公允價值計量對上市銀行財務(wù)影響分析【文獻(xiàn)綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述本科畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述財務(wù)管理財務(wù)管理公允價值計量對上市銀行財務(wù)影響分析公允價值計量對上市銀行財務(wù)影響分析當(dāng)今世界，隨著各國資本市場的迅速發(fā)展，全球化的資本市場已初步形成。經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的不確定性和虛擬化，對傳統(tǒng)的歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)，而此時公允價值因其高度信息相關(guān)性應(yīng)運(yùn)而生，逐步成為眾多發(fā)達(dá)國家公認(rèn)的會計計量屬性之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，尤其是各種金融工具、金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，公允價值應(yīng)用的呼聲越來

2、越高。面對公允價值的運(yùn)用，公允價值計量對上市公司的財務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。20世紀(jì)80年代以來，公允價值問題一直是國際會計前沿中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。國內(nèi)外學(xué)者對于公允價值的探討就從未停歇。由于各個國家的環(huán)境不同、市場完善程度不同，樣本的選取指標(biāo)不同，造成了結(jié)論的差異。1公允價值的定義迄今為止，對公允價值有很多不同的定義，以下是幾個有代表性的定義：（1）美國會計機(jī)構(gòu)的定義美國會計原則委員會（APB）在1970年公布的《會計原則委員會報告書第4

3、輯》中將公允價值理解為：“在包含貨幣價格的交易中，收到資產(chǎn)時所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值?！泵绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1996年頒布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第125號——金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債清償?shù)臅嬏幚怼分薪o出的公允價值定義為：“一項資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價值，是自愿的雙方在當(dāng)前交易（而不是被迫或清算銷售）中據(jù)以購買（或承擔(dān)）或銷售（或清償）資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額?！盕ASB在

4、2000年2月頒布的財務(wù)會計概念公告第7號《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中給出了類似的公允價值定義：“資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價值：在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，而不是在強(qiáng)迫的或清算銷售中，進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的購買或銷售（或發(fā)生與清償）的金額?！盕ASB在2006年9月發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號——公允價值計量》（SFAS157）中對公允價值作出了最新的定義：“公允價值是指在計量日，在市場參與者之間的正常交易中出售一項資產(chǎn)時

5、將會收到的或解除一項負(fù)債時將會付出的價格?！?2公允價值的運(yùn)用研究2.1國外公允價值的運(yùn)用研究Sekat(1977)在財務(wù)會計理論一書中，對當(dāng)時美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用范圍不斷擴(kuò)大進(jìn)行了研究和分析，并結(jié)合當(dāng)時的情況說明了公允價值的運(yùn)用在當(dāng)時的環(huán)境下是有利于會計信息使用者做出正確的決策的。DianaW.Willis(1998)認(rèn)為，歷史成本是以交易發(fā)生日的市場價格來計量資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的，而公允價值是以現(xiàn)在的市場價格或者未來現(xiàn)金流量的

6、現(xiàn)值來計量資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的，所以說兩者的差異就是歷史成本提供有關(guān)過去的信息，公允價值提供有關(guān)現(xiàn)在和未來的信息。在金融市場這一特定的環(huán)境下，金融工具等的價格隨著市場的變化具有不穩(wěn)定性，現(xiàn)在的和未來的信息就更能真實的說明問題，說明在金融市場上公允價值在會計信息質(zhì)量方面更具有相關(guān)性。WilliamR.Scott（2003）提出了公允價值具有決策相關(guān)性。通過舉例說明公允價值的計量不僅在使用范圍上不斷擴(kuò)大，而且在對一些內(nèi)容的確認(rèn)和計量方面也體現(xiàn)了公允

7、價值理念，比如對存貨初始取得是采用當(dāng)時的歷史成本（也就是當(dāng)時的公允價值），后續(xù)計量時采用成本與市價孰低，如果市價低于成本就要提減值準(zhǔn)備，這就體現(xiàn)了對存貨的計量是以當(dāng)時的現(xiàn)值來計量的，體現(xiàn)了公允價值理念，但這種減值準(zhǔn)備以后是不能轉(zhuǎn)回的，認(rèn)為公允價值的運(yùn)用更能夠真實的反映出公司的未來發(fā)展?fàn)顩r。Mengle(1998)認(rèn)為在銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)中，采用歷史成本計量會加大企業(yè)粉飾財務(wù)報表的可能性。由于公允價值具有會計信息相關(guān)性，采用公允價值對金融資

8、產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量，有利于投資者和潛在投資者更好的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，為自己做出正確的決策提供依據(jù)，有利于銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好的履行監(jiān)管職能。Burkhardt和Strausz(2004)對美國銀行業(yè)應(yīng)用公允價值的情況進(jìn)行分析，把銀行業(yè)應(yīng)用公允價值計量和應(yīng)用歷史成本計量進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)公允價值計量雖然會提高對會計信息使用者有用的會計信息，但會增加財務(wù)報表的波動性，而且還會出現(xiàn)道德風(fēng)險問題。提出要加強(qiáng)銀行監(jiān)管，為投資者和潛在投資者提供更