新的出口貨物增值稅消費稅政策和管理培訓(xùn)課件

1、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策、管理公告解讀,2012·12,培訓(xùn)的主要內(nèi)容,國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理公告》的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號） 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）,培訓(xùn)提綱,一、《公告》和《通知》出臺的背景二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容三、《公告》和《通知》的主要變化,一、《公告》和《通知》

2、出臺背景,（一）基于當(dāng)前形勢的發(fā)展 應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力 穩(wěn)定外貿(mào)出口 減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),一、《公告》和《通知》出臺背景,（二）基于解決當(dāng)前出口退稅政策管理方面存在的兩個比較突出的問題 1、退稅政策存在文件調(diào)整多、規(guī)定零散、 管理不便等問題； 2、出口退稅文件法律級次低所帶來的規(guī)范性差、爭議多的問題。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容,（一）《公告》的

3、主要內(nèi)容 共十四條 制定依據(jù)一條；適用范圍一條；認(rèn)定管理一條；退免稅申報五條（免抵退稅申報一條、免退稅申報一條、視同出口及修理修配勞務(wù)退免稅申報一條、其他退免稅申報規(guī)定一條、退免稅原始憑證規(guī)定一條）；免稅申報規(guī)定一條；單證證明規(guī)定一條；其他規(guī)定一條；征稅規(guī)定一條；違章處理一條；執(zhí)行時間規(guī)定一條。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容,（二）、《通知》的主要內(nèi)容 共十一條 增值稅退免

4、稅五條（適用范圍一條、退免稅方法一條、退稅率一條、退免稅計稅依據(jù)一條、計算依據(jù)）；增值稅免稅一條；增值稅征稅一條；消費稅一條；其他政策規(guī)定一條；其他一條；執(zhí)行時間一條。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容（一）公告的主要內(nèi)容,1、制定依據(jù)2、適用范圍3、出口退（免）稅資格的認(rèn)定 明確認(rèn)定、變更認(rèn)定、注銷認(rèn)定的程序和資料要求，注銷認(rèn)定明確在稅務(wù)登記注銷前。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,4、免抵

5、退稅的申報（1）申報程序和期限。申報期限有調(diào)整；先納稅申報，再免抵退稅申報 。（2）申報資料 （3）進(jìn)料加工的登記、申報和核銷（4）使用國內(nèi)免稅料件的申報（5）申報調(diào)整。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,5、免退稅的申報（1）申報程序和期限。 申報期限有調(diào)整；明確外貿(mào)企業(yè)銷售收入的填表口徑；經(jīng)批準(zhǔn)可以一個月多次申報。（2）申報資料 增加海關(guān)完稅憑證,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)

6、容 （一）公告的主要內(nèi)容,6、視同出口和對外提供加工修理修配勞務(wù)的退（免）稅申報 到特殊區(qū)域的申報要求； 其他申報要求，分別對應(yīng)不同的視同出口和加工修理修配勞務(wù)增加不同的憑證資料； 說明：境外貨物進(jìn)境修理后再出口的除船舶修理提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）外，其他的提供貿(mào)易方式為“修理物品”的出口貨物報關(guān)單（非出口退稅專用）,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,7、退（免）稅的其他申報規(guī)

7、定 共六種情況：水電氣、保稅區(qū)倉儲出口、舊設(shè)備、邊貿(mào)、跨境貿(mào)易、特殊加注標(biāo)識。8、有關(guān)原始憑證要求 共4大類（說明：增值稅專用發(fā)票中未包括22號公告，應(yīng)一并考慮；備案單證少一個明細(xì)單）,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,9、免稅的申報規(guī)定 （1）特殊區(qū)域的申報 次月（2）其他 次月（3）因條件變化，改為適用免稅政策的，已退稅要補(bǔ)回.（4）相關(guān)免稅證明及免稅核銷辦理 來料加工 從事

8、來料加工委托加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應(yīng)在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，填報《來料加工免稅證明申請表》,提供正式申報電子數(shù)據(jù),二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,10、單證證明的辦理（1）代理出口貨物證明 （2）代理進(jìn)口貨物證明（3）出口貨物退運已補(bǔ)稅（未退稅）證明 （4）補(bǔ)辦出口報關(guān)單證明及補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明 （5）出口退稅進(jìn)貨分批申報單（

9、6）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明（7）中標(biāo)證明通知書 （8）丟失有關(guān)證明的補(bǔ)辦,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,11、其他規(guī)定（1）出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外不得開具增值稅專用發(fā)票；（2）退稅率調(diào)整時間的執(zhí)行規(guī)定；（3）集團(tuán)公司認(rèn)定；（4）推遲支付、不能支付、差額支付貨款規(guī)定；（5）遠(yuǎn)期結(jié)匯；（6）未申報退稅的水電氣稅款轉(zhuǎn)成本；（7）為申報免稅的視同內(nèi)銷征稅，有特殊；未申報退（免）稅、免稅、征

10、稅的其他出口貨物勞務(wù)征稅；（8）放棄免稅規(guī)定；（9）免稅出口卷煙其他規(guī)定；（10）騙稅多發(fā)產(chǎn)品的規(guī)定。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,12、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位申報繳納增值稅，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的主要內(nèi)容,13、違章處理 集中原有的違章處理規(guī)定。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （一）公告的

11、主要內(nèi)容,14、執(zhí)行期限 對申報期限作出明確。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,1、出口貨物勞務(wù)的退（免）稅政策規(guī)定 （1）適用范圍：三類 A、出口企業(yè)出口貨物； 范圍上，取消了受托方的限制。出口貨物沒有限制一定要收匯或者核銷 B、視同出口貨物； 包括：實際報關(guān)離境，但不作銷售

12、的；報關(guān)銷售到境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的；特準(zhǔn)退稅的；在境外使用和消費的以及視同出口處理的等等計7類。 C、對外提供加工修理修配勞務(wù)。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,（2）退（免）稅公告 A、免抵退稅公告； 生產(chǎn)企業(yè)適用、自產(chǎn)視同自產(chǎn)列名外購貨物出口適用、視同自產(chǎn)范圍擴(kuò)大、享受優(yōu)惠政策的分開計算、 B、免退稅公告。 非

13、生產(chǎn)企業(yè)的出口企業(yè),二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,（3）退稅率 A、一般規(guī)定：除明確的之外均為適用稅率。 B、特殊規(guī)定： （A）簡易征稅購進(jìn)貨物退稅率規(guī)定； （B）委托加工修理修配貨物退稅率規(guī)定； （C）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣退稅率規(guī)定；

14、 （D）海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率規(guī)定； C、不同退稅率貨物分開報關(guān)、核算、申報規(guī)定。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,（4）計稅依據(jù) 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 分生產(chǎn)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)，視同出口企業(yè)，提供修理修配勞務(wù)企業(yè)分別

15、表述。,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,（5）退（免）稅的計算 A、免抵退稅計算 基本是沿用原來的規(guī)定。 B、免退稅計算 有一定的變化，在委托加工上 C、退稅率低于適用稅率的稅率差轉(zhuǎn)成本 D、退（免）稅與其他 優(yōu)惠不相互抵消,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,2、出口貨物勞務(wù)的免稅規(guī)定

16、 （1）適用范圍： 15類出口貨物；3類視同出口貨物；3類原來征稅改免稅的出口貨物。 （2）進(jìn)項稅額的處理和計算 A、轉(zhuǎn)成本 B、卷煙 C、其他（明確來料加工銷售收入確認(rèn)原則）,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,3、出口貨物勞務(wù)的征稅規(guī)定 （1）適用范圍： 7大類，另外公告還有一類是企業(yè)未申報退（免）稅、免稅或征稅的

17、其他出口貨物。 （2）征稅的計算： A、一般納稅人（進(jìn)料加工調(diào)整） B、小規(guī)模納稅人,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,4、出口貨物消費稅退稅、免稅或征稅規(guī)定 （1）適用政策 退稅 免稅 征稅 對應(yīng)增值稅的退（免）稅、免稅、征稅政策的消費稅政策規(guī)定 （2）退稅的計稅依據(jù) （3）退稅的計

18、算,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,5、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定 （1）認(rèn)定和申報 （2）若干征、退（免）退稅規(guī)定 （3）外貿(mào)企業(yè)核算要求 （4）“先退稅后核銷”,二、《公告》和《通知》的主要內(nèi)容 （二）《通知》的主要內(nèi)容,6、制定《公告》的規(guī)定 制定《公告》的依據(jù)7、執(zhí)行時間的規(guī)定 從政策上作出規(guī)定,三、 《公告》和《通

19、知》主要變化,（一）擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退稅。 【《通知》第二條第（一）款】 《通知》（附件4）明確了二大類10種視同自產(chǎn)貨物的具體范圍。增加上年銷售額5億元以上企業(yè)收購?fù)愋突蛳嚓P(guān)性產(chǎn)品；調(diào)整集團(tuán)公司視同自產(chǎn)規(guī)定；增加生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）；明確用于本企業(yè)中標(biāo)項

20、目下的機(jī)電產(chǎn)品、用于對外承包工程、境外投資、對外援助的貨物。,三、 《公告》和《通知》主要變化,（二）擴(kuò)大了部分適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)【《通知》第一條】 1、明確航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實行出口退稅政策。 2、取消原來對受托方限制的規(guī)定，新規(guī)定對受托方未有禁止性規(guī)定。即：生產(chǎn)企業(yè)亦可申請開具代理出口證明并交委托方退稅。 3、擴(kuò)大修理修配貨物范圍。對外提供加工修理修配勞務(wù)，

21、是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 4、調(diào)整海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅范圍。生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。 5、擴(kuò)大用于對外承包工程貨物退稅范圍。明確辦公用品、勞保用品、生活物資等可以退稅。,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（三）將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。 《通知》第六條第（一）款中列舉了3類21種適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍。

22、 其中，征稅改為免稅。主要包括：（1）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物；（2）出口企業(yè)雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（3）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（4）非列名生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的非視同自產(chǎn)貨物；（5）外貿(mào)企業(yè)取得除增值稅專用發(fā)票以外的其他合法購進(jìn)憑證的出口貨物（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購出口的農(nóng)副產(chǎn)品）；（6）非出口企業(yè)委托出口的貨物。,三、 《公告》和《通知》的主要變化,

23、（四）放寬企業(yè)申報退稅期限，取消延期規(guī)定。 原規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月30日前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。 【《公告》第四條第（一）款和第五條第（一）款】 延期申報的規(guī)定取消。,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（五）增加海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費稅專用繳款書作為退稅憑證

24、 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費稅專用繳款書申報出口退稅。 【《通知》第四條和第八條、《公告》第四條和第五條】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（六）取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的 生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個月的規(guī)定 （原文件財稅【2002】7號、國稅發(fā)【2003】139號、國稅發(fā)【2006】102號廢止）,三、 《公告》和《通知》的主要變

25、化,（七）明確視同出口適用出口貨物的各項規(guī)定 除本通知及財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。 【《通知》第一條第（二）款第7點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（八）調(diào)整現(xiàn)行憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報退稅的出口貨物范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。 貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年及1年以上的交通運輸工具和機(jī)器設(shè)備； 取消出口規(guī)模達(dá)到3

26、000萬美元以上條件限制； 將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍； 將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。 【《通知》第九條第（四）款】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（九）減少備案單證

27、 與原規(guī)定相比，取消了出口貨物明細(xì)單的備案。 視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。 【《公告》第八條第（四）款】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十）調(diào)整部分騙稅嚴(yán)重貨物的出口退稅規(guī)定。 即：針對以出口銀觸點開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況，《通知》明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠、珍珠等高價值原

28、料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即實行免稅，或征稅，或按低退稅率（5%）退稅。 【《通知》第九條第（二）款中第6點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十一）增加了免稅出口貨物勞務(wù)放棄免稅的規(guī)定。 對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅?！尽锻ㄖ返诹鶙l第（一）款】 適用增值稅免

29、稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。 【《公告》第十一條第（八）款】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十二）增加了出口貨物免稅管理的內(nèi)容 規(guī)定適用免稅政策的貨物勞務(wù)，除海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)（也須在次月作免稅申報）外，其他出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)應(yīng)

30、在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月或最遲在次年5月填報申報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式電子數(shù)據(jù)，否則視同內(nèi)銷征稅。 【《通知》第九條第（二）款第2點、 《公告》第九條】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十三）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價銷售保稅進(jìn)口料件稅收管理規(guī)定。 對外貿(mào)企業(yè)作價銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅，出口按一般貿(mào)易退稅。 “開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售

31、給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅?！?【《通知》第九條第（二）款第3點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十四）調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配貨物出口退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配出口貨物所用原材料的出口退稅率，為出口貨物的退稅率。 申報退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費包含原材料金額，統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。 【《通知》第三條

32、第（二）款第2點、第四條第（五）款】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十五）調(diào)整進(jìn)料加工不予退稅的出口貨物的增值稅計算公式 銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率 1、出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本） 2、出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征

33、稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 【《通知》第七條第（二）款第1點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十六）調(diào)整出口加工區(qū)水電氣退稅率，明確中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅率 “中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、…輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。” 【《通知》第三條第（二）款第3點】,三、 《公告》和《通知》的主要

34、變化,（十七）明確旅游購物貿(mào)易方式免稅政策 “適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：1、…（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。” 【《通知》第六條第（一）款第1點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十八）擴(kuò)大或明確特殊區(qū)域免稅范圍 “適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：1、…2、…（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修

35、配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。” 【《通知》第六條第（一）款第2點】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（十九）明確來料加工銷售收入的原則 “…其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額?！?【《通知》第六條第（二）款第3點】,二、 《公告》和《通知》的主

36、要變化,（二十）適用增值稅征稅政策的范圍有調(diào)整 增加適用征稅政策的范圍：出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物；出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物；原國稅發(fā)[2006]24號文中的6種情形。 【《通知》第七條第（一）款】,三、 《公告》和《通知》的主要變化,（二十一）明確出口企業(yè)注銷程序 需要注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)和其他

37、單位，應(yīng)填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定注銷申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認(rèn)定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 【《公告》第三條第（五）款】,三、《公告》和《通知》的主要變化,（二十二）文件條款執(zhí)行時間有區(qū)別 【《通知》第十一條、《公告》第十四條】 1、關(guān)于國內(nèi)

38、航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策、關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。,三、《公告》和《通知》的主要變化,2、《公告》中，關(guān)于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（

39、二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關(guān)于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。,三、《公告》和《通知》的主要變化,3、2011年的出口貨物勞務(wù)，退（免）稅申報期限、 《公告》中第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限、第十條第（一）項申請開具代理出口貨物證明的期限、第十一條第（七）項第二款規(guī)定的期限延長3個月。,三、《公告》和《通知》的主要變化,4、《公告》其他規(guī)定自20

40、12年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關(guān)報關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。,三、 《公告》和《通知》的主要變化,對執(zhí)行時間需要說明的幾個問題： 1、此條款是向前追溯的，從有利于納稅人的角度出發(fā)，可

41、以追溯，非加重納稅人負(fù)擔(dān)。 2、 2011年1月1日后出口的貨物，按照公告規(guī)定在2012年7月底前的增值稅納稅申報期前申報退免稅的均應(yīng)給予退稅。 3、還有一個特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)水電氣退稅執(zhí)行時間的問題，缺少一個規(guī)定，應(yīng)理解為企業(yè)取得的7月1日以后開具的發(fā)票。,結(jié) 語 一、政策和管理的規(guī)定得到一定的完善和規(guī)范，是一個進(jìn)步。 二、執(zhí)行中一定還會遇到各種新情況新問題，需要后續(xù)進(jìn)一步