對環(huán)境審計的再剖析

1、對環(huán)境審計的再剖析摘要：本文對環(huán)境審計的概念、目標(biāo)、內(nèi)容及技術(shù)方法等進(jìn)行分析，并對環(huán)境審計和環(huán)境會計進(jìn)行比較，以明確環(huán)境審計的內(nèi)涵。本文最后分析了目前環(huán)境審計存在的不足，并對我國開展環(huán)境審計提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；理論體系；環(huán)境會計環(huán)境審計是隨環(huán)境會計的發(fā)展逐漸興起的一個新的審計領(lǐng)域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因

2、此有必要對環(huán)境審計的概念體系進(jìn)行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對環(huán)境審計的有關(guān)概念進(jìn)行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計的不足進(jìn)行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計的理解。一、環(huán)境審計的興起1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計機(jī)關(guān)國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計包含績效審計。2001年最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指南和參考的《環(huán)境審計指南》（討

3、論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，為開展環(huán)境審計實踐奠定了基礎(chǔ)。我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為發(fā)端，逐步執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確?，F(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗和鑒證環(huán)境報告。（三）環(huán)境審計的內(nèi)容耿建新、焦若靜（2004）在閱讀

4、西方國家關(guān)于“環(huán)境審計”的文獻(xiàn)及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計著眼于傳統(tǒng)審計在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事的合法性審計、合規(guī)性審計和績效審計，而西方國家的“環(huán)境審計”除包括與我國“環(huán)境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、環(huán)境報告審計和其他專門審計

5、五方面，責(zé)任審計和其他專門審計與我國對環(huán)境審計理解不同。由于外國對環(huán)境審計的認(rèn)識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進(jìn)行研究，從而造成環(huán)境審計的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計的理解更多從“財務(wù)”視角出發(fā)，審計主體被界定為國家審計機(jī)關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)三類，審計內(nèi)容也限定為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。我國目前的環(huán)境審計主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規(guī)性和