關于分部報告披露規(guī)范的中外比較【文獻綜述】

1、畢業(yè)論文（設計）文獻綜述題目：關于分部報告披露規(guī)范的中外比較專業(yè)：會計學一、前言部分（一）目的隨著世界經濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，越來越多的企業(yè)出現跨行業(yè)、跨地區(qū)經營，信息使用者對企業(yè)分部信息的需求也隨之增加。雖然企業(yè)合并會計報表能反映整個企業(yè)的財務狀況和經營成果，但隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢和風險情況等，混淆了企業(yè)的真實財務狀況和經營成果。為彌補合并會

2、計報表的不足，有必要對企業(yè)分部編制獨立的會計報告。當今世界各國都已經制定了分部報告會計準則，其中《美國財務會計準則第131號——企業(yè)分部和相關信息的披露》(簡稱SFAS131)和《國際會計準則第l4號——分部報告》(簡稱IAS14)是當前國際上最具代表性的有關分部報告的準則，我國財政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》。本文主要將國內外有關分部報告規(guī)范的研究成果加以歸納、分析，從而初步認識中外企業(yè)分部報告會計準則

3、的異同，為兩者的進一步分析比較奠定基礎。（二）有關概念一般而言，分部報告是指以企業(yè)的經營分部和地區(qū)分部為主體編制的提供分部信息的財務報告，是在企業(yè)對外提供的財務會計報告中，按照確定的企業(yè)內部組成部分提供的各個組成部分的有關收入、資產和負債等信息的報告。（三）綜述范圍本文主要從StatementofFinancialAccountingStardsNo.131、InternationalAccountingStardsNo.14、《企業(yè)會

4、計準則第35號——分部報告》、《會計研究》、《財會通訊》、《會計之友》、《商業(yè)會計》和《財會月刊》等文獻中歸納和整理關于分部報告披露規(guī)范的研究成果，希望通過學習文獻，對中外分部報告準則的基本規(guī)定作一個系統(tǒng)的認識。（四）主題2LaureenA.Maines、LindaS.Mcdaniel和MaryS.Harris從準則本身和對準則經濟后果研究的角度得出“管理法下”確定分部優(yōu)于“行業(yè)法”和“風險報酬法”下確定的分部并且其影響是全方位的。Ph

5、ilipG.Berger和Rebecca從經濟后果的角度出發(fā)使用實證研究的方法研究得出SFAS131的“管理法”下確定的分部數量多于SFAS14的“行業(yè)法“下確定的分部數量并且可以提高資源在不同分部報告轉移的水平；與按“行業(yè)法“確定分部提供的數據相比按“管理法”確定分部所提供的數據和財務分析師對未來盈利的預測的準確性之間存在更強的相關關系更符合“決策有用觀”；就監(jiān)管決策而言按“管理法”確定分部更能揭示資源在不同分部之間轉移的隱藏信息更有

6、利于提高監(jiān)管決策的有效性。而一些學者認為“管理法”并不是沒有缺陷，C.R.Emmanuel和N.Garrod研究表明采用“管理法”來確認分部會導致根據管理目的而人為選定分部的現象從而降低了分部信息的可比性和相關性。JackW.Paul和JamesA.LargayIII研究發(fā)現在“管理法”下盡管增加了分部信息的披露內容但是其信息的有用性受到了不同公司披露行為的約束而且由于外部審計人員可能存在的一些合謀行為使得像世通這樣的公司隱藏了必要的分

7、部信息而使信息使用者無法正確判斷企業(yè)的財務狀況和經營成果以致承受巨大的風險。修訂前的IAS14采用的是“風險報酬法”，即按業(yè)務或地區(qū)承擔的不同風險和報酬作為分部的劃分依據。以這一標準劃分分部，看起來很合理，但實際運用起來卻有很大的困難。而修訂后的IAS14結合了管理法和風險報酬法的思想，指出企業(yè)風險與報酬的主要來源決定了企業(yè)如何組織和管理，對分部的劃分亦應以企業(yè)的組織結構為基礎，并在此基礎上對不同的風險和報酬進行分部的確定。2006年1

8、1月30日IASB發(fā)布的IFRS8采用的是“管理法”，消除了與SFAS131最主要的差異，體現了國際分部報告準則趨同的趨勢。IFRS8要求以企業(yè)高層管理部門決策時使用的內部報告為基礎來確定經營分部；要求每個經營分部項目報告的金額應與報告給主要經營決策者為其作出有關向分部分配資源的決策和評估分部經營業(yè)績的數額相同；沒有定義分部收入、分部費用、分部經營成果、分部資產和分部負債，但是需要解釋每個分部的分部利潤或者虧損是如何形成的，分部資產和分