營業(yè)稅改革下的金融業(yè)的稅率探析

1、1營業(yè)稅改革下的金融業(yè)的稅率探析【摘要】2011年，財(cái)政部出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確提出金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用“增值稅簡易計(jì)稅方法”。金融業(yè)“營改增”進(jìn)程會(huì)分階段進(jìn)行，在推進(jìn)過程中我們也需要預(yù)測其他方法下的金融業(yè)稅負(fù)。本文首先介紹了國際上金融業(yè)實(shí)施增值稅的經(jīng)驗(yàn)，然后在此基礎(chǔ)上分別探討了“營改增”簡易征收辦法和其他方法對金融企業(yè)稅負(fù)的影響，并測算了金融業(yè)實(shí)施增值稅后的稅負(fù)臨界點(diǎn)。研究表明，未來金融業(yè)改征增值稅后的實(shí)際稅負(fù)與該臨界

2、點(diǎn)緊密相關(guān)?！娟P(guān)鍵詞】營改增；金融業(yè)；稅率預(yù)測與已納入試點(diǎn)范圍的運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相比，金融保險(xiǎn)業(yè)是否會(huì)成為“有序擴(kuò)大”試點(diǎn)范圍的入圍對象，一直引發(fā)業(yè)界猜想。在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，明確提出金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用“增值稅簡易計(jì)稅方法”。可以預(yù)見，實(shí)施“營改增”簡易征收辦法只是一個(gè)過渡，因?yàn)檫@種方法對營業(yè)稅的改革不夠徹底。我國加入WTO后，將逐步開放國內(nèi)金融業(yè)市場，我們需要借

3、鑒國際上通行的金融業(yè)改征增值稅的做法，以便與國際稅制慣例接軌。而且，根據(jù)增值稅的單一、中性的要求，金融業(yè)最終將全面征收增值稅，并重新設(shè)置一檔針對金融業(yè)的增值稅稅率。一、國際上金融業(yè)實(shí)施增值稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒通過表1分析可知，大部分OECD國家都將增值稅普遍適用于金融業(yè)3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中提到金融保險(xiǎn)業(yè)適用“增值稅簡易計(jì)稅方法”，則應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅=含稅銷售額（1征收率）征收率我們設(shè)征收率為r，計(jì)稅收入為1。增值

4、稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，則企業(yè)所得稅增加r[1（1r）]（110%）25%，故稅改后的總體稅負(fù)為r[1（1r）]（122.5%）；營業(yè)稅對企業(yè)所得稅有減稅效應(yīng)，可以抵扣的所得稅為r5%（17%3%）25%，則稅改前的總體稅負(fù)為r5%（17%3%）（125%）。注：城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地不同實(shí)行差別稅率，其稅率分別為：市區(qū)，7%；縣城鎮(zhèn)，5%；不在市區(qū)縣城或鎮(zhèn)，1%。為了方便計(jì)算，此處設(shè)定為7%。令稅改前后的總體稅負(fù)相等，求稅負(fù)

5、臨界點(diǎn)：r[1（1r）]（122.5%）=15%（17%3%）（125%）得：r=3.48%。即未來對金融業(yè)采用簡易計(jì)稅方法擬定的征稅率若高于3.48%，則總體稅負(fù)增加；若低于3.48%，則總體稅負(fù)降低。我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)偏重，為了實(shí)現(xiàn)“營改增”試點(diǎn)行業(yè)“總體稅負(fù)不增或略有下降”的要求，建議將征稅率設(shè)置在3.48%以下，促進(jìn)金融業(yè)在新形勢下持續(xù)健康發(fā)展。這種方案解決了我國增值稅和營業(yè)稅并存帶來的稅收問題，對財(cái)政收入的影響也不大，在征