2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、1、納稅人、征稅范圍及稅率2、計(jì)算與繳納3、出口貨物退(免)稅制度4、增值稅專用發(fā)票,第二章 增值稅,,請閱讀課本完成以下問題:,增值稅,,⑴征稅對(duì)象:⑵納稅人:⑶稅率:,生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額,在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。,17%,13%,3%。,,,第一節(jié) 增值稅納稅人、范圍及稅率,增值稅:在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的

2、 為課稅對(duì)象征收的一種稅。分類:生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型,增值額,一、增值稅納稅人: ①一般納稅人 ②小規(guī)模納稅人(如何認(rèn)定?),,,農(nóng)民種了棉花,將棉花賣給織布商,這個(gè)織布商又把布料賣給印染商,先后經(jīng)過五道工序,最后,制成衣服并銷售出去。下表給出一系列假設(shè)的數(shù)字。,就一個(gè)環(huán)節(jié)而言,增值額是產(chǎn)出減去投入后的余額。如服裝加工環(huán)節(jié),購入的布料是350元,服裝產(chǎn)出是650元,增值額就是300元。就一個(gè)產(chǎn)品而言,增值額之

3、和就是商品價(jià)值之和。本例中各環(huán)節(jié)累計(jì)增值額是800元,也就是服裝的最終銷售價(jià)值。,,·,二、增值稅征稅范圍1、基本規(guī)定:包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)及加工和修理修配。 2、特殊規(guī)定:㈠視同銷售貨物行為:㈡混合銷售行為:㈢兼營行為:三、增值稅稅率:一般納稅人:基本稅率17% ,低稅率13%。小規(guī)模納稅人:3%,視同銷售行為:(1)委托代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的

4、納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配或無償贈(zèng)送;(5)將購買的貨物作為投資、分配或無償贈(zèng)送。,混合銷售行為 納稅人同一項(xiàng)銷售行為中涉及貨物銷售和提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)??铐?xiàng)向同一個(gè)購買方收取。 通常情況下混合銷售處理辦法。 特殊規(guī)定: 1.運(yùn)輸企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,征收增值稅;,2

5、.電信部門銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)電信服務(wù)的混合銷售行為,征收營業(yè)稅;只銷售設(shè)備不跟隨提供電信服務(wù)的,征收增值稅; 3.林木銷售同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為,征收增值稅。,兼營 1、兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2、兼營非增值稅應(yīng)稅行為項(xiàng)目 納稅人經(jīng)營范圍既有增值稅涉稅業(yè)務(wù)也有營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)。 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的征稅規(guī)定。,稅率,(一)一般納稅人適用稅率 1、基本稅率:17%

6、 2、低稅率:13%(1)農(nóng)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、食鹽(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。(3)圖書、報(bào)紙、雜志,(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜(6)音像制品(7)電子出版物(8)二甲醚(9)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物,3、一般納稅人簡易征稅:4% 財(cái)稅[2009]9號(hào) 注:一般納稅人采用簡易辦法納稅時(shí)不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用

7、稅率:(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。**如果是按廢鐵賣給廢舊回收公司則按17%征稅。,(二)小規(guī)模納稅人適用稅率,法定征收率:3% 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。,,5、納稅人銷售自己使用過的物品,增值稅的計(jì)算與繳納,一、一般納稅人

8、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式的分析應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(一)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×對(duì)應(yīng)稅率,(二)銷售額的確定 1、銷售額的一般規(guī)定 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 但不包括: 收取的銷項(xiàng)稅額 受托加工代收代繳的消費(fèi)稅; 符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。 符合條件的代收政

9、府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,,價(jià)外費(fèi)用指在價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,,銷售額指的是不含稅的銷售額。當(dāng)銷售額含稅時(shí),須將含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格。(常見于零售業(yè)開具普通發(fā)票或不開票銷售。) 不含稅銷售額=含稅銷售額÷(

10、1+增值稅稅率),2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn),采取折扣方式的銷售:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。(1)折扣銷售(商業(yè)折扣):原價(jià)基礎(chǔ)上打折。 以折后價(jià)作為計(jì)稅銷售額的條件: A.原價(jià)和折扣價(jià)開在同一張發(fā)票上; B.僅限于價(jià)格折扣,不包括實(shí)物折扣(如買一送一)。,(2)現(xiàn)金折扣:銷售方給信用期的促銷方式。 3/10;1/20;n/30 計(jì)稅銷售額:全額計(jì)稅?,F(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。(3)銷售折讓:銷

11、售完成后,由于銷售方貨物有瑕疵或質(zhì)量問題而給予購買方的價(jià)格折扣。在發(fā)生折讓的期間,減少當(dāng)期對(duì)應(yīng)的銷售額。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算:1、一般納稅人: 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 – 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、小規(guī)模納稅人: 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率3、進(jìn)口應(yīng)稅貨物: 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率 =(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅額)×增值稅稅率,某服裝廠B向紡織廠A購買一

12、批布料,布料的銷售價(jià)為10000元。紡織廠銷售這批布料應(yīng)繳納的增值稅為10000×17%=1700元(紡織廠A的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額),這筆增值稅在開具給服裝廠的增值稅專用發(fā)票上明示,服裝廠B應(yīng)付款項(xiàng)總計(jì)11700元,服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場,服裝的銷售價(jià)為20000元。   請問服裝廠應(yīng)交納的增值稅是多少?,增值稅計(jì)算舉例,應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=商品銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=20000

13、5;17%-1700=1700(元)[即相當(dāng)于(20000-10000)×17%=1700],例題(2),某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,3月份發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù):(1)購進(jìn)各種原材料并驗(yàn)收入庫,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.072萬元,支付運(yùn)費(fèi)0.4萬元,取得運(yùn)輸發(fā)票;(2)購進(jìn)一項(xiàng)專利技術(shù),支付價(jià)款5萬元;(3)用自產(chǎn)的元器件組裝成10臺(tái)音響用于本企業(yè)集體福利,該批元器件的成本為1萬元,國家規(guī)定的成本利潤率為5

14、%;(4)銷售產(chǎn)品取得銷售收入91.95萬元(不含稅價(jià))。所涉票據(jù)均認(rèn)證相符。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)納的增值稅稅額。,,,分 析,購進(jìn)原材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購進(jìn)的專利技術(shù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利的視同對(duì)外銷售;視同銷售的產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。,計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額=3.072+0.4×7%=3.1(萬元)視同銷售的元器件的組成計(jì)稅價(jià)格=1×(1+5%)=1.05(萬元

15、)銷項(xiàng)稅額=(91.95+1.05) ×17%=15.81(萬元)應(yīng)納稅額=15.81-3.1=12.71(萬元),增值稅減免稅,1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 2、避孕藥品和用具;,,3、古舊圖書;古舊圖書,是指向社會(huì)收購的古書和舊書。4、直接用于科學(xué)研究、

16、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;,,7、銷售的自己使用過的物品。物品,是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品,是指本細(xì)則第八條所稱其他個(gè)人自己使用過的物品。注:除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。,第三節(jié) 出口貨物退免稅制度,一、范圍:1、基本條件:

17、 2、四種類型:既免又退、只免不退、不免不退、特準(zhǔn)退稅二、退免稅種:增值稅和消費(fèi)稅三、增值稅的退稅率:17%、13%、11%、8%、6%和5%等多個(gè)檔次四、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)算:1、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè):=購進(jìn)金額×退稅率2、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè):按“免抵退”辦法計(jì)算3、小規(guī)模納稅人:出口免,不退4、對(duì)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物:=銷售額/(1+征收率)

18、15;退稅率,第四節(jié) 增值稅專用發(fā)票,一、領(lǐng)購:只限于一般納稅人二、開具:①范圍 ②要求及時(shí)限三、管理:①領(lǐng)購與日常管理 ②違反管理的處理,第三章 消 費(fèi) 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、繳納與征收,第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍及稅率,消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人,以其銷售額或銷售數(shù)量為課

19、稅對(duì)象征收的一種稅。,注意:消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種,一般而言,消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上又征的一種稅,納消費(fèi)稅的應(yīng)該就納增值稅,納增值稅的不一定納消費(fèi)稅。特例:飯店銷售自釀啤酒,屬于營業(yè)稅的混合銷售就既得納消費(fèi)稅,還得納營業(yè)稅,而不納增值稅。商業(yè)企業(yè)銷售自釀啤酒,就既得納增值稅,也得納消費(fèi)稅。,一、納稅人:二、征稅范圍:5種類型的14種消費(fèi)品。1、過度消費(fèi)有危害的:煙、酒及酒精、鞭炮及焰火。2、奢侈品:化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高

20、爾夫球及球具、高檔手表。,3、高能耗及高檔消費(fèi)品:摩托車、小汽車、游艇。 4、不可再生的稀有資源:成品油、實(shí)木地板、一次性木筷。 5、有財(cái)政意義又不影響居民生活的:汽車輪胎。三、稅目及稅率:(一)一般規(guī)定:消費(fèi)稅采取比例稅率和定額稅率兩種形式。(二)特殊規(guī)定:,第二節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅銷售額及銷售數(shù)量的確定:(一)從價(jià)定率征收的: 計(jì)稅銷售額=成本+利潤+消費(fèi)稅 如果含增值稅要

21、換算:計(jì)稅銷售額=含增值稅銷售額/(1+增率或征收率)(二)從量定額征收的:以實(shí)際銷售數(shù)量計(jì)稅二、應(yīng)納稅額的計(jì)算:(一)基本公式: 1、從價(jià)定率計(jì)稅:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×稅率 2、從量定額計(jì)稅:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額 3、復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率,例一:某煙花廠12月份銷售煙花600箱,鞭炮1000箱,取得不含增

22、值稅的銷售收入424000元。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析:鞭炮、煙花采用從價(jià)定率計(jì)稅方法,稅率為15%。計(jì)算:應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=424000×15%=636000(元),例二:某啤酒廠銷售乙類啤酒50噸,每噸出廠價(jià)為2925元(不含增值稅)。計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析:乙類啤酒采用從量定額計(jì)稅方法,單位稅額為220元/噸。計(jì)算:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額=50×220=

23、11000(元),例三:某白酒廠銷售糧食白酒3.2噸,取得不含增值稅的銷售額153600元。計(jì)算該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。分析:糧食白酒采用復(fù)合稅率計(jì)稅。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為20%加0.5元/500克。首先需要將噸換算成斤(500克),然后再按復(fù)合稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。計(jì)算:銷售數(shù)量=3.2×1000×2=6400(斤)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 =15360

24、0×20%+6400×0.5=33920(元),(二)自產(chǎn)自用的: 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-消率)(三)委托加工的: 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率組成計(jì)稅價(jià)格= (材料成本+加工費(fèi))/(1-消率)(四)進(jìn)口的: 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消率 組成計(jì)稅價(jià)格= (關(guān)完+關(guān)稅)/(1-消率),(四)對(duì)

25、已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定:=買價(jià)×稅率三、退稅率:按原適用的稅率計(jì)算 1、應(yīng)退稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷售額×適用稅率 2、應(yīng)退稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品的出口數(shù)量×適用稅率,第三節(jié) 消費(fèi)稅的繳納與征收(略),【例1】下列項(xiàng)目中,屬于消費(fèi)稅稅目征稅范圍的是( ?。?。 A.挖土機(jī)     B.桑塔納轎車 C.化妝品     D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 E.木質(zhì)一次性筷子 F.竹制筷子,【例2】下列消費(fèi)

26、稅項(xiàng)目中,屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是( ?。?。 A.卷煙  B.雪茄煙  C.薯類白酒  D.汽酒  E.啤酒  F.汽油,BCE,AC,第四章 營 業(yè) 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應(yīng)納稅額的計(jì)算3、繳納與征收,第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人、征稅范圍及稅率,一、定義:對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。二、納稅人:(一)納稅人 P61

27、 (二)扣繳義務(wù)人 P61,三、征稅范圍:提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。包括9個(gè)稅目:1、交通運(yùn)輸業(yè) 2、建筑業(yè) 3、金融保險(xiǎn)業(yè) 4、郵電通信業(yè) 5、文化體育業(yè) 6、娛樂業(yè) 7、服務(wù)業(yè) 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9、銷售不動(dòng)產(chǎn)四、稅率:1、2、4、5項(xiàng)為3% 3和7~9項(xiàng)為5% 娛樂業(yè)為5%-20%,第二節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù):㈠一般規(guī)定:營業(yè)額

28、 ㈡具體規(guī)定:二、計(jì)算公式:營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率 =(營業(yè)額-不征稅項(xiàng)目)×稅率三、起征點(diǎn)和減免稅:老幼殘?jiān)?醫(yī)院學(xué)校 農(nóng)業(yè) 紀(jì)念館等,四、起征點(diǎn):只適用于個(gè)人 按期1000-5000元 按次100元 增值稅與營業(yè)稅區(qū)別:1、增值稅是價(jià)外稅;營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,全額計(jì)稅.2、增值稅允許抵扣,營業(yè)稅是沒

29、有抵扣,第三講:營業(yè)稅的繳納與征收,一、納稅時(shí)間:二、納稅地點(diǎn):三、納稅期限:,張某的小賣部里有一部電話,在自用的同時(shí)對(duì)外公用,每天交費(fèi)打電話的人絡(luò)繹不絕。電信部門每月按家庭電話標(biāo)準(zhǔn)向張某收取電話費(fèi)。稅務(wù)部門在實(shí)施納稅檢查時(shí),要求張某按稅法的有關(guān)規(guī)定交納營業(yè)稅。張某不禁問:“我按月向電信局交了電話費(fèi),為什么還要向稅務(wù)局繳稅呢?為什么還要再辦手續(xù),要接受稅務(wù)局的罰款?”*如果你是稅務(wù)人員,應(yīng)該怎樣說服張某繳稅?,思 考 題:,例:經(jīng)

30、有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的某非營利性的協(xié)會(huì),2001年10月取得如下收入:(1)依據(jù)協(xié)會(huì)章程的規(guī)定,收取團(tuán)體會(huì)員費(fèi)50000元,個(gè)人會(huì)費(fèi)20000元;(2)代銷中國福利彩票80000元,取得代銷手續(xù)費(fèi)600元;(3)受協(xié)會(huì)委派到國外的兩名專家取得咨詢費(fèi)折合人民幣100000元;(4)舉辦一期培訓(xùn)班,收取培訓(xùn)費(fèi)150000元,資料費(fèi)10000元。請計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。,分析:①社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),不征收營業(yè)稅;②對(duì)福利彩

31、票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)征收營業(yè)稅;③外派專家取得的咨詢費(fèi),免征營業(yè)稅;④對(duì)培訓(xùn)費(fèi)和資料費(fèi)按文體業(yè)的適用稅率全額征稅。計(jì)算:應(yīng)納營業(yè)稅=600×5%+(150000+10000)×3=30+4800=4830(元),第五章 關(guān) 稅,第一節(jié) 納稅人、征稅范圍及稅率,關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。一、海關(guān)進(jìn)出口稅則:二、征稅對(duì)象:進(jìn)出關(guān)境的貨物

32、和物品。三、納稅人:收貨人、發(fā)貨人、所有人四、稅率:(一)進(jìn)口稅率:惠、普通、協(xié)定 (二)出口稅率:,第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、關(guān)稅的完稅價(jià)格:即由海關(guān)審定的價(jià)格,是以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)的價(jià)格。(一)進(jìn)口的完稅價(jià)格: 完稅價(jià)格=到岸價(jià)格 到岸價(jià)格:指貨品在采購地的正常批發(fā)價(jià)格,加上國外已征的出口稅以及運(yùn)到我國輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、

33、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用組成的一種價(jià)格。 海關(guān)估價(jià):(二)出口的完稅價(jià)格:以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)離岸價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。 完稅價(jià)格=離岸價(jià)格∕(1+出口稅率),二、關(guān)稅的計(jì)算:,1、從價(jià)稅: 關(guān)稅=單位完稅價(jià)格×進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅率2、從量稅: 關(guān)稅=單位稅額×進(jìn)出口貨物數(shù)量3、復(fù)合稅: 關(guān)稅=單位完稅價(jià)

34、格×進(jìn)出口貨物數(shù)量× 適用稅率+單位稅額×進(jìn)出口貨物數(shù)量,三、關(guān)稅的減免: 1、法定減免 2、特定減免 3、臨時(shí)減免四、繳納與征收 1、關(guān)稅的納稅方式 2、納稅期限與納稅地點(diǎn) 3、關(guān)稅的的退還、補(bǔ)征和追征,第三節(jié) 行李和郵遞物品進(jìn)口稅及船舶噸稅,一、行李和郵遞物品進(jìn)口稅(簡稱行郵稅)1、征稅對(duì)象:2、納稅人:3、稅率:10%,20%,50%。4

35、、計(jì)算與繳納:應(yīng)納稅額=單位完稅價(jià)格×物品數(shù)量×適用稅率,二、船舶噸稅1、征稅范圍:2、計(jì)稅依據(jù)和稅率:3、計(jì)征方法:,例:某公司1999年5月1日經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套設(shè)備,使用3年后項(xiàng)目完成,于2002年3月31日將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家公司。該設(shè)備的到岸價(jià)格為800萬元人民幣,關(guān)稅稅率為20%,海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。 請計(jì)算公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅。,分析:轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物需要補(bǔ)稅時(shí),應(yīng)

36、以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格,扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格,其計(jì)算公式為:     應(yīng)納稅款=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 X( 1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用時(shí)間(月) )/( 監(jiān)管年限×12 )×稅率 計(jì)算:應(yīng)納稅款=800×〔(1-34)/(5×12)〕× 20%=69.33(萬元),1、城市維護(hù)建設(shè)稅2、印花稅3、車

37、船使用稅,第 六 章 行 為 稅,第一節(jié) 城 建 稅,一、定義:是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,按其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)稅額的一定比例計(jì)算征收,專項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。二、納稅人:目前外商和外國企業(yè)雖負(fù)有三稅的納稅義務(wù),但暫不繳納城建稅。三、征稅范圍:全國征收,無論城市和農(nóng)村。四、稅率:實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。 1、市區(qū)的: 7%

38、 2、縣城、建制鎮(zhèn):5% 3、以外的: 1%,五、城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算: 應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納三稅稅額×適用稅率 (不包括滯納金和罰款)六、減免稅:原則上不單獨(dú)減免。 1、海關(guān)代征的,免征,即“進(jìn)口不征”。 2、減免三稅而發(fā)生的退稅,城建稅也同時(shí)退;但出口退還三稅的,不退城建稅,即“出口不退” 3、外商、外國企業(yè),暫免征城建稅。 4、

39、確有困難的單位和個(gè)人,經(jīng)審批,酌情減免。七、繳納與征收:環(huán)節(jié)、地點(diǎn)、時(shí)間、期限。,八、教育費(fèi)附加: 應(yīng)交教育費(fèi)附加=三稅稅額×3% 其減免同城建稅,第二節(jié) 印 花 稅,一、定義:是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力并受國家法律保護(hù)的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、納稅人:凡在我國境內(nèi)書立···分別稱為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人和領(lǐng)受人。 注

40、意:各方都是印花稅的納稅人,但不包括合同的保人、證人和鑒定人。三、征稅范圍:在印花稅暫行條例中明確列舉的稅目,未列舉的不征稅。具體包括: 1、各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同和具有合同性質(zhì)的憑證。 2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。,3、營業(yè)賬簿。4、權(quán)利許可證照。5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。四、稅率:采取比例稅率和定額稅率。 0.05‰ 0.3‰ 0.5‰ 1‰ 定額的為每件5元五、計(jì)算及減

41、免: 1、計(jì)稅依據(jù):按金額計(jì)稅、按數(shù)量計(jì)稅,,2、應(yīng)納稅額的計(jì)算:按金額計(jì)算:應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×稅率按數(shù)量計(jì)算:應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額3、減免稅及處罰規(guī)定:,六、繳納與征收:1、繳納方法:自行貼花、匯貼、匯繳、委托代征2、納稅環(huán)節(jié)及地點(diǎn):,例:某高新企業(yè)開業(yè),注冊資金220萬元,當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)如下:(1)領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份;(2)建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿,其中資金賬簿中記載實(shí)體

42、資本220萬元;(3)簽訂購銷合同4份,共記載金額280萬元;(4)簽訂借款合同1份,記載金額50萬元,當(dāng)年取得利息0.8萬元;(5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份,分別記載加工費(fèi)3萬元,廣告公司提供的原材料7萬元;(6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份,記載金額60萬元;(7)簽訂租賃合同1份,記載租賃費(fèi)金額50萬元;(8)簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份,記載金額150萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納印花稅稅額是多少?,分析:按印花稅稅目

43、分別進(jìn)行計(jì)算計(jì)算:(1)3×5=15元(2)7×5+2200000×0.05%=1135元(3)2800000×0.03%=840元(4)500000×0.005%=25元(5)(30000+70000)×0.05%=50元(6)600000×0.03%=180元(7)500000×0.1%=500元(8)1500000×0.03

44、%=450元合計(jì)應(yīng)納印花稅=3195元,1、房 產(chǎn) 稅2、契 稅3、車船稅,第 七 章 財(cái) 產(chǎn) 稅,第一節(jié) 房 產(chǎn) 稅,房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,按房屋的計(jì)稅余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、納稅人:在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。二、征稅范圍:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。三、稅率:1、余值1.2% 2、租金12%四、計(jì)算及減免: 1、從

45、價(jià)計(jì)征:應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除率)×1.2% 2、從租計(jì)征:房產(chǎn)租金收入×12%,第二節(jié) 契 稅,契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。一、納稅人:承受我國境內(nèi)的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,都是契稅的納稅人。二、征稅對(duì)象:在我國境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體包括:土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓;房屋買賣、贈(zèng)與、交換。三、稅率:實(shí)行3%--5%的幅度比例稅率

46、,具體由省級(jí)政府確定四、計(jì)算: 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率,五、減免: 1、機(jī)關(guān)、事業(yè)、軍事和社會(huì)團(tuán)體的,用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房,免征契稅。 3、因不可抗力滅失住房后喲重新購買住房的; 4、被縣級(jí)以上人民政府征用的; 5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的; 6、與我國締結(jié)條約或協(xié)定的外國駐華使館、領(lǐng)

47、事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)和其他外交機(jī)構(gòu)承受的。,第三節(jié) 車船稅,一、納稅人、征稅范圍和稅率:1、納稅人:在中國境內(nèi),車船的所有人或管理人。2、征稅范圍:依法在我國車船管理部門登記的車輛和船舶。3、稅率:定額稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算:載客汽車和摩托車:輛數(shù)×適用稅額載貨汽車、三輪汽車、低速貨車:自重噸位×適用稅額船舶:凈噸位×適用稅額新購置的車船:年應(yīng)納稅額/12×應(yīng)納稅月份三、車船稅

48、的繳納與征收:(略),例:某企業(yè)有原值2000萬元的房產(chǎn),2001年1月1日將其中的50%對(duì)外投資,投資期限10年,每年固定分紅50萬元,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。請計(jì)算該企業(yè)2001年度應(yīng)納房產(chǎn)稅是多少?,分析:①稅法規(guī)定,以房產(chǎn)投資取得固定收入,不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅,從租計(jì)征的房產(chǎn)稅稅率為12%;②對(duì)房產(chǎn)原值從價(jià)計(jì)征時(shí)的稅率為1.2%,并從房產(chǎn)原值中扣

49、除規(guī)定的比例后計(jì)算。計(jì)算:①租金應(yīng)納稅額=50×12%=6(萬元)②房產(chǎn)應(yīng)納稅額=2000×50%(1-20%)×1.2%=9.6(萬元)③合計(jì)應(yīng)納稅額=6+9.6=15.6(萬元),1、資 源 稅 2、土地增值稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、耕地占用稅,第 八 章 資 源 稅,第一節(jié) 資 源 稅,資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽等特定資源的

50、單位和個(gè)人,就其原料產(chǎn)品的資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人:㈡征稅范圍:只包括礦產(chǎn)品資源和鹽資源,具體包括:1、原煤 2、原油 3、天然氣 4、黑色金屬原礦5、有色金屬原礦 6、非金屬原礦:如寶石、玉石、金剛石等 7、鹽㈢稅率:采用從量定額征收,二、計(jì)算:應(yīng)納稅額=單位稅額×課稅數(shù)量三、繳納與征收:(略),第二節(jié) 土地增值稅,土地增值稅

51、是對(duì)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值收入征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人:㈡征稅范圍:凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的,都屬于征稅范圍。不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓、但未取得收入的行為。㈢稅率:采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。,二、計(jì)算及減免:(一)計(jì)稅依據(jù):納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值額。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅

52、收入總額減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項(xiàng)目金額(二)計(jì)算:應(yīng)納稅額=土地增值額*適用稅率-扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù),第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,按其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級(jí)征收的一種級(jí)差資源稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率(一)納稅人:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人(二)征稅對(duì)

53、象:在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地(三)稅率:分類幅度定額稅率,二、計(jì)算及減免:(一)計(jì)算:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積*適用稅額月應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅額/12(二)減免:三、繳納與征收:(略),第四節(jié) 耕地占用稅,耕地占用稅是國家對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,按其實(shí)際占用的耕地面積和規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率(一)納稅人:凡在我國境內(nèi)占用

54、耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,都是耕地占用稅的納稅人。(二)征稅范圍:只有同時(shí)具備了占用耕地和建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)這兩個(gè)條件,才構(gòu)成耕地占用稅的征稅對(duì)象。占用3年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地亦視為耕地。(三)稅率:分類幅度定額稅率。其適用的單位稅額是根據(jù)以縣為單位計(jì)算的人均耕地面積的多少分別確定的。,二、計(jì)算及減免:(一)計(jì)稅依據(jù):納稅人實(shí)際占用的耕地面積。(二)計(jì)算:應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積(平方米)*適用稅額

55、免征稅額=免征面積(平方米)*適用稅額減征稅額=減稅面積(平方米)*適用稅額【1市畝=666.67平方米】三、繳納與征收,例:某納稅人2001年5月以自產(chǎn)液體鹽80000噸和外購液體鹽50000噸(已繳納資源稅)加工股體鹽26000噸對(duì)外銷售,取得銷售收入1300萬元,已知固體鹽稅額為每噸50元,液體鹽稅額為每噸8元。計(jì)算該納稅人本期應(yīng)納資源稅。,分析:為避免在鹽的連續(xù)加工過程中重復(fù)征稅,稅法規(guī)定,納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成

56、固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為計(jì)稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。計(jì)算:應(yīng)納稅額=26000×50-50000×8=90(萬元),第 九 章 企業(yè)所得稅,重點(diǎn)掌握: 1、企業(yè)所得稅的主要征收制度:納稅人;稅率、法定稅率、優(yōu)惠稅率;征稅對(duì)象、國內(nèi)外所得征稅問題、聯(lián)營企業(yè)所得征稅的問題;計(jì)稅依據(jù)、成本、費(fèi)用的列支范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理;防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤

57、避稅;所得稅會(huì)計(jì)。 2、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算、境外所得稅稅款扣除限額的計(jì)算、企業(yè)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額的計(jì)算、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。,一般掌握: 1、所得額課稅的征收制度:分類征稅制和綜合征稅制、累進(jìn)稅率和比例稅率。 2、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和征收管理的規(guī)定。 3、稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅等概念。,第一節(jié) 納稅人、征稅對(duì)象及稅率,企業(yè)所得稅是國家對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一、納稅人

58、:在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。二、征稅對(duì)象:企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 作為征稅對(duì)象的所得,應(yīng)符合以下原則: 1、必須是合法來源的; 2、是扣除成本、費(fèi)用后的凈收益; 3、既包括貨幣形式也包括非貨幣的實(shí)物形式; 4、從時(shí)間上看,是屬于一個(gè)納稅年度的所得; 5、從地理位置看,既包括境內(nèi)所得,又包括境外所得。,三、稅率:基本稅率25%,低稅率20%。,第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)

59、納稅所得額的確定,一、原則:應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額≠會(huì)計(jì)利潤二、計(jì)稅收入的確定:(一)收入總額:1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入 2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益4、利息收入---不包括國債利息收入5、租金收入 6、特許權(quán)使用費(fèi)收入7、接受捐贈(zèng)的收入 8、其他收入,(二)收入的其他規(guī)定:(三)不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入

60、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。(四)免稅收入:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利性投資收益;符合條件的非營利性組織的收入。三、準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目 (一)扣除項(xiàng)目的一般規(guī)定:1、成本 2、費(fèi)用 3、稅金 4、損失 (二)部分扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn),1、借款利息

61、支出2、工資、薪金支出3、職工三費(fèi)2% 2.5% 14% 4、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出----年度利潤總額12%以內(nèi)5、業(yè)務(wù)招待費(fèi):按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5 ‰。6、固定資產(chǎn)租賃費(fèi):經(jīng)營租賃---扣除,融資租賃---不得扣除,但可計(jì)提折舊。,7、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi):不超過銷售(營業(yè))收入15%的,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))損失:9、匯兌損益

62、:10、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)11、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用12、保險(xiǎn)基金和住房公積金13、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)14、違約金、罰款和訴訟費(fèi)15、用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)基金16、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出17、境外總機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用等,四、不準(zhǔn)從收入中扣除的項(xiàng)目:1、向投資者致富的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、各項(xiàng)罰款、罰金和被沒收的財(cái)務(wù)損失5、非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)和

63、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)部分6、各種贊助支出7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等9、與本企業(yè)取得收入無關(guān)的其他支出,五、確定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定:㈠虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生年度虧損的,可以用下一年度的所得彌補(bǔ);不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期不得超過5年。㈡清算所得企業(yè)依法清算時(shí),以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。清算所得,是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用及相關(guān)

64、稅費(fèi)等后的余額。,六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式有兩種:1、應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額總額2、應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目,第三節(jié) 企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理,一、固定資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)四、長期待攤費(fèi)用五、投資資產(chǎn)及存貨,第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,計(jì)算方法有兩種:一、核算征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率-減免稅額-抵免稅額

65、 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額二、核定征收 ㈠定額征收 ㈡核定應(yīng)稅所得率計(jì)算征收 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 × 應(yīng)稅所得率 或: = [成本、費(fèi)用支出額∕(1-應(yīng)稅所得率)] × 應(yīng)稅所得率,第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠(略),第六節(jié) 企業(yè)所得稅的繳納

66、與征收,境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來源于某外國的所得額 / 境內(nèi)外所得總額,聯(lián)營企業(yè)所得征稅問題★補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式,例:某企業(yè)某年度自行核算取得產(chǎn)品銷售收入8600萬元,應(yīng)扣除的成本費(fèi)用稅金等5900萬元,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤2700萬元。后經(jīng)審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題:(1)直接銷售產(chǎn)品給某單位,開具普通發(fā)票取得含稅收入93.6萬元,取得和銷售有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬元,未列入收

67、入總額。(2)發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)110萬元,已據(jù)實(shí)扣除。(3)營業(yè)外支出項(xiàng)目中發(fā)生行政罰款50萬元,直接向某學(xué)校捐贈(zèng)30萬元,資助相關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)開發(fā)經(jīng)費(fèi)40萬元,通過全國慈善總會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款100萬元全部據(jù)實(shí)扣除。(4)發(fā)生廣告費(fèi)用支出1500萬元,已據(jù)實(shí)扣除。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額是多少?,(1)運(yùn)輸費(fèi)收入屬企業(yè)的混合銷售收入計(jì)入銷售收入:11.7/(1+17%)=10(萬元)調(diào)增所得額10萬元。(2)發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi):計(jì)

68、算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出=110×60%=66(萬元)計(jì)算允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額=8610×0.5%=43.05(萬元)故允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為43.05萬元,調(diào)增所得額=110-43.05=66.95(萬元),(3)行政罰款和直接向?qū)W校捐贈(zèng)不允許列支費(fèi)用;科研費(fèi)可加計(jì)扣除=40×50%=20(萬元)捐贈(zèng)限額=2700×12%=324(萬元),故100萬元的捐款可全部列支。調(diào)增

69、所得額=50+30-20=60(萬元)(4)廣告費(fèi)的列支限額=8610×15%=1291.5(萬元),故調(diào)增所得額=1500-1291.5=208.5(萬元)綜上:該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅=(2700+10+66.95+60+208.5)×25%=761.36(萬元),第 十 章 個(gè)人所得稅,重點(diǎn)掌握:1、個(gè)人所得稅納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)的區(qū)別2、不同性質(zhì)應(yīng)稅收入適用稅率的規(guī)定

70、3、超額累進(jìn)稅率的使用和計(jì)算4、境外所得已納稅額的扣除5、不同性質(zhì)應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,個(gè)人所得稅,⑴⑵⑶⑷⑸,,,①②,征稅對(duì)象:,納稅人:,個(gè)人所得,作用:,稅率:,特點(diǎn):,增加財(cái)政收入,調(diào)節(jié)個(gè)人分配,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,超額累進(jìn)稅率、比例稅率。,高收入者多納稅,低收入者少納稅。,,,,,,,,,在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年,從我國境內(nèi)外取得的所得的個(gè)人以及在我國境內(nèi)無住所又居住不滿一年,而從我國境

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