“小金庫”治理、熱點財稅政策解讀

1、大 家 好 ! 歡 迎 各 位 參 加 由 平 湖 市 信 成 財 稅 與 會 計 培 訓(xùn) 學(xué) 校 承 辦 的 2012 年 度 會 計 后 續(xù) 教 育 培 訓(xùn)。,第二部分“小金庫”治理,第十二章“小金庫”的基本概述案例：2011年12月13日，中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組第七次會議在北京召開。財政部部長謝旭人：截止2011年11月底，新發(fā)現(xiàn)“小金庫”8202個，涉及金額28.46億元，行政處罰2426人，組織處理4043人

2、，黨紀(jì)政紀(jì)處分3058人，移送司法機關(guān)處理902人。,小金庫專項治理：三年截止2011年11月底：納入治理范圍111.99萬個單位 →發(fā)現(xiàn)“小金庫”60722個 涉及金額315.86億元 責(zé)任追究10429人,主要內(nèi)容,一、小金庫的界定二、小金庫設(shè)立的原因三、小金庫的設(shè)立方式和表現(xiàn)形式,第一節(jié) “小金庫”的界定,一

3、、概念：小金庫：違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理、私存私放的各項資金。賬外賬：違反《中華人民共和國會計法》和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會計賬冊之外設(shè)立的賬冊。,,,與“賬外賬”的關(guān)系（聯(lián)系、區(qū)別）,聯(lián)系： “賬外賬”與“小金庫”從邏輯上講具有屬種關(guān)系， “賬外賬”是屬概念，是包含了“小金庫”的外延；“小金庫”是種概念，屬于“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式。區(qū)別：1、涉及對象不

4、同：,,二、“小金庫”的資金來源,1、各項生產(chǎn)經(jīng)營收入2、各項服務(wù)和勞務(wù)收入3、各項價外費用4、各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入；股票債券等投資收益；各種形式的回扣和傭金；各項行政事業(yè)性收費；各項罰沒收入；各類協(xié)會、學(xué)會的會費收入；其他應(yīng)列入而轉(zhuǎn)入賬外的款項等。,三、 “小金庫”的認定標(biāo)準(zhǔn),唯一標(biāo)準(zhǔn)：資金和資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。違規(guī)行為在會計賬簿內(nèi)真實完整反映了→違反財政、財務(wù)、會計法律法規(guī),具體標(biāo)準(zhǔn)：三個（一）主

5、體是否正確正確的核算單位（二）賬簿是否合法符合規(guī)定的會計賬簿（三）內(nèi)容是否真實如實核算反映各項業(yè)務(wù),（一）主體1、單位2、單位責(zé)任人員（二）客體1、隱瞞侵占、截留國家收入構(gòu)成的“小金庫”2、隱瞞單位收入構(gòu)成的“小金庫”,四、 “小金庫”的構(gòu)成要素（四個）,（三）主觀方面單位思想和行為的故意體現(xiàn)1、集體決定2、負責(zé)人決定3、直接工作人員實施,（四）客觀方面以弄虛作假等不正當(dāng)手段將侵占、截留國家和單位收入，進行

6、隱瞞、私存私放、資金歸本單位所有或者小團體所有，在單位法定賬簿以外另立賬簿核算形式的客觀事實。案例：山西煤監(jiān)局機關(guān)服務(wù)中心下屬寶石公司私設(shè)“小金庫”。,第二節(jié) “小金庫”設(shè)立的原因,一、私欲作祟，引發(fā)了趨利行為“不懂財務(wù)”只是幌子根本原因是“小團體”利益、私欲在作怪。二、監(jiān)管不嚴(yán)，制造了作弊空間（一）單位內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)內(nèi)控制度→鴛鴦保單,（二）職能部門監(jiān)管不嚴(yán),1、存在監(jiān)督盲點監(jiān)管“觸角”未延伸→賬外資產(chǎn)→“小金庫”2

7、、對大項開支的監(jiān)管乏力接待費、差旅費、小車費等→虛增支出3、對重點財政政策落實情況的監(jiān)督不及時招投標(biāo)、政府采購、收支兩條線→家電下鄉(xiāng)過程中騙補,（三）發(fā)票管理不嚴(yán)虛開、代開發(fā)票問題，假發(fā)票（四）財政財務(wù)公開不夠社會透明度不高、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)不全、假公開“三公經(jīng)費”三、懲處不力，誘發(fā)了僥幸心理責(zé)任風(fēng)險成本→重經(jīng)濟處罰，輕責(zé)任追究四、地方和部門保護主義作祟化大公為小公→重批評、輕處理五、銀行疏于管理→誘發(fā),第三節(jié)　“小金

8、庫”的設(shè)立方式和表現(xiàn)形式,一、 “小金庫”的設(shè)立方式五種具體類型（一）截留主營業(yè)務(wù)收入，建立“小金庫”主要設(shè)立方式→不開發(fā)票、大頭小尾發(fā)票（二）截留其他收入，建立“小金庫”（三）采取“多報少支”的方式，建立“小金庫”真實業(yè)務(wù)夸大支出，套取現(xiàn)金,（四）直接虛列支出名目，建立“小金庫”一是采取造假手續(xù)等辦法擴大開支范圍二是虛列固定資產(chǎn)購置支出三是虛列基本建設(shè)支出→傭金、工程介紹費四是列支不相關(guān)單位支出（五）篡改往來賬，

9、建立“小金庫”往來賬：實際收入、小金庫資金、資金利息、長期掛賬收回不入賬,二、 “小金庫”的具體類型,（一）為領(lǐng)導(dǎo)建立的“小金庫”滿足領(lǐng)導(dǎo)的“額外”工作需求（二）為職能部門建立的“小金庫”危害最為嚴(yán)重的是財務(wù)部門設(shè)立“小金庫”拆借、炒股、買彩票等,審計署批露：高發(fā)態(tài)勢1998-2006→ “小金庫”1406億元1998年：111億元 1999年：65億元2000年：133億元 2001年：83億元2002年

10、：134億元 2003年：244億元2004年：194億元 2005年：312億元2006年上半年：130億元,第十三章　“小金庫”的危害及審查方法,危害性：一、 “小金庫”的存在誘發(fā)了腐敗，破壞了黨和政府的公信度二、 “小金庫”的存在擾亂了經(jīng)濟秩序，削弱了政府宏觀調(diào)控能力三、 “小金庫”的存在破壞了社會和諧，影響了收入分配的公正性四、 “小金庫”的存在腐蝕了領(lǐng)導(dǎo)干部五、 “小金庫”的存在損害了干群關(guān)系六、

11、“小金庫”的存在影響國家的金融市場,第一節(jié)　“小金庫”的危害,審計告示檢舉法突擊盤點檢查法年終總結(jié)破綻法經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)場觀察估算法異?，F(xiàn)象分析判斷法投入產(chǎn)出核對分析法,第二節(jié)　“小金庫”的審查方法,業(yè)務(wù)配比分析法查閱核對營銷業(yè)務(wù)記錄法往來賬款的對賬核對和下審一級法銀行對賬單核對法票據(jù)清查核對法座談攻心法,第十四章 “小金庫”的治理及應(yīng)對措施,長沙某單位“增收節(jié)支當(dāng)先鋒”活動第一節(jié) “小金庫”的治理思路一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)樹

12、立全新的觀念小集體觀念→大企業(yè)觀念二、加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)一是要從機制上、制度上加強建設(shè)，建立完整的會計職業(yè)道德體系二是要從會計人員個人的思想觀念、職業(yè)道德和行為規(guī)范方面加強建設(shè)?！鷷嬚\信原則,三、建立和完善內(nèi)部控制制度一是明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法二是明確資產(chǎn)記錄與保管分工，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系三是明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求四是明確規(guī)定定期財產(chǎn)清查盤點制

13、度五是明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法2011年11月18日財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,四、繼續(xù)加強審計監(jiān)督制度（一）加大外部審計（二）加大內(nèi)部審計監(jiān)督發(fā)揮好內(nèi)審機構(gòu)的作用→大額銷售、采購合同、廢舊材料的銷售等五、加大處罰力度（一）加大對違反財經(jīng)紀(jì)律的單位和個人的處罰力度→主管領(lǐng)導(dǎo)的處罰（二）加大執(zhí)法力度以補代罰×、以罰代刑×、對人不對事×,六、繼續(xù)加強民主監(jiān)督

14、，實行舉報有獎制群眾舉報“小金庫” →獎勵七、加大對各項財務(wù)收支的清理力度，規(guī)范收支行為（一）清理項目（二）清理收入（三）清理支出八、樹立公平納稅意識九、明晰產(chǎn)權(quán)→建立健全真正明晰有效的國有產(chǎn)權(quán)制度,第二節(jié) 中央治理“小金庫”的專項行動,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》2009年首先在全國黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展專項治理國資委決定從2010年11月10日起轉(zhuǎn)入 中央企業(yè)“小

15、金庫”專項治理重點檢查階段。,二、全面自查，認真自糾（一）自查工作面要確保達到100%（二）保證自查自糾效果（三）建立自查自糾工作承諾制和公示制（四）及時上報工作報告訴統(tǒng)計報表將防治“小金庫”相關(guān)知識納入會計人員繼續(xù)教育。三、突出重點，深入檢查不低于中央戶數(shù)的20%每戶企業(yè)不低于所屬子企業(yè)戶數(shù)的20%,四、及時整改，處理到位（一）要及時明確整改政策標(biāo)準(zhǔn)（二）要認真做好“小金庫”資金及其形成資產(chǎn)的處理（三）要把握政策

16、，落實相關(guān)人員責(zé)任（四）要探索建立健全國有企業(yè)防治“小金庫”的長效機制,一是要進一步健全教育懲處機制二是要進一步推進財政管理制度改革三是要進一步完善資產(chǎn)財務(wù)會計管理制度四是要進一步加強社會組織管理五是要進一步提高監(jiān)督檢查效率,五、關(guān)于中央企業(yè)“小金庫”專項治理的處理政策“依紀(jì)依法，寬嚴(yán)相濟”“自查從輕從寬，被查從重從嚴(yán)”（一）從輕從寬處理自查發(fā)現(xiàn)的“小金庫”問題（二）從重從嚴(yán)處理被查發(fā)現(xiàn)的“小金庫”問題（三）嚴(yán)懲新設(shè)

17、“小金庫”的不法行為（四）重獎舉報有功人員,第三部分 熱點財稅政策解讀,第十五章 最新稅收政策解讀第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅政策解讀一、資產(chǎn)重組范疇之資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征增值稅和營業(yè)稅政策解讀資產(chǎn)重組：合并、分立、出售、置換重組涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ≠單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征：增值稅、營業(yè)稅國家稅務(wù)總局公告2011年第13號國家稅務(wù)總局公告2011年第51號,1、合并、分立只是被合并方、被分立方股東的權(quán)益置換2、出售、置換非單純

18、的一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，而是幾項資產(chǎn)、負債、勞動力的經(jīng)營組合思考：要不要交土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅？關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財稅（2012）4號,二、直接收款方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間解讀,《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號 ）《增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局2008年第50號令 ）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》收入《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題

19、的通知 》（國稅函〔2008〕875號 ）順風(fēng)公司案例,三、逾期認證的增值稅進項稅額可以抵扣解讀關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知國稅函（2009）617號國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011年第50號 ）→逾期認證關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）→逾期申報逾期認證：主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，國家稅務(wù)總局認證、稽核比對逾

20、期申報：主管稅務(wù)機關(guān)審核 百靈公司案例,四、最新軟件產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅政策解讀,關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知財稅〔2008〕92號國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知國發(fā)〔2011〕4號關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅（2011）100號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則國家稅務(wù)總局第50號令,中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國國務(wù)院令第538號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《

21、中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知財稅字〔1999〕273號,第二節(jié) 企業(yè)所得稅政策解讀,一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅扣除管理辦法解讀關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發(fā)（2009）88號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號,二、企業(yè)所得稅若干問題的34號公告解讀國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號（

22、一）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的問題：小額貸款公司（二）關(guān)于員工服飾費用支出扣除問題（三）關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題（四）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理（五）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題,三、國債投資期間利息的企業(yè)所得稅處理問題解讀,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告2011年第36號持有時的利息收入→國債利息收入（免稅）轉(zhuǎn)讓時的轉(zhuǎn)讓收入→轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（不免稅）包含在轉(zhuǎn)讓收入中的

23、應(yīng)享有的利息免稅。,第三節(jié) 個人所得稅政策解讀,一、非貨幣形式所得征收個人所得稅政策解讀國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函（2011）89號原《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）對應(yīng)條款以國稅函（2011）89號為準(zhǔn),二、企業(yè)代付個人所得稅處理問題解讀,關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告國家

24、稅務(wù)總局公告2011年第28號雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款 →作為工資薪金組成部分：企業(yè)所得稅可全額扣除→作為企業(yè)管理費用列支：企業(yè)所得稅不能稅前扣除,三、促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅解讀,關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅（2011）50號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函〔2008〕875號商場打折、折讓、買一贈一→不征個人所得稅→企業(yè)所得稅按公允價值比例分?jǐn)偅ńM合銷售）,四、2011年個人所得

25、稅法及實施條例修訂解讀,關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第46號 實際取得的工資、薪金所得 （實發(fā)）,2012年最新稅收政策,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀 關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告的解讀,關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知財稅（2012）40