企業(yè)年金個人所得稅政策

1、企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅相關(guān)政策,什么是企業(yè)年金？,企業(yè)年金新老政策有何不同,企業(yè)年金新政如何具體操作,4,1,2,3,財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅〔2013〕103號,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,什么是企業(yè)年金？,企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度

2、。(是否年金由人社部門備案函為準(zhǔn)）企業(yè)團體年金等商業(yè)養(yǎng)老保險不適用本政策。,什么是企業(yè)年金？,年金基金是如何組成的？企業(yè)年金基金由單位繳費、個人繳費、年金基金投資運營收益三部分組成。年金基金實行完全積累，采用個人帳戶方式進行管理。,什么是企業(yè)年金？,年金運營的當(dāng)事各方有哪些？（1）委托人，建立企業(yè)年金制度的單位。（2）受托人，受托管理年金，受托人可以是單位成立的年金理事會，也可以是符合國家規(guī)定的法人受托機構(gòu)。（3）帳戶管理

3、人，具有資格的年金帳戶管理機構(gòu)，由受托人委托負(fù)責(zé)管理年金帳戶。（4）投資管理人，具有資格的投資運營機構(gòu)，由受托人委托負(fù)責(zé)年金基金的投資運營。（5）托管人，具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機構(gòu)作為托管人，負(fù)責(zé)托管年金基金。,企業(yè)年金新老政策有何不同,,,,老政策,新政策,,年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。,個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)

4、期的應(yīng)納稅所得額中扣除。,,,企業(yè)年金的企業(yè)繳費在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。,企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。,,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）2014年1月1日起廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所

5、得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）2014年1月1日起廢止,個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。,財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅〔2013〕103號2014年1月1日起執(zhí)行,,

6、對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。,,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（1）在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

7、 企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。,企業(yè)年金遞延納稅政策的主要內(nèi)容,（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡

8、領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。對單位和個人在2014年1月1日前開始繳付年金繳費，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按之前繳付的年金繳費金

9、額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，計算繳納個人所得稅?！€人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金

10、所得，計算繳納個人所得稅。,企業(yè)年金新政如何具體操作,就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務(wù)主要集中在繳費和領(lǐng)取兩個環(huán)節(jié)。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。,企業(yè)年金新政如何

11、具體操作,（1）單位建立年金計劃后，應(yīng)在建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。（2）單位和托管人在扣繳個人所得稅時，必須按照稅法規(guī)定實行全員全額扣繳明細(xì)申報。（3）建立年金計劃的單位、委托人、受托人、賬戶管

12、理人之間要及時傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機構(gòu)依法向稅務(wù)部門辦理扣繳申報及提供涉稅資料。,舉例,例1：某企業(yè)建有年金計劃，職工趙某2014年1月工資7000元，假定當(dāng)月計入個人賬戶的企業(yè)繳費部分是300元且未超過國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、個人繳費部分是200元，另外還有70元年金基金運營收益分配計入個人賬戶，趙某2014年的個人繳費工資計稅基數(shù)是6000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工趙某2014年1月個人賬戶中未

13、超標(biāo)的企業(yè)繳費部分300元和運營收益70元暫不繳納個人所得稅，個人繳費部分200元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除（未超過6000×4%＝240元），其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝7000－3500－200＝3300元。,舉例,例2：某企業(yè)建有年金計劃，職工徐某將于2014年10月到齡退休，退休后徐某除每月可以領(lǐng)取社保支付的養(yǎng)老金2500元以外，還可以按月領(lǐng)取年金1200元。解析：徐某退休后，養(yǎng)老金2500元不征收個人所得稅，按

14、月領(lǐng)取的年金1200元應(yīng)全額按照工資薪金所得項目適用稅率計征個人所得稅＝1200×3%＝36元。,舉例,例3：某企業(yè)建有年金計劃，其中職工張某2014年1月取得工資5000元，其2013年的月平均工資為6000元；職工李某2014年1月取得工資23000元，其2013年的月平均工資為20000元。該企業(yè)所在設(shè)區(qū)城市2013年度職工平均工資為48000元。解析：該市2013年度職工月平均工資為48000÷12＝400

15、0元，超過300%應(yīng)為4000×300%＝12000元以上，超過部分不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。因此該企業(yè)職工張某2014年年金個人繳費工資計稅基數(shù)為6000元，而職工李某2014年年金個人繳費工資計稅基數(shù)為12000元。,舉例,例4：江蘇省蘇州市某企業(yè)建有年金計劃，職工王某2014年1月工資10000元，假定當(dāng)月計入個人賬戶的企業(yè)繳費部分是1000元（國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是700元）、個人繳費部分是600元，王某2014年的

16、個人繳費工資計稅基數(shù)是8000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工王某2014年1月個人賬戶中超標(biāo)的企業(yè)繳費部分1000－700＝300元應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅，個人繳費部分600元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除8000×4%＝320元，其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝10000＋300－3500－320＝6480元。,舉例,例4：江蘇省蘇州市某企業(yè)建有年金計劃，職工王某2014年1月工資10000元，假定當(dāng)月計入

17、個人賬戶的企業(yè)繳費部分是1000元（國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是700元）、個人繳費部分是600元，王某2014年的個人繳費工資計稅基數(shù)是8000元。（不考慮社保和公積金）解析：職工王某2014年1月個人賬戶中超標(biāo)的企業(yè)繳費部分1000－700＝300元應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅，個人繳費部分600元允許在應(yīng)納稅所得額中扣除8000×4%＝320元，其當(dāng)月工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額＝10000＋300－3500－320＝

18、6480元。,舉例,例5：某企業(yè)建有年金計劃，職工孫某將于2014年10月到齡退休，退休后孫某可以按季領(lǐng)取年金6000元。解析：孫某退休后，按季領(lǐng)取的年金6000元可以平均分?jǐn)傆嬋敫髟掳凑展べY薪金所得項目適用稅率計征個人所得稅，即（6000÷3×10%－105）×3＝285元。孫某之前任職企業(yè)的年金基金托管人（具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機構(gòu)）應(yīng)作為扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。,舉例,例6

19、：陳某將出國定居，其之前任職企業(yè)建有年金計劃，陳某可一次性從年金個人賬戶領(lǐng)取資金60000元。解析：陳某因出國定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金60000元允許按12個月平均分?jǐn)傆嬋敫髟掳凑展べY薪金所得項目適用稅率計征個人所得稅，即（60000÷12×20%－555）×12＝5340元。陳某之前任職企業(yè)的年金基金托管人（具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機構(gòu)）應(yīng)作為扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。,

20、舉例,例7：某企業(yè)自2000年就建有年金計劃，職工夏某將于2014年10月到齡退休，退休后夏某可以按月領(lǐng)取年金2000元。在2014年1月1日前，夏某的年金個人賬戶均按照原有政策規(guī)定進行了稅務(wù)處理，假定其2014年1月1日前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比為90%。解析：夏某退休后，按月領(lǐng)取的年金2000元原本應(yīng)全額按照工資薪金所得項目適用稅率計征個人所得稅。但是，由于在2014年1月1日前，夏某的年金個人賬戶均按照原有政策規(guī)