,,銷售業(yè)務(wù)核算,1.4“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶1.5“應(yīng)收賬款”賬戶 1.6“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 要求 1核算內(nèi)容 2性質(zhì) 3結(jié)構(gòu),銷售業(yè)務(wù)核算,

65、四、主要銷售業(yè)務(wù)核算舉例（一）現(xiàn)銷[例22]B公司銷售給恒泰公司甲產(chǎn)品50臺(tái)，單位售價(jià)為820元，貨款計(jì)41 000元，增值稅額6 970元?？钜咽沾驺y行。 借：銀行存款 47970 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 41000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 6970,銷售業(yè)務(wù)核算,（二）賒銷 [例23]B公司銷

66、售給W公司甲產(chǎn)品20臺(tái)，單位售價(jià)為850元。發(fā)票反映貨款17 000元，增值稅額為2 890元。產(chǎn)品已發(fā)出，并向銀行辦理了托收手續(xù)，款尚未收到。 借： 應(yīng)收賬款—W公司 19890 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 17000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 2890,銷售業(yè)務(wù)核算,（三）營(yíng)業(yè)費(fèi)用 [例24] 公司以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)和裝卸費(fèi)共計(jì)1 20

67、0元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1200 貸：現(xiàn)金 1200 [例25] 公司以銀行存款支付市電視臺(tái)廣告費(fèi) 1 800元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1800 貸：銀行存款 1800,銷售業(yè)務(wù)核算,（四）相關(guān)

68、稅金 [例26] 公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅2175元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2175 貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅 2175注意：計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”的稅金主要有營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅等,銷售業(yè)務(wù)核算,（五）期末結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本[例27] 期末匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計(jì)26779.2元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2677