關(guān)于分部報(bào)告披露規(guī)范的中外比較【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：關(guān)于分部報(bào)告披露規(guī)范的中外比較專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分（一）目的隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，越來越多的企業(yè)出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，信息使用者對(duì)企業(yè)分部信息的需求也隨之增加。雖然企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表能反映整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但隱匿了公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的重要信息，使信息使用者不能了解到公司在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況等，混淆了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為彌補(bǔ)合并會(huì)

2、計(jì)報(bào)表的不足，有必要對(duì)企業(yè)分部編制獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告。當(dāng)今世界各國(guó)都已經(jīng)制定了分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第131號(hào)——企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》(簡(jiǎn)稱SFAS131)和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)——分部報(bào)告》(簡(jiǎn)稱IAS14)是當(dāng)前國(guó)際上最具代表性的有關(guān)分部報(bào)告的準(zhǔn)則，我國(guó)財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》。本文主要將國(guó)內(nèi)外有關(guān)分部報(bào)告規(guī)范的研究成果加以歸納、分析，從而初步認(rèn)識(shí)中外企業(yè)分部報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、的異同，為兩者的進(jìn)一步分析比較奠定基礎(chǔ)。（二）有關(guān)概念一般而言，分部報(bào)告是指以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部和地區(qū)分部為主體編制的提供分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，是在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分提供的各個(gè)組成部分的有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告。（三）綜述范圍本文主要從StatementofFinancialAccountingStardsNo.131、InternationalAccountingStardsNo.14、《企業(yè)會(huì)

4、計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》、《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)通訊》、《會(huì)計(jì)之友》、《商業(yè)會(huì)計(jì)》和《財(cái)會(huì)月刊》等文獻(xiàn)中歸納和整理關(guān)于分部報(bào)告披露規(guī)范的研究成果，希望通過學(xué)習(xí)文獻(xiàn)，對(duì)中外分部報(bào)告準(zhǔn)則的基本規(guī)定作一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。（四）主題2LaureenA.Maines、LindaS.Mcdaniel和MaryS.Harris從準(zhǔn)則本身和對(duì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究的角度得出“管理法下”確定分部?jī)?yōu)于“行業(yè)法”和“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”下確定的分部并且其影響是全方位的。Ph

5、ilipG.Berger和Rebecca從經(jīng)濟(jì)后果的角度出發(fā)使用實(shí)證研究的方法研究得出SFAS131的“管理法”下確定的分部數(shù)量多于SFAS14的“行業(yè)法“下確定的分部數(shù)量并且可以提高資源在不同分部報(bào)告轉(zhuǎn)移的水平；與按“行業(yè)法“確定分部提供的數(shù)據(jù)相比按“管理法”確定分部所提供的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)分析師對(duì)未來盈利的預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性之間存在更強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系更符合“決策有用觀”；就監(jiān)管決策而言按“管理法”確定分部更能揭示資源在不同分部之間轉(zhuǎn)移的隱藏信息更有

6、利于提高監(jiān)管決策的有效性。而一些學(xué)者認(rèn)為“管理法”并不是沒有缺陷，C.R.Emmanuel和N.Garrod研究表明采用“管理法”來確認(rèn)分部會(huì)導(dǎo)致根據(jù)管理目的而人為選定分部的現(xiàn)象從而降低了分部信息的可比性和相關(guān)性。JackW.Paul和JamesA.LargayIII研究發(fā)現(xiàn)在“管理法”下盡管增加了分部信息的披露內(nèi)容但是其信息的有用性受到了不同公司披露行為的約束而且由于外部審計(jì)人員可能存在的一些合謀行為使得像世通這樣的公司隱藏了必要的分

7、部信息而使信息使用者無法正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以致承受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。修訂前的IAS14采用的是“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”，即按業(yè)務(wù)或地區(qū)承擔(dān)的不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作為分部的劃分依據(jù)。以這一標(biāo)準(zhǔn)劃分分部，看起來很合理，但實(shí)際運(yùn)用起來卻有很大的困難。而修訂后的IAS14結(jié)合了管理法和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法的思想，指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的主要來源決定了企業(yè)如何組織和管理，對(duì)分部的劃分亦應(yīng)以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行分部的確定。2006年1

8、1月30日IASB發(fā)布的IFRS8采用的是“管理法”，消除了與SFAS131最主要的差異，體現(xiàn)了國(guó)際分部報(bào)告準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)。IFRS8要求以企業(yè)高層管理部門決策時(shí)使用的內(nèi)部報(bào)告為基礎(chǔ)來確定經(jīng)營(yíng)分部；要求每個(gè)經(jīng)營(yíng)分部項(xiàng)目報(bào)告的金額應(yīng)與報(bào)告給主要經(jīng)營(yíng)決策者為其作出有關(guān)向分部分配資源的決策和評(píng)估分部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的數(shù)額相同；沒有定義分部收入、分部費(fèi)用、分部經(jīng)營(yíng)成果、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債，但是需要解釋每個(gè)分部的分部利潤(rùn)或者虧損是如何形成的，分部資產(chǎn)和分