自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計處理分析

1、財會管理自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計處理分析余建文(浙江省淳安縣地方稅務(wù)局；浙江，杭州，311700)隨著新的《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》及實施條例施行以來，對在企業(yè)從事會計工作的人員來說，往往由于對稅法的理解不到位，當(dāng)然也因為會計準(zhǔn)則和稅法本身的一些差異，造成少申報納稅，而受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰，給企業(yè)增加了不必要的負擔(dān)。筆者作為從事多年的稅務(wù)工作者，本文就結(jié)合案例對自產(chǎn)自用貨物如何進行會計處理與稅收差異進行分析，以饗讀者。一、會計

2、準(zhǔn)則對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定1自產(chǎn)自用貨物如果符合會計準(zhǔn)則關(guān)于確認銷售商品收入的條件即：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。將確認為銷售處理，反之，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。2企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于在建工程等非應(yīng)稅

3、項目的，不作銷售處理，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，確認相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。3企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于集體福利或個人消費的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一職工薪酬》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值。計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期的損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品視同銷售處理。二、稅法對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定對有不同用途的自產(chǎn)自用貨物是否作為稅法上的視同銷售貨物處理，稅法上都有詳細的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目(

4、是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程)和用于集體福利的應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[20081828號)規(guī)定，將資產(chǎn)用于

5、生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，用于職工福利的資產(chǎn)則視同銷售確定收入。三、舉例分析自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計差異例：甲公司為符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，2009年會計利潤為100萬元，該公司2009年5月10日公司領(lǐng)用自己生產(chǎn)的商品一批用于在建工程，成本價為10萬元，市場價為

6、15萬元，10月5日將自己生產(chǎn)的商品一批用于管理部門職工福利，成本價為6萬元，市場價為9萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項。(1)5月10日工程領(lǐng)用處自產(chǎn)商品時。借：在建工程1255萬元貸：庫存商品10萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255萬元(1517％)年終時公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，無需進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。(2)10月5El將自產(chǎn)商品用于管理部門職工福利時。借：管理費用753萬元貸：應(yīng)付職工薪酬6萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(

7、銷項稅額)153萬元(917％)(3)發(fā)放商品給職工時。借：應(yīng)付職工薪酬6萬元貸：庫存商品6萬元(4)年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時。發(fā)放給管理部門的自用商品應(yīng)當(dāng)作為視同銷售確認收入，2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為1009109(萬元)。借：所得稅費用2725萬元貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2725萬元從以上的案例分析可以得出，對于企業(yè)自產(chǎn)自用貨物由于會計和稅法上的差異有著不同的處理方法，就稅法而言，其增值稅和企業(yè)所得稅的處理也不一樣，因

8、此，如果企業(yè)發(fā)生類似的業(yè)務(wù)時。會計人員不僅要注意會計上的業(yè)務(wù)操作，而且要注意增值稅和企業(yè)所得稅上的區(qū)別。(責(zé)任編輯：帥時遠)企業(yè)家天地089萬方數(shù)據(jù)財會管理自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計處理分析余建文隨著新的《增值稅暫行條例》和《企業(yè)為稅法上的視間銷售貨物處理，稅法上都(1)5月10日工程領(lǐng)用處自產(chǎn)商所得稅法》及實施條例施行以來，對在企業(yè)有詳細的規(guī)定。《增值稅暫行條例實施細品時。從事會計工作的人員來說，往往由于對稅則》第四條規(guī)定z將自產(chǎn)的貨物

9、用于非增值借t在建工程12.55萬元法的理解不到位，當(dāng)然也因為會計準(zhǔn)則和稅應(yīng)稅項目(是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、貸:庫存商品10萬元稅法本身的一些差異，造成少審報納稅，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建應(yīng)變稅費…應(yīng)變增值稅(銷項稅額)2.受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰，給企業(yè)增加了不工程)和用于集體福利的應(yīng)當(dāng)視同銷售處55萬元05鈴17%)必要的負拙。筆者作為從事多年的稅務(wù)工理第二十五條年終時公司進付企業(yè)所得稅匯算清嫩作者，本文就結(jié)合案例對自產(chǎn)

10、自用貨物如規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將時，無需進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)艇。何進行會計處理與稅收裝異進行分析，以貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集(2)10月5日將自產(chǎn)商品用于管理部饗讀者。資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等門職工梢利時.、合計準(zhǔn)則對自產(chǎn)商用貨物的相關(guān)用途的，戚到視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者借g管理費用7.53萬元規(guī)定提供勞務(wù)，但因務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另貸:應(yīng)付職工薪酬6萬元有規(guī)定的除外，(國家稅務(wù)總局關(guān)

11、于企業(yè)處應(yīng)變稅費一應(yīng)變增值稅(銷項稅額)1.自產(chǎn)自用貨物如果符合會計準(zhǔn)則置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知H國稅踴1.53萬元(9鈴17%)關(guān)于確認銷售商品收入的條件即:(1)企業(yè)[2008J828號)規(guī)定，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制(3)發(fā)放商品給職工時.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移造、加工另一產(chǎn)品，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形借:應(yīng)付職工薪酬6萬元給購貨方(2)企業(yè)既投有保留通常與所有式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處貸:廊存商品6萬元權(quán)相聯(lián)系的

12、繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的(4)年終進行企業(yè)所得稅匯算清撒時.的商品實施有放控制(3)收入的金轍能夠計稅基礎(chǔ)延鱗計算，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外發(fā)放給管理部門的自用商品應(yīng)當(dāng)作為可靠地計量(4)與交易相關(guān)的侄濟利益能以外，用于職工描利的資產(chǎn)則視同銷售確視間銷售確認收入，2009年企業(yè)所得稅應(yīng)夠流入企業(yè)，(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的~收入.納稅所得額為100十9=109(萬元).成本能夠可靠地計最.將確認為銷售

13、處借:所得稅費用27.25萬元理，反之，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。三、舉例分析自產(chǎn)自用貨物的稅收與貸:應(yīng)變稅費一股究所得稅27.252.企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于在建工會計蒙鼻萬元程等非應(yīng)稅項目的，不作銷售處理，按臟固例:甲公司為符合稅法規(guī)定的居民企從以上的案例分析可以得出，對于企價值結(jié)轉(zhuǎn)，確認相關(guān)資產(chǎn)戚本或費用。業(yè)，為增但稅一觸納稅人，增值稅稅率為業(yè)自產(chǎn)自用貨物由于會葉和稅法上的室主異3.企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于集體櫚17%，2009年會計

14、利潤為100萬元，該公有著不闊的處理方法，就稅法而宵，其增值利或個人消費的，按照《企業(yè)合計準(zhǔn)則一職詞2009年5月10日公詞領(lǐng)用自己生產(chǎn)的稅和企業(yè)所得稅的處理也不一樣，回此，如工薪酬》規(guī)定z應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該商品一批用于在建工程，戚本價為10萬果企業(yè)發(fā)生類似的業(yè)務(wù)時，會計人員不僅產(chǎn)品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)戚本或當(dāng)元，市場價為15萬元，10月5日將自己生要注意會計上的業(yè)務(wù)操作，而且要注意增期的損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品視產(chǎn)的

15、商品…批用于管理部門職工描利，成值稅和企業(yè)所得稅上的區(qū)別。同銷售處理，本價為6萬元，市場價為9萬元，不考慮其二、稅法對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定他納稅調(diào)整事項.(責(zé)任編串串:帥時!)對有不同用途的自產(chǎn)自用貨物是否作企業(yè)家天地089財會管理自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計處理分析余建文(浙江省淳安縣地方稅務(wù)局；浙江，杭州，311700)隨著新的《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》及實施條例施行以來，對在企業(yè)從事會計工作的人員來說，往往由于對稅法的理解

16、不到位，當(dāng)然也因為會計準(zhǔn)則和稅法本身的一些差異，造成少申報納稅，而受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰，給企業(yè)增加了不必要的負擔(dān)。筆者作為從事多年的稅務(wù)工作者，本文就結(jié)合案例對自產(chǎn)自用貨物如何進行會計處理與稅收差異進行分析，以饗讀者。一、會計準(zhǔn)則對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定1自產(chǎn)自用貨物如果符合會計準(zhǔn)則關(guān)于確認銷售商品收入的條件即：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商

17、品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。將確認為銷售處理，反之，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。2企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于在建工程等非應(yīng)稅項目的，不作銷售處理，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，確認相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。3企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于集體福利或個人消費的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一職工薪酬》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值。計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期的損益，

18、同時確認應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品視同銷售處理。二、稅法對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定對有不同用途的自產(chǎn)自用貨物是否作為稅法上的視同銷售貨物處理，稅法上都有詳細的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目(是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程)和用于集體福利的應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集

19、資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[20081828號)規(guī)定，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，用于職工福利的資產(chǎn)則視同銷售確定收入。三、舉例分析自

20、產(chǎn)自用貨物的稅收與會計差異例：甲公司為符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，2009年會計利潤為100萬元，該公司2009年5月10日公司領(lǐng)用自己生產(chǎn)的商品一批用于在建工程，成本價為10萬元，市場價為15萬元，10月5日將自己生產(chǎn)的商品一批用于管理部門職工福利，成本價為6萬元，市場價為9萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項。(1)5月10日工程領(lǐng)用處自產(chǎn)商品時。借：在建工程1255萬元貸：庫存商品10萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交

21、增值稅(銷項稅額)255萬元(1517％)年終時公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，無需進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。(2)10月5El將自產(chǎn)商品用于管理部門職工福利時。借：管理費用753萬元貸：應(yīng)付職工薪酬6萬元應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153萬元(917％)(3)發(fā)放商品給職工時。借：應(yīng)付職工薪酬6萬元貸：庫存商品6萬元(4)年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時。發(fā)放給管理部門的自用商品應(yīng)當(dāng)作為視同銷售確認收入，2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

22、為1009109(萬元)。借：所得稅費用2725萬元貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2725萬元從以上的案例分析可以得出，對于企業(yè)自產(chǎn)自用貨物由于會計和稅法上的差異有著不同的處理方法，就稅法而言，其增值稅和企業(yè)所得稅的處理也不一樣，因此，如果企業(yè)發(fā)生類似的業(yè)務(wù)時。會計人員不僅要注意會計上的業(yè)務(wù)操作，而且要注意增值稅和企業(yè)所得稅上的區(qū)別。(責(zé)任編輯：帥時遠)企業(yè)家天地089萬方數(shù)據(jù)財會管理自產(chǎn)自用貨物的稅收與會計處理分析余建文隨著新的《增值稅暫行

23、條例》和《企業(yè)為稅法上的視間銷售貨物處理，稅法上都(1)5月10日工程領(lǐng)用處自產(chǎn)商所得稅法》及實施條例施行以來，對在企業(yè)有詳細的規(guī)定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細品時。從事會計工作的人員來說，往往由于對稅則》第四條規(guī)定z將自產(chǎn)的貨物用于非增值借t在建工程12.55萬元法的理解不到位，當(dāng)然也因為會計準(zhǔn)則和稅應(yīng)稅項目(是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、貸:庫存商品10萬元稅法本身的一些差異，造成少審報納稅，而轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建應(yīng)變稅費…

24、應(yīng)變增值稅(銷項稅額)2.受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰，給企業(yè)增加了不工程)和用于集體福利的應(yīng)當(dāng)視同銷售處55萬元05鈴17%)必要的負拙。筆者作為從事多年的稅務(wù)工理第二十五條年終時公司進付企業(yè)所得稅匯算清嫩作者，本文就結(jié)合案例對自產(chǎn)自用貨物如規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將時，無需進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)艇。何進行會計處理與稅收裝異進行分析，以貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集(2)10月5日將自產(chǎn)商品用于管理部饗讀者。資、廣告、樣

25、品、職工福利或者利潤分配等門職工梢利時.、合計準(zhǔn)則對自產(chǎn)商用貨物的相關(guān)用途的，戚到視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者借g管理費用7.53萬元規(guī)定提供勞務(wù)，但因務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另貸:應(yīng)付職工薪酬6萬元有規(guī)定的除外，(國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處應(yīng)變稅費一應(yīng)變增值稅(銷項稅額)1.自產(chǎn)自用貨物如果符合會計準(zhǔn)則置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知H國稅踴1.53萬元(9鈴17%)關(guān)于確認銷售商品收入的條件即:(1)企業(yè)[2008J828號)規(guī)定，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)

26、、制(3)發(fā)放商品給職工時.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移造、加工另一產(chǎn)品，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形借:應(yīng)付職工薪酬6萬元給購貨方(2)企業(yè)既投有保留通常與所有式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處貸:廊存商品6萬元權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的(4)年終進行企業(yè)所得稅匯算清撒時.的商品實施有放控制(3)收入的金轍能夠計稅基礎(chǔ)延鱗計算，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外發(fā)放給管理部門的自用商品應(yīng)當(dāng)作為可靠地計

27、量(4)與交易相關(guān)的侄濟利益能以外，用于職工描利的資產(chǎn)則視同銷售確視間銷售確認收入，2009年企業(yè)所得稅應(yīng)夠流入企業(yè)，(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的~收入.納稅所得額為100十9=109(萬元).成本能夠可靠地計最.將確認為銷售處借:所得稅費用27.25萬元理，反之，不作銷售處理，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。三、舉例分析自產(chǎn)自用貨物的稅收與貸:應(yīng)變稅費一股究所得稅27.252.企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于在建工會計蒙鼻萬元程等非應(yīng)稅項目的，不作銷售處理，按臟固

28、例:甲公司為符合稅法規(guī)定的居民企從以上的案例分析可以得出，對于企價值結(jié)轉(zhuǎn)，確認相關(guān)資產(chǎn)戚本或費用。業(yè)，為增但稅一觸納稅人，增值稅稅率為業(yè)自產(chǎn)自用貨物由于會葉和稅法上的室主異3.企業(yè)將自產(chǎn)自用貨物用于集體櫚17%，2009年會計利潤為100萬元，該公有著不闊的處理方法，就稅法而宵，其增值利或個人消費的，按照《企業(yè)合計準(zhǔn)則一職詞2009年5月10日公詞領(lǐng)用自己生產(chǎn)的稅和企業(yè)所得稅的處理也不一樣，回此，如工薪酬》規(guī)定z應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該

29、商品一批用于在建工程，戚本價為10萬果企業(yè)發(fā)生類似的業(yè)務(wù)時，會計人員不僅產(chǎn)品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)戚本或當(dāng)元，市場價為15萬元，10月5日將自己生要注意會計上的業(yè)務(wù)操作，而且要注意增期的損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，產(chǎn)品視產(chǎn)的商品…批用于管理部門職工描利，成值稅和企業(yè)所得稅上的區(qū)別。同銷售處理，本價為6萬元，市場價為9萬元，不考慮其二、稅法對自產(chǎn)自用貨物的相關(guān)規(guī)定他納稅調(diào)整事項.(責(zé)任編串串:帥時!)對有不同用途的自產(chǎn)自用貨物是否作企業(yè)