營(yíng)業(yè)稅改增值稅課件-醫(yī)療服務(wù)

1、《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅[2016]36號(hào)〕業(yè) 務(wù) 培 訓(xùn),成都慧泉財(cái)稅咨詢服務(wù)部龔厚平電話：158-811-36692郵箱：ghp66@126.com,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,講課大綱,序言：營(yíng)改增對(duì)醫(yī)療行業(yè)重大影響第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 第一部分：納稅人的基本規(guī)定 第二部分：納稅人的分類管理第二章 應(yīng)稅服務(wù)范

2、圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限 第一部分：應(yīng)稅服務(wù)范圍 第二部分：納稅地點(diǎn) 第三部分：納稅期限第三章：稅率和征收率 第一部分：營(yíng)改增稅率種類 第二部分：營(yíng)改增征收率 第三部分：征收率的相關(guān)問(wèn)題 一、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率為3% 二、兼營(yíng)行為稅率或征收率適用原則

3、 三、混合銷售行為處理 四、混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,講課大綱,第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 計(jì)稅方法 第一部分、一般計(jì)稅方法 （一）、概念 （二）、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）、需把握的要點(diǎn) 第二部分：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 （一）、概念

4、 （二）、特定應(yīng)稅服務(wù)的情形－針對(duì)建筑服務(wù)行業(yè) （三）、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．計(jì)算公式 2．不含稅銷售額的計(jì)算公式 3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額－差額方法 4、扣除憑證要求 （四）、案例

5、 （五）、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,講課大綱,第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二節(jié) 銷售額和銷項(xiàng)稅額 第一部分：銷售額的范圍 一、銷項(xiàng)稅額公式 二、一般方式銷售額的確定 （一）、銷售額的范圍

6、 1、普通規(guī)定 2、建筑服務(wù)業(yè)的規(guī)定 （二）、外幣銷售額折算的規(guī)定 （三）、發(fā)生服務(wù)中止、折讓、退回的處理 （四）、折扣方式銷售額的規(guī)定 三、特殊行為銷售額的確定 （一）、視

7、同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法 （一）、一般征收方式的處理 （二）、稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,講課大綱,第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié)：進(jìn)項(xiàng)稅額一、概念二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）、試

8、點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定 （二）、原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法 1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、 加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)

9、輸服務(wù)。 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,講課大綱,第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額 四、兼營(yíng)[簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目]不得抵扣 五、因用途改變抵扣改變 （一）、進(jìn)

10、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 1、購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù) 2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) （二）、轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額－先未抵扣后用途改變轉(zhuǎn)入 六、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 七、不得抵扣不得開(kāi)具專用發(fā)票 八、不得互相抵扣的事項(xiàng),序言：營(yíng)改增對(duì)醫(yī)美行業(yè)重大影響,原營(yíng)業(yè)稅與現(xiàn)增值稅稅后凈利潤(rùn)比較圖,結(jié)論：理論上進(jìn)項(xiàng)取得越充分，利潤(rùn)總額和稅負(fù)率影響明顯！

11、現(xiàn)在一般納稅人體制下：不含稅價(jià)格越低的采購(gòu)價(jià)格是優(yōu)選對(duì)象。,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第一條 在中國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)

12、人。 注意：財(cái)稅[2016]36號(hào)適用范圍僅為銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。 銷售貨物和勞務(wù)適用《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)），如貴公司的檢修勞務(wù)不適用財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定。 例如：醫(yī)療服務(wù)－適用財(cái)稅[2016]36號(hào) 單獨(dú)銷售藥品－適用國(guó)務(wù)院令第538號(hào),第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一部分：納稅人的基本規(guī)定二、境內(nèi)的

13、內(nèi)涵與外延 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)； 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,第一章：納稅人

14、和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：增值稅納稅人的基本規(guī)定三、承包人 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅

15、人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理一、小規(guī)模納稅人,1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定

16、為一般納稅人。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條（五）一般納稅人資格登記?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。,第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅人的分類管理,二、一般納稅人 1、一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人（以

17、下簡(jiǎn)稱超標(biāo)小規(guī)模納稅人），應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。 （2）、未超標(biāo)認(rèn)定的情形：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第一部分：應(yīng)稅服務(wù)的范圍 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷

18、售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。 一、銷售服務(wù) （七）生活服務(wù)。 2.教育醫(yī)療服務(wù)。 （2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。,,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

19、間及納稅期限（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的

20、當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)。,,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限（財(cái)稅[2016]

21、36號(hào)附件1）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：,,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,正常收款,1、醫(yī)療服務(wù)預(yù)收款不征稅,2未提供勞務(wù)先開(kāi)具發(fā)票,已提供勞務(wù),4索取收款憑證,3收訖銷售款,,,,,,,過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng),先書(shū)面合同后完成服務(wù)時(shí)間,整體原則：收付實(shí)現(xiàn)制，別會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例外的是先開(kāi)具發(fā)票立即繳稅。,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第二部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限,,（財(cái)

22、稅[2016]36號(hào)附件1）第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15

23、日內(nèi)申報(bào)納稅； 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。,第二章 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限,增值稅納稅人的基本規(guī)定,第三部分：納稅地點(diǎn),,第三章 稅率及征收率,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）

24、項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％－[含生活服務(wù)業(yè)] （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。,一、營(yíng)改增的增值稅稅率的設(shè)置,第一節(jié) 稅 率,第三章 稅率及征收率,第二節(jié) 征收率,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第十六條 增值稅征收率為3

25、%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 備注：銷售房地產(chǎn)征收率為5%，見(jiàn)附件2中。 一、增值稅征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。增值稅征收率為3%。,第三章 稅率及征收率,第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題,從兩個(gè)方面把握： 一、兼營(yíng)行為稅率或征收率適用原則 （一）、（財(cái)稅[2016]3

26、6號(hào)附件1）第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 （二）、（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條（一）兼營(yíng)。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者

27、征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 備注：如醫(yī)院?jiǎn)为?dú)設(shè)立的藥房售藥（17%）和醫(yī)療服務(wù)（6%）構(gòu)成兼營(yíng)行為。,第三章 稅率及征收率,從兩個(gè)方面把握：

28、 二、混合銷售行為處理 （一） （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶

29、在內(nèi)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2 （二）《增值稅暫行條例》第二條（三）混合銷售。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批

30、發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 備注：醫(yī)療服務(wù)公司是以醫(yī)療服務(wù)為主，故醫(yī)療服務(wù)一同提供的藥品亦應(yīng)該是按6%的稅率開(kāi)具發(fā)票。,第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題,第三章 稅率及征收率,第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題,三、混合銷售、兼營(yíng)之間的區(qū)別 混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。 兼營(yíng)： 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、

31、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 計(jì)稅方法第二節(jié) 銷售額和銷項(xiàng)稅額第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 計(jì)稅方法,此次“營(yíng)改增”，對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法用“一般計(jì)稅方法” 和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法” 兩個(gè)新的名詞進(jìn)行了定義。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 計(jì)稅

32、方法,（一）概念 一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人不適用一般計(jì)稅方法。,一、一般計(jì)稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝不含稅銷售額×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小

33、于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,例如：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2016年9月取得醫(yī)療服務(wù)收入106萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)醫(yī)用耗材2萬(wàn)元，購(gòu)入固定資產(chǎn)1萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票）。 該納稅人2014年9月應(yīng)納稅額=106÷（1＋6%）×6%－2×17%－1×17%＝6-3.4－1.7=0.9萬(wàn)元。,第一節(jié) 計(jì)稅方法,一、一般計(jì)稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,（二

34、）應(yīng)納稅額的計(jì)算 2．含稅銷售額的換算 對(duì)于一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 公式中的稅率為銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)按《增值稅暫行條例》和《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定所使用的稅率。,第一節(jié) 計(jì)稅方法,一、一般計(jì)稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 計(jì)稅方法,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,（一）概念

35、 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 計(jì)稅方法,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1．計(jì)算公式 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

36、 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 這里所說(shuō)的銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。 2．不含稅銷售額的計(jì)算公式 不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,（四）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、銷售舊固定資產(chǎn) （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條（十四）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。一般納稅人

37、銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照 現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。 使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 第二十八條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。,第一節(jié) 計(jì)稅方法,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,（四）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

38、 四、銷售舊固定資產(chǎn) 《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】第009號(hào)）二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： （二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物。 依據(jù)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）　一、《財(cái)政部國(guó)家

39、稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 應(yīng)該是按3%征收率征收。應(yīng)納稅額＝含稅金額÷（1＋3%）×2%,第一節(jié) 計(jì)稅方法,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,一、銷項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅額=銷售額×

40、;稅率 或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,二、一般方式銷售額的確定,（一）銷售額的范圍 1、普通銷售 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （1）、代為收取并符合本辦法第

41、十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （2）、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,二、一般方式銷售額的確定,（二）外幣銷售額折算的規(guī)定 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用

42、何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,二、一般方式銷售額的確定,（三）發(fā)生服務(wù)中止、折讓、退回的處理 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的， 不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)

43、稅額或者銷售額。 第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,第

44、四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,二、一般方式銷售額的確定,（四）折扣方式銷售額的規(guī)定 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,三、特殊行為銷售額的確定,（一）視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 （財(cái)稅

45、[2016]36號(hào)附件1）第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式

46、為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位向其他單位或者個(gè)人

47、無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）單位向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 1. 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生

48、退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。,（一）一般征收方式的處理,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 銷售額及銷項(xiàng)稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理方法,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。 2.試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,（二）稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理,第四

49、章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,一、概念,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 1、一般納稅人如何選擇供貨單位 建筑服務(wù)一般納稅人（適用稅率11%）在采購(gòu)貨物時(shí)，當(dāng)面臨供貨商有兩種：一般納稅人或小規(guī)模納稅人。是否只考慮一般納稅人而不考慮小規(guī)模納稅人呢？ 決策標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)

50、取得不含稅成本最低是最佳方案，企業(yè)應(yīng)據(jù)此作出決策！ 注意：1、個(gè)人出租辦公樓進(jìn)項(xiàng)為0，從個(gè)體戶取得為5%。2、生物制品[征收率為3%和稅率17%]考慮不含稅價(jià)格最低為優(yōu)選對(duì)象?？們r(jià)格高低不是決策標(biāo)準(zhǔn)。3、材料供應(yīng)商：小規(guī)模納稅人3%和一般納稅人17%，優(yōu)先不含稅價(jià)格最低為標(biāo)準(zhǔn)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,一、概念,例：吉祥公司是一般納稅人，現(xiàn)準(zhǔn)備采購(gòu)一批材料，有兩種方案可選擇 ：在一般納稅人處含稅價(jià)為1000萬(wàn)

51、元，在小規(guī)模納稅人含稅處采購(gòu)價(jià)為900萬(wàn)元（可以開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票）。一般納稅人處采購(gòu)成本＝1000－1000÷（1＋17%）×17%＝855小規(guī)模納稅人處采購(gòu)成本＝ 900－ 900÷（1＋3%）×3%＝874結(jié)論：吉祥公司應(yīng)在一般納稅人處采購(gòu)成本最低！2、小規(guī)模納稅人[或一般納稅人采用簡(jiǎn)易征收方法]采購(gòu)貨物或勞務(wù) 決策標(biāo)準(zhǔn)：含稅價(jià)最低為標(biāo)準(zhǔn)。如上例中應(yīng)在小規(guī)模

52、納稅人采購(gòu)為宜。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額圖示＝用途+票據(jù),,進(jìn)項(xiàng)稅額,1、直接抵扣[概括方法],不得抵扣[反列舉法],3直接禁止,4兼營(yíng)免稅項(xiàng)目部分,,,,,,,2、改變用途禁止抵扣,,5、改變用途 可以抵扣,,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1、從銷售方取得的增值稅專用

53、發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率 4、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得

54、的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 注意：財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十六條 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定－增值稅的扣稅憑證,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,二、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,5、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定

55、 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)

56、產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 注意：1、取得時(shí)間分析，應(yīng)該以銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)。銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月可以抵扣，在4月不可抵扣。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間鏈接ASD 2、自建不動(dòng)產(chǎn)如何分期抵扣？是否先匯總后再分期抵扣？ 3、用不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)、投資和抵債應(yīng)納

57、稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非常重要！,（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,,（一）基本精神：增值稅立法原理—反列舉法。正列舉為概括性規(guī)定。（二）、理解不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的方法 1、用途問(wèn)題。一般來(lái)講，如果用于按規(guī)定不會(huì)產(chǎn)生按稅率計(jì)算銷項(xiàng)的項(xiàng)目，比如簡(jiǎn)（易征收）、免（稅項(xiàng)目）、集（體福利）、個(gè)（人消費(fèi)），進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，因?yàn)闆](méi)有銷項(xiàng)稅額可以抵。按此推理，像旅客運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、居

58、民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，都是直接針對(duì)自然人的，大部分是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬），所以直接不讓抵扣。 2、非正常損失。理論上講，損失了就不會(huì)有增值，所以銷項(xiàng)稅國(guó)家是收不到。 如果是合理的損失，進(jìn)項(xiàng)畢竟是你負(fù)擔(dān)的，國(guó)家也給你認(rèn)，可以用來(lái)抵別的增值； 如果是因?yàn)樽陨砉芾聿簧苹蛘呤沁`法亂紀(jì)造成的損失，包含的進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,1、

59、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 （1）（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）

60、、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,,混用（合用）資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

61、 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固

62、定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1） 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算

63、,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)

64、項(xiàng)稅額－反列舉法,補(bǔ)充、稅、會(huì)范圍差異 [會(huì)計(jì)]固定資產(chǎn)＝[增值稅]有形動(dòng)產(chǎn)+不動(dòng)產(chǎn)（含在建工程） 附件1：第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者

65、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服

66、務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （1）、補(bǔ)充貸款服務(wù)： （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額

67、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《增值稅暫行條例》第二條（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 具體范圍鏈接ASD,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,7、其它范圍規(guī)定 （

68、1）、貨物的范圍 （財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1 第二十七條 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－反列舉法,7、其它范圍規(guī)定 （2）、固定資產(chǎn)和非正