我國分部報告準(zhǔn)則的實施效果研究.pdf

1、隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展和一體化格局的逐漸形成，眾多企業(yè)突破了傳統(tǒng)單一的經(jīng)營領(lǐng)域和地域范圍，向跨國界、跨行業(yè)、跨地區(qū)等多元化經(jīng)營方向發(fā)展。如果企業(yè)還僅以合并財務(wù)報表反映其財務(wù)狀況往往會隱匿了企業(yè)內(nèi)部各分部的重要消息，使信息使用者不能全面地了解企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢和風(fēng)險狀況。分部報告的出現(xiàn)剛好補救了這種狀況，其在證券市場中的有用性使對分部信息披露和規(guī)范的研究也開始不斷增加?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第35號-分部報告》(以下簡稱

2、CAS35)從2007年1月1日起開始實施已經(jīng)有五年多的時間，但國內(nèi)很少有文章完整系統(tǒng)地研究其實施效果。本文嘗試通過經(jīng)驗性研究方法，從信息的“量”和“質(zhì)”兩個角度檢測CAS35的實施效果與影響。本文的結(jié)構(gòu)分為如下幾個部分：
　　 第一部分是引言，闡述了文章的研究背景和研究意義以及本文的研究思路和方法，提出文章的研究主題-分部報告準(zhǔn)則的實施效果。
　　 第二部分是分部報告相關(guān)文獻綜述，對國內(nèi)外關(guān)于分部報告的相關(guān)文獻進行綜述

3、和評價，分析國內(nèi)外對分部報告的研究狀況。
　　 第三部分是分部報告的理論分析，分別從分部的劃分、報告分部的確定、披露形式和披露內(nèi)容這些方面來介紹分部報告，并以信息經(jīng)濟學(xué)中的“優(yōu)良原理”、信息不對稱理論和有效市場理論作為本文的理論基礎(chǔ)。
　　 第四部分是分部報告準(zhǔn)則實施情況的統(tǒng)計分析，主要從信息“量”的角度分析分部報告準(zhǔn)則實施之后信息數(shù)量是否增加。本章根據(jù)FASB提出的準(zhǔn)則改進標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計三個研究問題：(1)企業(yè)在CAS35下

4、實際采用的分部報告形式是什么？(2)CAS35的執(zhí)行結(jié)果是否產(chǎn)生更多的報告分部數(shù)量？(3)CAS35下分部信息披露的詳細程度是否增強？通過分析滬市A股上市公司2004年-2009年間分部報告的披露情況，發(fā)現(xiàn)我國持續(xù)披露分部報告的企業(yè)數(shù)量占整個上市企業(yè)數(shù)量的比重并不高；企業(yè)多以業(yè)務(wù)分部作為主要報告分部形式；分部報告準(zhǔn)則執(zhí)行之后分部信息的信息數(shù)量確實增加了。
　　 第五部分是分部報告準(zhǔn)則實施情況的實證分析，主要從信息“質(zhì)”的角度分析

5、分部報告準(zhǔn)則實施之后信息質(zhì)量是否提高。本章將樣本企業(yè)按照報告分部的單一性和多樣性進行分組，并從中抽取三組樣本企業(yè)：(1)pre-35披露單一分部而post-35披露多分部的企業(yè)；(2)pre-35和post-35都披露多分部的企業(yè)；(3)pre-35和post-35都披露單一分部的企業(yè)，對這三組數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果進行對比分析，結(jié)論表明CAS35使會計信息得到了改善，增加了會計信息的有用性。
　　 第六部分是文章的研究結(jié)論和政策建議，

6、本章針對研究結(jié)果從分部報告準(zhǔn)則的實施環(huán)境和準(zhǔn)則本身兩個方面提出完善分部報告準(zhǔn)則的相關(guān)建議。規(guī)范準(zhǔn)則實施環(huán)境的建議包括：(1)加強注冊會計師在審計過程中對分部報告的關(guān)注程度；(2)保持市場監(jiān)管機構(gòu)和準(zhǔn)則制定機構(gòu)的工作協(xié)調(diào)一致：(3)加強會計人員對分部報告準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。完善準(zhǔn)則自身的建議包括：(1)分部報告目標(biāo)具體化；(2)披露內(nèi)容完備化；(3)行業(yè)概念明晰化。
　　 本文的主要貢獻在于對比研究了CAS35實施前后，分部信息的披露情況

7、，發(fā)現(xiàn)CAS35的實施增加了會計信息數(shù)量，并提高了會計信息預(yù)測未來盈余的能力；另外，建立了分部應(yīng)披露項目的評分標(biāo)準(zhǔn)，量化分部信息披露的詳細程度，更直觀的反映出CAS35實施前后分部信息披露質(zhì)量的變化。本文的不足之處在于樣本數(shù)據(jù)有限，而且需要手工收集樣本，分部報告披露的業(yè)務(wù)分部也不是很規(guī)范，在進行統(tǒng)計過程中難免摻雜一些主觀判斷，影響研究結(jié)論的精確性；另外，文章只對業(yè)務(wù)分部進行相關(guān)研究，缺少對地區(qū)分部報告的研究；最后，文章沒有考慮企業(yè)上市年