1-1.審計報告改革總體情況-唐建華

1、1,一、現(xiàn)行審計報告回顧,2,標(biāo)準(zhǔn)審計報告要素,標(biāo)題；收件人；引言段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；注冊會計師的責(zé)任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；報告日期。,3,審計報告,ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東

2、權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 （一）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。,4,（二）注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審

3、計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計

4、工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,5,（三）審計意見 我們認為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,6,二、現(xiàn)行審計報告的不足,7,IAASB,信息

5、差距,8,美國,2008年，美國財政部審計職業(yè)咨詢委員會（ACAP）研究報告建議修訂審計報告準(zhǔn)則建議要求項目合伙人簽署審計報告,9,歐盟,2010.10月，《審計政策:從危機中汲取的教訓(xùn)》(綠皮書),10,英國,2010年6月，ICAEW 《銀行審計：從危機中汲取的教訓(xùn)》審計報告如何展示審計工作對提高銀行財務(wù)報告質(zhì)量的作用？審計師對年報中其他信息的責(zé)任不清楚,11,英國,下院財政委員會《銀行危機：改革金融城的公司治理和報酬》注

6、重細節(jié)忽略大勢（big picture)獨立性,12,英國,2012年6月，上院SHAMAN 調(diào)查報告：《持續(xù)經(jīng)營和流動性：對公司和審計師的教訓(xùn)》建議5：審計師在審計報告中針對管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)評估過程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說明是否有額外增加或強調(diào)的內(nèi)容,13,美國,美國PCAOB委員的批評,14,不足,除審計意見外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降不能作為展示審計工作的窗口持續(xù)經(jīng)營獨立性期望差距順序結(jié)構(gòu)

7、,15,（二）改革內(nèi)容,16,增加信息含量,新制定《審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，增加審計報告的信息含量相應(yīng)修改《審計準(zhǔn)則第1151號—與治理層的溝通》、《審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》、《審計準(zhǔn)則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》,17,回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營問題,修改《審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》:強化注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營相關(guān)披露的審計投入。在審計報告中增加對管理層

8、和審計師與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任表述，以增加對持續(xù)經(jīng)營的關(guān)注在持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的情況下，要求在審計報告中單設(shè)段落予以突出強調(diào),18,明確對其他信息的責(zé)任,修訂《審計準(zhǔn)則第1521號—注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊會計師對“其他信息”的工作投入在審計報告中增加“其他信息”段，明確說明審計師對“其他信息”的責(zé)任并報告工作結(jié)果嚴(yán)格工作底稿要求嚴(yán),19,修改審計報

9、告格式和內(nèi)容,修改《審計準(zhǔn)則第1501號－對財務(wù)報表形成審計意見和出具報告》，優(yōu)化審計報告格式內(nèi)容安排，進一步澄清注冊會計師的責(zé)任，披露獨立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名,20,新審計報告格式和內(nèi)容,上海電氣,21,（三）各國審計報告改革情況,22,英國,先行先試公司治理準(zhǔn)則（2012）要求，自2012年10月1日起，公司披露其審計委員會如何處理關(guān)鍵會計問題的審計準(zhǔn)則要求審計師在審計報告中說明這些評估的重大錯報風(fēng)險，即對總體審計策略、審計

10、資源分配、指導(dǎo)項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風(fēng)險。,23,英國,審計準(zhǔn)則要求審計師在審計報告中說明評估的重大錯報風(fēng)險，即對總體審計策略、審計資源分配、指導(dǎo)項目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯報風(fēng)險；審計范圍概要，包括說明這樣的范圍是如何應(yīng)對上述重大錯報風(fēng)險的。,24,美國,特立獨行2013年8月13日發(fā)布征求意見稿，要求在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項（Critical Audit Matter）關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會

11、計師處理過的這些事項：（1）涉及最困難、主觀或復(fù)雜的審計師判斷；（2）對審計師獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)造成最大困難；（3）對審計師形成審計意見造成最大困難。,25,美國,2016年5月111日重新發(fā)布征求意見稿。關(guān)鍵審計事項是指審計過程中注冊會計師已經(jīng)或根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)與審計委員會溝通的事項，且這些事項：（1）與對財務(wù)報表重要的賬戶或披露有關(guān)；（2）涉及尤其具有挑戰(zhàn)性、主觀的或復(fù)雜的審計師判斷。,26,美國,審計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中指明關(guān)

12、鍵審計事項說明使審計師認為該事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項的原因指出與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的財務(wù)報表項目或披露,27,歐盟,審計改革規(guī)章（EC 537/2014）審計報告中應(yīng)當(dāng)披露：最重要的重大錯報風(fēng)險審計師應(yīng)對方案的概要針對這些風(fēng)險，審計師的主要看法（如果相關(guān)）適用于2016年6月17號以及此后開始的會計期間的財務(wù)報表審計,28,中國,與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同2016年12月23日發(fā)布實施時間與范圍,29,實施時間與范圍,1. 對于

13、A+H股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于A+H股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則；對于H股公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，如果選擇按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。2. 對于股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時上市的公

14、司）、首次公開發(fā)行股票的申請企業(yè)（IPO公司），其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,30,實施時間與范圍,3. 對于股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行本批準(zhǔn)則。4. 對于其他實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，暫不要求執(zhí)行本批準(zhǔn)則中僅針對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定；對于本批準(zhǔn)則

15、中的其他規(guī)定，應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行。5. 允許和鼓勵提前執(zhí)行本批準(zhǔn)則。,31,（四）改革的預(yù)期效果,32,投資者審計工作透明度審計質(zhì)量財務(wù)報表質(zhì)量流言止于透明,33,KPMG-ROLLS-ROYCE,,我們的發(fā)現(xiàn)： 我們的測試識別出了內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷。為應(yīng)對該情況，我們評估了公司應(yīng)對這些缺陷的計劃，并增加了我們細節(jié)測試和分析的范圍和深度。我們沒有發(fā)現(xiàn)計算方面的重大錯誤?？傮w而言，我們的評估結(jié)論是，公司所

16、采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會計估計結(jié)果導(dǎo)致公司確認的利潤略為謹慎。,34,Deloitte-Tesco（1）,,關(guān)鍵審計事項——存貨計價與準(zhǔn)備  如附注1（會計政策）和附注15（存貨）中所述，集團存貨計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法。在2016年2月27日，集團存貨的價值為£2,430m（2014/15：£2,957m）。 集團在如下與存貨相關(guān)的領(lǐng)域運用了特定的判斷：　　（１）按照

17、變更后的存貨準(zhǔn)備計提方法，集團對于存貨陳舊作出的準(zhǔn)備基于預(yù)計的存貨耗用情況。這種方法基于在確定不同種類存貨的準(zhǔn)備計提比率時所需作出的假設(shè)。　?。ǎ玻┘瘓F存貨的成本中，包括了資本化的一些直接相關(guān)的間接費用。這些間接費用與為使存貨達到最終可銷售狀態(tài)相關(guān)，并且按照市場慣例將與集團配送中心的費用包括在內(nèi)。　　此外，考慮到各地全部存貨的整體水平，我們將存貨的存在性作為我們審計工作未來的一個重點。,35,Deloitte-Tesco （2）,,

18、（二）該事項在審計中是如何應(yīng)對的　　我們通過監(jiān)盤選取的所有重要地點（包括商店和配送中心）的存貨盤點，測試了與存貨的存在性和狀態(tài)相關(guān)的控制。在整個集團內(nèi)，我們監(jiān)盤了商店的222次存貨盤點和配送中心的28次存貨盤點。　　針對管理層在計算存貨準(zhǔn)備價值時所使用的假設(shè)的合理性，我們通過以下方法獲取審計證據(jù)：　?。ǎ保┵|(zhì)疑了集團的存貨準(zhǔn)備計提政策，特別考慮了陳年存貨（特別是對于非食品和日用商品）和存貨周轉(zhuǎn)情況（包括季節(jié)性的影響）?！　。ǎ玻?/p>

19、通過對進貨發(fā)票和售價的對比，抽樣驗證了存貨的價值，以確認它的計價采用了成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法?！　。ǎ常┦褂昧伺c英國企業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)分析，根據(jù)集團的準(zhǔn)備計提政策，重新計算了準(zhǔn)備的金額。·,36,Deloitte-Tesco （3）,,·　?。ǎ矗﹨⒄漳陜?nèi)存貨核銷或其他對于存貨的調(diào)整相關(guān)的本期存貨減值，檢查了歷史上存貨準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性?！　￡P(guān)于各項直接相關(guān)費用的資本化，我們評估了資本化的費用的性質(zhì)，并對于選取的產(chǎn)品

20、樣本評估了這些費用的分攤情況。,37,Deloitte-Tesco （4）,,（三）我們的見解　　我們的審計結(jié)果是滿意的，我們同意存貨余額中資本化的費用的本質(zhì)，以及計提的準(zhǔn)備?！　￡P(guān)于存貨相關(guān)準(zhǔn)備的會計政策，我們同意準(zhǔn)備的整體水平在可接受的范圍內(nèi)。,38,（五）實施好改革的關(guān)鍵,39,順應(yīng)潮流不忘初心，以投資者中心加強與管理層與治理層的溝通加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核,40,,謝 謝！tjh@cicpa.org.cn,