稅收與會計的差異分析

1、1稅收與會計的差異分析講義（修改稿）一、稅法與會計的差異概述1、稅法與會計產(chǎn)生差異的根源為有利于規(guī)范會計制度和稅收政策，稅法與會計制度必然要進(jìn)行適度分離，由此二者也就必然會產(chǎn)生差異。稅收與會計差異產(chǎn)生的必然性具體來說有四個方面“一是目的不同；二是基本前提不同；三是遵循的原則不同；四是會計基礎(chǔ)的差異”。會計與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度的目的，是為會計信息的使用者提供真實(shí)，完整的財務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國家的財政收

2、入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。2、稅法與會計差異的分類由于會計制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性異和暫時性差異。永久性差異暫時性差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。在本期發(fā)生，可以在以后各期轉(zhuǎn)回。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。將永久性差異當(dāng)期調(diào)整計算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對暫時性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計核算

3、，對暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，以后年度申報所得稅時可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報表。3、稅法與會計差異的處理方法會計與稅法差異的處理方法具體分為應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)必須嚴(yán)格按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等會計規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映。在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計處理辦法同國3根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，取得的收入900萬元應(yīng)沖減在建工程成本，生產(chǎn)這批產(chǎn)品發(fā)生的成本600萬元應(yīng)計入在建工程成本。固定資產(chǎn)價值

4、為6000（900600）=5700萬元稅務(wù)處理：當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額900600=300萬元，固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)仍為實(shí)際發(fā)后的建造成本6000萬元。固定資產(chǎn)投入使用后未取得全額發(fā)票的處理的最新稅收政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)

5、調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。這個規(guī)定可以從以下兩個方面理解：第一，在實(shí)際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。2、分期付款超過正常信用條件延期支付方式購入固定資產(chǎn)的差異分析會計稅法該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)購入資產(chǎn)的

6、成本不能以各期付款額之和確定而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；對于會計確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，然后在提取固定資

7、產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完畢的時間一般來講不會剛好是資產(chǎn)確認(rèn)的時間。那么，有部分未確認(rèn)融資費(fèi)用就有可能不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化計入財務(wù)費(fèi)用。舉例：2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款總計900萬元，在2010年到2014年的5年內(nèi)，每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2010年1