長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,2,,教學(xué)目標(biāo)：1、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法概念、適用范圍及有關(guān)會(huì)計(jì)處理；2、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法概念、適用范圍及有關(guān)會(huì)計(jì)處理；3、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算；4、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算。教學(xué)重點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法；長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法教學(xué)方法：

2、采取講授、案例分析和學(xué)生課堂討論相結(jié)合的方法。教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,3,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的第一，為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,4,長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念,長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)

3、其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

4、企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,5,（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

5、；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,長(zhǎng)期股權(quán)投資 包括：,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,6,長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,7,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的特點(diǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,8,成

6、本法,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,9,適用于：　1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；?。?、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,,,,成本法,成本法,權(quán)益法,20%,50%,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,10,在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。

7、投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的特點(diǎn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,11,(1)確認(rèn)初始投資成本,(2)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。不宣告分利則不作賬務(wù)處理,成本法的核算原理,,,,,投資時(shí),宣告分利時(shí),注意：每年末不需按應(yīng)享被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)

8、整投資的賬面價(jià)值 ，這是與權(quán)益法的重要區(qū)別。,,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,12,(2)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理,一般原則,,,投資前,投資時(shí),投資后,100萬(wàn)元×15%,50萬(wàn)元×15%,（表示累積凈利潤(rùn)）,,,確認(rèn)投資收益,,,沖減初始投資成本,成本法的核算原理,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,13,1、初始投資或追加投資時(shí) 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本

9、計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等,,享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,14,,【例5-1】美的公司2007年2月5日購(gòu)買長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票60 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5％的股份。每股買入價(jià)為5元，另外，

10、企業(yè)購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算初始投資成本： 股票成交金額(60 000×5) 300 000 加：相關(guān)稅費(fèi) 5 000

11、 305 000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 305 000 貸：銀行存款 305 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,15,,【例5-2】美的公司2007年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長(zhǎng)期投資，

12、每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算初始投資成本： 股票成交金額(100 000×10) 1 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi) 7 000

13、 減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) 20 000 987 000編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987 000

14、 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 1 007 000假定美的公司2007年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司分來(lái)的購(gòu)買該股票時(shí)已宣告分派的股利20 000元。此時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

15、 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,16,2、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理 （1）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累

16、計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。,借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,,僅限于投資持有期間內(nèi)產(chǎn)生的收益,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,17,（2）投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回。 ①投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 ②投資年度以后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,18,①投資當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 ■若能分清收到的股利是屬于投資前還

17、是屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，應(yīng)分別投資前和投資后兩種情況，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額或確認(rèn)投資收益。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,19,,承【例5-1】如果美的公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利4 000元。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 4 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

18、 4 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,20,■若不能分清公式Ⅰ投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份]公式Ⅱ應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益,,①,,②,處理方法： 若①＞② 則“

19、應(yīng)沖減的初始投資成本”按公式Ⅱ計(jì)算 當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益” 按公式Ⅰ計(jì)算,若① ≤② 則不需計(jì)算“應(yīng)沖減的初始投資成本” 當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益” = ①,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,21,【例5-3】朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004

20、年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)入時(shí)曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利,初始投資成本=,50000×12.12＋3200=609200,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——曉澤公司 609200 貸：銀行存款 609200,借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,22,②以

21、后年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理公式Ⅰ應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本公式Ⅱ應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額,,①,,②,,③,,④,處理方法： 若①＞② 則“應(yīng)沖減的初始投資成本”按公式Ⅰ 計(jì)

22、算 當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益” 按公式Ⅱ計(jì)算,,正數(shù)結(jié)果,,負(fù)數(shù)結(jié)果,按此金額沖減投資成本,按此金額轉(zhuǎn)回投資成本,,若①=② 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本= ③ 當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益” 按公式Ⅱ計(jì)算（或者④ + ③）,若①＜② 則轉(zhuǎn)回的初始投資成本= ③ 當(dāng)期確認(rèn)的“投資收益”= ④ + ③,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,23,【例5-4】甲企業(yè)2001年3月1日以銀行存款購(gòu)入丙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為

23、110 000元。丙企業(yè)于2001年5月2日宣布分派2000年度的現(xiàn)金股利100 000元。丙公司2001年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1 200 000元，其中股本為 1 000 000元，未分配利潤(rùn)為200 000元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450 000元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 80 000元；2002年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利 300 000元。2003年4月28日宣布分派現(xiàn)金股利 400 000元，2002年

24、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520 000元；2004年4月27日宣布分派現(xiàn)金股利600 000元，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,24,（1）2001年3月1日取得投資，全部作為投資成本（2）2001年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)全部作為初始投資成本的收回,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 110 000 貸：銀行存款 110 000,借：應(yīng)收股利

25、 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,25,（3）2002年4月1日丙宣布發(fā)放現(xiàn)金股利300 000元,應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益) ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100 000＋300 000）－（450 000－80

26、000）] ×10% －10 000=（400 000－370 000）×10% －10 000= －7 000∴應(yīng)轉(zhuǎn)回前期已沖減的投資成本7 000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300 000×10% －（ －7 000 ）=37 000,借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000

27、 貸：投資收益 37 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,26,（4）2003年4月28日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利400 000,應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益) ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100 000＋300 000 ＋ 400 000）－（450 000－80

28、000 ＋ 520 000）] ×10% －（10 000－7 000）=（800 000－890 000）×10% －3 000∵800 000＜890 000∴應(yīng)將前期已沖減的投資成本3 000元全部轉(zhuǎn)回,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400 000×10% －（ －3 000 ）=43 000,借：應(yīng)收股利 40 000

29、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 貸：投資收益 43 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,27,（5）2004年4月27日丙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利60 0000,應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益) ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[（100 000＋300

30、 000 ＋ 400 000 ＋ 600 000）－（450 000－80 000 ＋ 520 000 ＋400 000 ）] ×10% －0=（1 400 000－1 290 000）×10% －0=11 000∴應(yīng)沖減投資成本11 000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=600 000×10% －11 000=49 000,借：應(yīng)收股利

31、 60 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000 投資收益 49 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,28,3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款）

32、 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益（差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資的賬面余額 ） 應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ） 投資收益（差額）,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,29,,【例5-5】美的公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價(jià)

33、格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)l 000元，取得價(jià)款149 000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140 000元，假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 計(jì)算投資收益： 股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款 149 000 減：投資賬面余額 140 000

34、 9 000 編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 149 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 000 投資收益 9 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,30,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)

35、益法,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的特點(diǎn)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,31,權(quán)益法,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,32,適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。共同控制：　 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投

36、資單位為其合營(yíng)單位。重大影響： 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,33,權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。　　 在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著

37、被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的特點(diǎn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,34,權(quán)益法的核算方法（程序）與要點(diǎn),,,,初始投資成本的確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值,,,,,股權(quán)投資差額調(diào)整,實(shí)現(xiàn)凈損益調(diào)整,宣告分派股利調(diào)整,其他權(quán)益項(xiàng)目調(diào)整,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,35,1、取得時(shí)的處理 初始投資或追加投資時(shí)，

38、按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 ■如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記

39、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,36,股權(quán)投資差額的處理,,,>0，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,<0，要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,37,（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司

40、（成本） 貸：銀行存款 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本） 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,38,,【例5-6】美的公司2007年2月5日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票5 000 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東

41、方股份有限公司股份的30％。每股買入價(jià)為6元。另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100 000 000元。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 計(jì)算初始投資成本： 股票成交金額(5 000 000 ×6) 30 000 000 加：相關(guān)稅費(fèi)

42、 500 000 30 500 000 編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30 500 000 貸：銀行存款 30 500 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,39,2、被投資單

43、位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 （1）被投資單位盈利 （2）被投資單位虧損,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益,,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,40,（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí),借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整,收到被

44、投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。,！,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,41,,承前例【例5-6】2007年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20 000 000元。美的公司按照持股比例確認(rèn)投資收益6 000 000元。2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，美的公司可分派到1 500 000元。2008年6月10日，美的公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利，美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（

45、1）確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)投資收益時(shí)：  借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6 000 000 貸：投資收益 6 000 000（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：  借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)

46、投資——損益調(diào)整 1 500 000（3）收到東方股粉有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利 1 500 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,42,3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 在持股比例不變的情況下：,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

47、 貸：資本公積——其他資本公積,或者借：資本公積——其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng),,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,43,,承前例【例5-6】2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4 000 000。美的公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1 200 000。美的公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)

48、期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000 貸：資本公積——其他資本公積 1 200 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,44,,借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （投資收益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （投資收益）,,實(shí)際收到的金額,,長(zhǎng)期股權(quán)投資的

49、賬面余額,,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,,借貸方的差額,,借貸方的差額,借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益或者借：投資收益 貸：資本公積——其他資本公積,,原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額,4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,45,,承前例【例5-6】2009年1月20日，美的公司出售所持東方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售價(jià)為10元．款項(xiàng)已收回。美的公司應(yīng)作如

50、下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 50 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 30 500 000 ——損益調(diào)整 4 500 000 ——其他權(quán)益變動(dòng)

51、 1 200 000 投資收益 13 800 000 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積 1 200 000 貸：投資收益 l 200 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,46,【例5-

52、7】甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬(wàn)股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 150萬(wàn)元。,（1）該股票的公允價(jià)值為2400（3元/股×800萬(wàn)股）萬(wàn)元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，所以初始投資

53、成本為2420萬(wàn)元。而投資時(shí)，乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150×20%=1830萬(wàn)元，所以初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，所以不調(diào)整初始投資成本。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2420萬(wàn) 貸：股本 800萬(wàn)　 資本公積 1600萬(wàn)　

54、 銀行存款 20萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,2420萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,47,2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)。2000年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。2001年5月2日，乙公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2001年4月1日提出的2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)方案為：按凈利潤(rùn)的10％

55、提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的現(xiàn)金股利。2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬(wàn)元。2002年乙公司發(fā)生虧損4950萬(wàn)元。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,48,（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司應(yīng)全部作投資成本回收。（3）2000年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)得的投資收益=（400－100）×20%=6

56、0萬(wàn)元,借：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20萬(wàn),借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60萬(wàn) 貸：投資收益 60萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,2420萬(wàn),20萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,2420萬(wàn),20萬(wàn),60萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,49,（4）2001年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利

57、 2001年6月2日收到股利,應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬(wàn)×20%×（300萬(wàn)÷400萬(wàn)）=15萬(wàn),應(yīng)作為投資成本回收金額=100×20%×（100萬(wàn)÷400萬(wàn)）=5萬(wàn),借：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 15萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 5萬(wàn),借：銀行存款 20萬(wàn)

58、 貸：應(yīng)收股利 20萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,2420萬(wàn),20萬(wàn),60萬(wàn),20萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,50,（5）2001年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失,甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=8 000萬(wàn)×20%=1 600萬(wàn),∵該金額小于確認(rèn)投資損失前“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值2 440萬(wàn)∴應(yīng)該以1 600萬(wàn)元沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值,借：投資收益

59、 1600萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1600萬(wàn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,2420萬(wàn),20萬(wàn),60萬(wàn),20萬(wàn),1600萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,51,（6）2002年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失,甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=4 950萬(wàn)×20%=990萬(wàn),∵該金額大于確認(rèn)投資損失前“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值840萬(wàn)∴甲企業(yè)不能在賬面上全額確認(rèn)

60、投資損失，只能確認(rèn)840萬(wàn)元的損失，余 下的150萬(wàn)元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)。,借：投資收益 840萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 840萬(wàn),此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,52,（7） 2003年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中乙公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資

61、產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為160 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。 2003年12月31日，甲企業(yè)確認(rèn)投資收益,首先，以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤(rùn)為：1 000－（160－60）=900萬(wàn),甲公司的收益分享額= 900 ×20%=180萬(wàn),180萬(wàn)首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損150萬(wàn)元，所以甲企業(yè)只能實(shí)際確認(rèn)30萬(wàn)元的投資收益。,借：長(zhǎng)期股權(quán)投

62、資——損益調(diào)整 30萬(wàn) 貸：投資收益 30萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,53,（8） 2004年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈(zèng)的一項(xiàng)新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)在市場(chǎng)上的售價(jià)為200萬(wàn)元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。,乙公司因接受捐贈(zèng)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加200萬(wàn)× （ 1－3

63、3%）=134萬(wàn)甲公司享有的份額=134×20%=26.8萬(wàn),借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 26.8萬(wàn) 貸：資本公積—其他資本公積 26.8萬(wàn),日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,54,第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,55,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定,1．企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

64、 企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,56,,2．企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影

65、響、且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,57,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理,借：資產(chǎn)減值損失 　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,58,,【例5-8】甲公司

66、對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算，假如2008年乙公司發(fā)生巨額虧損，2008年年末甲公司對(duì)乙公司的投資按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。借: 資產(chǎn)減值損失 500 000 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500 000,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,59,【課堂練習(xí)】 ABC公司20×2年1月5日以現(xiàn)金50萬(wàn)元

67、購(gòu)入XYZ公司10萬(wàn)股普通股，每股5元，占XYZ公司總股份的20%。XYZ公司20 ×2年初的凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，XYZ公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈收益40萬(wàn)元。20×3年12月20日由于火災(zāi)，XYZ公司的資產(chǎn)受損并難有恢復(fù)可能，使其股價(jià)下跌為每股1元。假定20×4年公司逐漸恢復(fù)，12月31日股價(jià)為每股3元。20×5年1月10日出售該股票獲得現(xiàn)金30萬(wàn)元。,日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院,60,會(huì)計(jì)處理： 　

68、　20×2年1月5日，取得投資時(shí) 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—XYZ公司（成本） 500000 　　 貸：銀行存款 500000 　　確認(rèn)20×2年投資收益 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000 　　 貸：投資收益 80000 　　20×3年底計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 　　借：投資收益

69、 480000 　　 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 480000 　　20×4年底，新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，故不做賬務(wù)處理 　　20×5年1月10日出售股票 借：銀行存款 300000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 480000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XYZ公司（成本） 500000 　 長(zhǎng)期