基于價值鏈視角的戰(zhàn)略管理會計研究

1、1基于價值鏈視角的戰(zhàn)略管理會計研究【摘要】價值鏈分析理論與會計管理理論相結(jié)合產(chǎn)生了價值鏈管理會計，這是會計理論的拓展：在戰(zhàn)略角度對管理會計的發(fā)展形成了戰(zhàn)略管理會計。本文以價值鏈為紐帶，構(gòu)建以戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略投資決策、戰(zhàn)略業(yè)績評價為主要內(nèi)容的戰(zhàn)略管理會計的框架體系。為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的理論借鑒和指導(dǎo)?！娟P(guān)鍵詞】價值鏈研究框架戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略投資決策隨著全球化競爭日趨激烈，知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)，職能管理逐漸向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代企業(yè)需要運用高瞻

2、遠矚的戰(zhàn)略思想來指引科學(xué)精細的日常管理，戰(zhàn)略管理會計作為戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物應(yīng)運而生。以怎樣的視角研究戰(zhàn)略管理會計才能更好地為管理決策服務(wù)，如何在戰(zhàn)略管理會計框架內(nèi)將戰(zhàn)略管理會計的信息與方法相匹配。本文將從價值鏈的視角，整合有關(guān)戰(zhàn)略管理會計專題研究，來構(gòu)建適合于戰(zhàn)略管理決策的戰(zhàn)略管理會計框架。一、基于價值鏈視角的戰(zhàn)略成本管理（一）基于縱向價值鏈的成本管理在縱向價值鏈中，降低成本管理的機會主要來自于縱向整合，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮上下

3、游的成本價值因素，分析哪些環(huán)節(jié)具有較大的增值空間，哪些環(huán)節(jié)增值較低，進行前向整合與后向整合，重構(gòu)價值鏈，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。實際上，縱向價值鏈的成本管理具體體現(xiàn)在針對于企業(yè)與供3（一）價值鏈分析方法在投資決策中的應(yīng)用企業(yè)投資活動的目標是“企業(yè)價值最大化”，企業(yè)價值鏈是價值創(chuàng)造的過程體現(xiàn)，進行投資決策前，有必要對企業(yè)的內(nèi)部流程、市場定位以及競爭態(tài)勢進行分析，這也是戰(zhàn)略投資決策區(qū)別于傳統(tǒng)投資決策的特點。按照價值鏈分析的過程，識別價值活動，分析每個

4、價值活動的成本動因。企業(yè)首先通過縱向價值鏈分析尋找市場定位，捕捉縱向整合信息，判斷是否有進行并購或外包的必要；其次，進行橫向價值鏈分析，識別競爭對手的價值鏈及成本動因，比較競爭優(yōu)勢和限制性資源的存在，使投資決策與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配；最后，進行內(nèi)部價值鏈分析，綜合內(nèi)外部現(xiàn)狀進行戰(zhàn)略性投資決策。（二）實物期權(quán)法在戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用運用價值鏈分析獲得的利潤分布、資源配置以及成本控制方面的信息，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標及實際經(jīng)營情況，對決策項目的收益性

5、及經(jīng)濟性進行分析。在戰(zhàn)略性投資決策分析中，折現(xiàn)自由現(xiàn)金流量法及實物期權(quán)法考慮了投資中所面臨的風(fēng)險問題，與戰(zhàn)略管理目標最貼合，最能體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會計決策的核心價值。使用自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的關(guān)鍵，在于確定預(yù)期企業(yè)未來存續(xù)期各年度的自由現(xiàn)金流量以及合理的公允的折現(xiàn)率，但是，由于投資項目存在著許多事前無法進行預(yù)測和估計的不確定性因素，自由現(xiàn)金流量法有時難以保證投資決策的科學(xué)性。實物期權(quán)法彌補了自由現(xiàn)金流量法的不足，在投資中將實物期權(quán)和企業(yè)的整體