分部報告準則的國際比較研究.pdf

1、隨著世界經濟一體化程度的不斷加深,企業(yè)經營活動也日趨多元化、全球化,這對于企業(yè)的經營管理方式和財務報告方式產生了巨大的沖擊.人們逐漸認識到,以披露合并會計信息為主的財務報告方式,無法滿足信息使用者了解企業(yè)提供的不同產品和勞務或在不同國家(地區(qū))經營情況的需要.國外的很多研究成果表明,分部報告對于確定和分析從事多元化經營和跨國經營企業(yè)的獲利水平、投資風險和發(fā)展前景是必不可少的.隨著中國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展壯大,特別是證券市場的不斷發(fā)

2、展和完善,越來越多的企業(yè)為了搶占市場、減少風險,走上了多元化經營和跨國經營的道路.為了保護投資者的利益,維護證券市場的健康發(fā)展,中國開始制定相應的分部報告制度,規(guī)范上市公司分部信息的披露,以緩解會計信息聚合程度越來越高與信息使用者對分部信息需求日趨強烈的矛盾.分部信息披露的目的在于幫助投資者、債權人和其他信息使用者更好地了解企業(yè)以往的經營業(yè)績,從而更全面地評價企業(yè)的財務狀況和經營成果,對企業(yè)的獲利水平、投資風險和發(fā)展前景作出更為合理的判

3、斷.正如美國投資管理與研究協(xié)會在一份研究報告中所指出的,"分部信息在投資分析過程中是非常重要和必不可少的.投資分析師需要知道一個公司各個組成部分是否有效地運作.缺少這種分解的信息,將使分析師無法正確地預測整個公司未來的現(xiàn)金流量數(shù)額、時間和風險".因此,"對于從事多元化經營的企業(yè)來說,有關企業(yè)各種業(yè)務的信息通常與有關企業(yè)整體的信息一樣重要.分部報告對于確定和分析從事多種業(yè)務的企業(yè)的機會和風險是一個可靠而有力的工具"(AICPA,1994)

4、.近幾年來,中國會計理論界對分部報告的相關問題進行了一些有益的探討.但總體看來,這些探討還缺乏一定系統(tǒng)性,對一些基本概念的理解還是相當模糊的.為此,在該論文中,作者首先對分部報告相關的基本概念進行了分析和界定.在此基礎上,就目前中國對分部報告存在的客觀需求及編制分部報告的現(xiàn)實意義進行了論述.鑒于中國企業(yè)多元化經營的現(xiàn)狀已經相當普遍,規(guī)范分部信息的披露已是迫在眉睫.目前,就上市公司而言,對其分部信息披露所作的規(guī)范主要體現(xiàn)在財政部頒布的《企

5、業(yè)會計制度2001》和中國證券監(jiān)督管理委員會頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號--年度報告的內容與格式(試行)》(1999年修訂)中,還沒有具體的分部報告會計準則.要制定分部報告準則,積極借鑒國際先進經濟是非常必要的.為此,作者對美國財務會計準則委員會發(fā)布的分布報告準則《SFAS131--關于企業(yè)分部和相關信息的披露》和國際會計準則委員會發(fā)布的分部報告準則《LAS14--分部報告》(1997年修訂)進行了論述,并與中

6、國《企業(yè)會計制度2001》中所作的相關規(guī)定進行比較,從規(guī)范的角度論證了中國現(xiàn)行分部報告規(guī)范中存在的問題.然后,作者對滬市上市公司分部信息披露的現(xiàn)狀進行了調查研究,并借鑒國外實證研究方面的經驗,對上市公司所披露的分部信息的有用性問題進行了實證研究.最后,結合中國實際情況,就制定了分部報告會計準則所涉及的相關問題,提出了一些建議.在研究過程中,作者采用了規(guī)范--實證的研究方法.在引言部分提出了擬研究的問題;然后,在第一章對分部報告的一些基本