第十章 企業(yè)所得稅(2)

1、第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,,,三、扣除原則和范圍（掌握）,學(xué)習(xí)思路：,1,,,2,（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（熟悉）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則。,減值準(zhǔn)備不得扣除,3,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：謹(jǐn)慎性,（二）扣除項(xiàng)目范圍（掌握）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢

2、舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。,4,【注意問題】視同銷售成本要與視同銷售收入匹配。,【例題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元。2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車

3、每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款——代銷汽車款 1638000 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009年綜合題節(jié)選）,5,【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應(yīng)以收到代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科

4、目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增銷售成本100萬(wàn)元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬(wàn)元）扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900（萬(wàn)元）。,6,,2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。,7,,3.稅金,8,,【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響,9,增值稅

5、通過負(fù)債類、往來類科目反映，不影響損益類賬戶,【例題2】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)？隨營(yíng)業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金？隨管理費(fèi)用在所得稅前扣除的稅金？,10,企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計(jì)=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬(wàn)元）

6、隨營(yíng)業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬(wàn)元）隨管理費(fèi)用在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬(wàn)元）。,4.損失,（1）損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定

7、扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,11,【例題】某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求張某賠償3萬(wàn)元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬(wàn)元）。,12,5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他

8、支出。,13,（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。,【提示】（1）注意“合理”、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。（2）注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。,14,【特殊規(guī)定1】（新增）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工

9、資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。,15,【特殊規(guī)定2】（新增）上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該

10、股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：,16,（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。,（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期

11、）方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。,17,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公示的權(quán)益結(jié)算的股份支付例題：假設(shè)A公司為一上市

12、公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開A公司。假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。,企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股

13、票的公允價(jià)格 - 職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量即：（10-4）×155×100=93000（元）A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。,18,2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),19,【特別提示】,（1） “三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開支限額；作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”

14、的依據(jù)。,（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工（非福利部門的）可作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。,（3）這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除。,20,【特別提示】,（4）職工教育經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支，屬于稅

15、法和會(huì)計(jì)的永久性差異。,（5）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除(P291)?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。,21,【例題1?計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元

16、（含管理部門實(shí)習(xí)生報(bào)酬10萬(wàn)元），當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。,22,【例題1?單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實(shí)際發(fā)生的工資支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬(wàn)元，2012年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額( )萬(wàn)元。A.67.5B.4

17、7.5C.27.5D.20.5,23,3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi),【提示】企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。,24,4.利息費(fèi)用,（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。,（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。,關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利

18、率的把握：金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率,25,【例題?計(jì)算題】某公司2012年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2012年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的利息費(fèi)用是多少？,【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷1

19、2×9=18（萬(wàn)元）；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6（萬(wàn)元）＜10.5萬(wàn)元，只可按照限額扣除?？啥惽翱鄢睦①M(fèi)用合計(jì)=18+6=24（萬(wàn)元）。,26,（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除,進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債

20、資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。,27,【例題?計(jì)算題】某新辦制造企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益性資金200萬(wàn)元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向關(guān)聯(lián)方借入1年期債權(quán)性資金600萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)借款利息支出50萬(wàn)元，銀行同期同類借款利息率為7%，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額。,【答案及解析】第一步，合理的借款總量=200&#

21、215;2=400（萬(wàn)元）第二步，合理利率水平的利息費(fèi)用=400×7%=28（萬(wàn)元）利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22（萬(wàn)元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額22萬(wàn)元。,28,（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其

22、他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：,①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。,29,5.借款費(fèi)用　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生

23、借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。,企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（新增）,30,【例題?計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2012年1月1

24、日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2012年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，10月31日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？,【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬(wàn)元）。,31,6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。,32,7.業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待

25、費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。Min(發(fā)生額60%，營(yíng)業(yè)收入5‰),對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（新增）,33,【解釋】,第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一

26、個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。,第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。,34,【解釋】,第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和

27、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。,第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基數(shù)包括被投資企業(yè)所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,第五，對(duì)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣，或者作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。,35,【例題2?單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅

28、前扣除限額計(jì)算基數(shù)的是（ ）。A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入,36,【案例】某企業(yè)2012年銷售貨物不含稅收入3000萬(wàn)元，包裝物出租收入400萬(wàn)元，視同銷售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？,【

29、答案及解析】確定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入、接受捐贈(zèng)收入、債務(wù)重組收益均屬于營(yíng)業(yè)外收入范疇，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬(wàn)元）；第二，限度的計(jì)算：4000×5‰=20（萬(wàn)元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬(wàn)元。,37,【例題3?單選題】某

30、企業(yè)在籌建期間發(fā)生支出1180萬(wàn)元，其中人員工資200萬(wàn)元，辦公用品費(fèi)用300萬(wàn)元，各項(xiàng)與籌建有關(guān)的注冊(cè)、證照、咨詢費(fèi)用20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備600萬(wàn)元，進(jìn)入經(jīng)營(yíng)期時(shí)，該企業(yè)選擇一次性攤銷籌建期間費(fèi)用的做法，該企業(yè)一次性攤銷的籌建費(fèi)是（ ）萬(wàn)元。A.520 B.556 C.560 D.580,38,8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除

31、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（新增）,39,【相關(guān)鏈接】注意三個(gè)問題：第一，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不是同一個(gè)概念。第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算限度的基數(shù)都是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨

32、物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。第三，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。,40,【例題4?單選題】2012年某居民企業(yè)實(shí)

33、現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（ ）萬(wàn)元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330,41,9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方

34、面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,10.租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。,42,【案例】某公司2012年5月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立交易原則支付全部租金1.8

35、萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬(wàn)元（不包括以折舊方式扣除的部分）。,【答案】計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.8÷12×8=1.2（萬(wàn)元）。,43,11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)【注意辨析】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職

36、工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。,44,12.公益性捐贈(zèng)支出【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。,45,12.公益性捐贈(zèng)支出【說明】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這里所說的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。（

37、1）對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件——縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出，由公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。,46,12.公益性捐贈(zèng)支出【說明】第二，年度利潤(rùn)總額，是按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算出來的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。第四，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物

38、捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。,47,【案例】某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過省級(jí)政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬(wàn)元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅）。,48,【答案及解析】常見的處理程序：（1）該企業(yè)視同銷售收入100萬(wàn)元和視同銷售成本80萬(wàn)元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報(bào)表中。（2）該企業(yè)應(yīng)按照同類市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅 =100×17%=17（萬(wàn)元）。（3）確定捐贈(zèng)成本——有爭(zhēng)議。,第一種觀點(diǎn)：現(xiàn)

39、實(shí)中常見的捐贈(zèng)成本確認(rèn)是用下列會(huì)計(jì)處理來體現(xiàn)的：借：營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)商品的成本+增值稅） 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類不含增值稅價(jià)格或組價(jià)×增值稅稅率）,49,就本題目而言：借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 97 貸：庫(kù)存商品

40、 80 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17即：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本是97萬(wàn)元。,第二種觀點(diǎn)：不能直接沖轉(zhuǎn)成本，應(yīng)按照捐贈(zèng)憑證確定的金額確認(rèn)收入：就本題目而言：借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出 117 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入

41、 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本是117萬(wàn)。,50,第三種觀點(diǎn)：稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本是100萬(wàn)元。抵扣過進(jìn)項(xiàng)的增值稅，不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。,【例題5?單選題】2012年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)

42、元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元），2011年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬(wàn)元。2012年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。A.47.5 B.53.4 C.53.6 D.54.3,51,【答案】[1] C【解析】職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=90-500×14%=20（萬(wàn)元）軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，

43、扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=60-40-500×2.5%=7.5（萬(wàn)元） 合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20+7.5=27.5（萬(wàn)元）。 [2] A[3] B【解析】該企業(yè)一次性攤銷的籌建費(fèi)=200+300+20+60×60%=556（萬(wàn)元）。,52,【答案】[4] 【答案】B【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。

44、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10（萬(wàn)元）＜30×60%=18（萬(wàn)元）；可扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300（萬(wàn)元）＜240+80=320（萬(wàn)元）；合計(jì)可扣除10+300=310（萬(wàn)元）。,53,【答案】[5] 【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不得