稅收征管效率研究——從稅法與會(huì)計(jì)差異角度的考慮.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政企逐漸分離，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化，稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則和職能也發(fā)生了相應(yīng)地分離，兩者間差異逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)稅收核算成本和稅收遵從成本逐漸提高，避稅的可能性加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管成本的提高，這些都直接導(dǎo)致稅收成本的上升和稅收收入的降低，引起稅收征管效率降低。為了提高稅收征管效率，必須正確界定稅收征管效率，客觀評(píng)價(jià)稅收征管效率，深入分析稅法與會(huì)計(jì)的差異對(duì)稅收征管效率的影響，從而有針對(duì)性地提出對(duì)策。這既具有稅收理論研究上

2、的必要性，更為重要的是也將有利于指導(dǎo)稅收征管實(shí)際工作，對(duì)相關(guān)政策的正確制定也將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要講效率，稅收也不例外。稅收效率是指國(guó)家征稅應(yīng)有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，以提高稅務(wù)行政的管理效率，具體包括稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收制度效率和稅收行政效率。而稅收行政效率就是稅收征管效率狹義上包含的內(nèi)容。在稅收征管過(guò)程中，納稅人為正確核算應(yīng)納稅額需要付出各種納稅成本，而征稅機(jī)關(guān)為了準(zhǔn)確核

3、對(duì)納稅人應(yīng)納稅額需要進(jìn)行相應(yīng)的檢查成本與監(jiān)督成本的支出。此外，征納雙方在涉稅信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，納稅人可能出現(xiàn)逆向選擇，造成稅收流失。而隨著稅法與會(huì)計(jì)差異的存在，征納雙方在涉稅信息方面不對(duì)稱(chēng)更加嚴(yán)重，如納稅人對(duì)自己的收入有比較全面的了解，征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅法內(nèi)容的了解相對(duì)納稅人要全面。這種情況下，一方面征納雙方為了獲得較為完全的信息就需要付出搜集信息的成本，從而導(dǎo)致征納稅成本增加；另一方面納稅人可能虛報(bào)或隱瞞自己的收入信息，引起稅收制度的遵從

4、程度降低。本文正是基于稅法與會(huì)計(jì)差異的存在，造成稅收成本上升和稅收收入下降，進(jìn)而對(duì)稅收征管效率帶來(lái)的影響，思考提高稅收征管效率的對(duì)策。 文章總體思路是：對(duì)我國(guó)稅收征管效率進(jìn)行界定與評(píng)價(jià)，指出我國(guó)稅收征管效率雖然歷年均有增長(zhǎng)趨勢(shì)但與國(guó)外相比還有一定的差距?；诙惙ㄅc會(huì)計(jì)是聯(lián)系征納稅雙方的紐帶，對(duì)我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行梳理，指出兩者差異存在的客觀性，接著著重分析這種差異在現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生的問(wèn)題及對(duì)稅收征管效率帶來(lái)的影響。為提高我國(guó)稅收征

5、管效率，從稅法與會(huì)計(jì)差異能否協(xié)調(diào)兩方面進(jìn)行思考并提出對(duì)策，最后提出了制度安排和法制建設(shè)配套措施。本文主要分為四個(gè)部分： 第一部分，我國(guó)稅收征管效率的回顧。我國(guó)稅收征管模式歷經(jīng)幾次變革，現(xiàn)在基本形成了比較成熟和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的模式，系統(tǒng)地分析稅收征管模式的幾次演進(jìn)，其核心問(wèn)題和內(nèi)在動(dòng)因，均源于對(duì)稅收效率的追求?？v觀近幾年我國(guó)稅收征管工作，無(wú)論是信息化建設(shè)、征管手段的提高、征管方式的改變，其主要目的都是為了提高稅收征管效率，降低

6、稅收征管成本。但與國(guó)外相比，我國(guó)稅收征納稅成本仍然偏高、偷逃稅仍然大量存在、稅收流失嚴(yán)重，這些都嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收征管效率的質(zhì)與量。該部分從廣義和狹義上對(duì)稅收征管效率概念進(jìn)行界定，指出稅收征管效率不僅包括稅收行政效率，還包括稅收制度執(zhí)行和遵從程度效率。通過(guò)質(zhì)量和數(shù)量?jī)煞矫嬷笜?biāo)衡量稅收征管效率，并借鑒已有的實(shí)證資料對(duì)我國(guó)稅收征管效率水平作出評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用比較分析法，對(duì)不同年份以及與國(guó)外稅收征管效率水平進(jìn)行了相應(yīng)地比較，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的

7、稅收征管效率水平作出客觀的評(píng)價(jià)。 第二部分，稅法與會(huì)計(jì)差異的分析。目前，企業(yè)中普遍設(shè)置兩套帳或多套帳、虛報(bào)或瞞報(bào)涉稅收入、偷稅或逃稅屢禁不止。這些問(wèn)題的存在，不能簡(jiǎn)單地都?xì)w結(jié)為納稅人納稅意識(shí)不高。其實(shí)，據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)差異的存在，致使稅收制度更加復(fù)雜、稅負(fù)較重、納稅人與征稅人之間在涉稅信息上嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，使得他們做出了上述無(wú)奈的選擇。為了找出影響稅收征管效率最本質(zhì)的因素，在本部分沿著經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展脈絡(luò)，對(duì)我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)關(guān)

8、系進(jìn)行了梳理，分別從理論上、環(huán)境上和總體結(jié)構(gòu)上分析了我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)差異存在的客觀事實(shí)。在此基礎(chǔ)上，分析了差異帶來(lái)的各種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。 第三部分，稅法與會(huì)計(jì)差異對(duì)稅收征管效率的影響分析。論述了稅法與會(huì)計(jì)差異對(duì)稅收征管效率產(chǎn)生的具體影響：一方面給衡量稅收征管效率的指標(biāo)體系提出了挑戰(zhàn)。如在差異存在的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為充分掌握納稅人涉稅活動(dòng)和涉稅行為的相關(guān)信息而付出的支出是否實(shí)現(xiàn)了“支有所值”，所以以成本收入率衡量已不能適應(yīng)需要，就需引入綜

9、合衡量“凈增量”的新指標(biāo)。另一方面對(duì)征納雙方行為產(chǎn)生影響。因?yàn)椴町愂沟眯畔⒉粚?duì)稱(chēng)更加嚴(yán)重，無(wú)論是征稅人還是納稅人為了征收和繳納稅收，成本都會(huì)增加。此外，納稅人可能出現(xiàn)逆向選擇，導(dǎo)致稅收流失。再一方面，差異可能引起制度效率損失。 第四部分，提高稅收征管效率的對(duì)策分析。稅法與會(huì)計(jì)差異的存在給征納雙方都帶來(lái)了許多困難和問(wèn)題，為了提高稅收征管效率，可從差異能否協(xié)調(diào)兩方面分析，對(duì)于可以協(xié)調(diào)的差異直接降低了稅收成本，稅收征管效率相應(yīng)會(huì)提高。

10、對(duì)于不可協(xié)調(diào)的差異，首先引進(jìn)稅收征管效率新的評(píng)價(jià)指標(biāo)，借鑒成本與收益法將稅收凈收益率等指標(biāo)納入了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其次，從納稅人和征稅人兩方面采取了相應(yīng)的策略，以降低征納稅成本以及稅收機(jī)會(huì)成本，從而達(dá)到提高稅收征管效率的目的。 納稅人方面：對(duì)納稅人可能歪曲自己的涉稅信息，引用管理學(xué)激勵(lì)理論，采取正負(fù)激勵(lì)策略促使納稅人提供真實(shí)、可靠的涉稅資料。對(duì)納稅人在稅法方面的信息不對(duì)稱(chēng)，一方面借鑒公共選擇理論建議引進(jìn)稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。公共選擇理論

11、指出，要使管理高效，必須引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使公共管理社會(huì)化。由于征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅法相關(guān)信息的壟斷，使得稅收征收過(guò)程征納雙方成本都增加。．而引入稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)后，由于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中人員具備全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與較高的專(zhuān)業(yè)水平，不僅可以幫助納稅人輕易完成納稅事務(wù)，降低納稅成本，而且稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，可以比較客觀地辦理繳稅事項(xiàng)，降低了機(jī)會(huì)成本。另一方面建立納稅人權(quán)利保障制度。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，都未重視納稅人在稅收征收過(guò)程所擁有的權(quán)利，使得納稅人在稅法

12、的制定和執(zhí)行過(guò)程中處于被動(dòng)地位，影響了納稅人在稅收征收過(guò)程中的積極性。建議從法律保障和提高公共產(chǎn)品與服務(wù)的效率上，建立納稅人權(quán)利制度。納稅人權(quán)利的維護(hù)與保障既有利于納稅人在稅收征納過(guò)程中樹(shù)立“主人翁”姿態(tài)，最大化遵從稅法，也有利于納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中的行為進(jìn)行監(jiān)督。 征稅人方面：對(duì)征稅機(jī)關(guān)在涉稅信息方面的信息不對(duì)稱(chēng)。建議采取以下對(duì)策：首先，引進(jìn)納稅評(píng)估體系。通過(guò)搜集和掌握的涉稅資料，對(duì)納稅人申報(bào)的涉稅信息的完整性、真實(shí)性

13、、準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估。其次，稅收信息化建設(shè)。信息化建設(shè)不僅可以進(jìn)行稅源監(jiān)控，而且可以加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)對(duì)納稅人涉稅信息共享，提高稅收申報(bào)的質(zhì)量和節(jié)約征稅成本。最后，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量，激勵(lì)納稅人提供真實(shí)、準(zhǔn)確的涉稅信息。在文章最后，提出提高稅收征管效率的其他配套措施。第一，制度安排。主要是優(yōu)化稅制和建立簡(jiǎn)單易懂的稅制。納稅人偷逃稅的原因是多方面的，當(dāng)稅制的設(shè)計(jì)出現(xiàn)“內(nèi)行說(shuō)不清，外行看不懂”時(shí)，給納稅人帶來(lái)極大麻

14、煩，影響納稅人對(duì)稅制的遵從度。因此，建立“寬稅基、少稅種、低稅率、少減免”的稅制無(wú)疑有利于征納成本和機(jī)會(huì)成本的降低和稅收征管效率的提高。第二，法制建設(shè)。針對(duì)我國(guó)稅收征管中出現(xiàn)的“無(wú)法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象，提出健全法制，以“法”的形式規(guī)范征納雙方及第三者的協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任。 創(chuàng)新點(diǎn)： 本文主要結(jié)合信息不對(duì)稱(chēng)理論、激勵(lì)理論、公共選擇理論和成本收益法，運(yùn)用實(shí)證研究、定量和定性以及比較的分析方法，對(duì)我國(guó)稅收征管效率問(wèn)題進(jìn)

15、行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析與研究： 1、分析稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系的演變歷史時(shí)以經(jīng)濟(jì)體制變革為劃分脈絡(luò)。 2、從稅法與會(huì)計(jì)差異的角度分析稅收征管效率。 3、根據(jù)差異協(xié)調(diào)性與否，提出了提高稅收征管效率的對(duì)策。 存在的不足： 1、由于征稅成本資料無(wú)法從稅收統(tǒng)計(jì)年鑒和財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒獲得，稅務(wù)部門(mén)這部分資料也不對(duì)外公布，因而在對(duì)稅收征管效率進(jìn)行實(shí)證分析時(shí)，相關(guān)數(shù)據(jù)的來(lái)源是參考其它文獻(xiàn)，缺少鮮活性。 2、缺乏將稅收征管效率