論我國稅收司法的困境及其出路

1、論我國稅收司法的困境及其出路論我國稅收司法的困境及其出路司法是法運行的重要環(huán)節(jié)，在法的運行中占有特殊地位。所謂司法，是指國家司法機關依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門活動。稅收司法指國家機關依照法定的職權(quán)和程序，運用稅法處理稅務案件的專門活動。[1]它的宗旨在于排除法律運行的障礙，消除法律運行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運行的正常進行，從而使社會保持法律秩序狀態(tài)。稅法在我國法律體系中屬于在憲法之下與行政法、刑法、民法和

2、經(jīng)濟法等基本法律相并立的經(jīng)濟法部門。所謂經(jīng)濟法，是指調(diào)整國家在調(diào)控社會經(jīng)濟運行管理社會經(jīng)濟活動的過程中，在政府機關與市場主體之間發(fā)生的經(jīng)濟關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家干預或管理社會經(jīng)濟活動的法律表現(xiàn)。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國家干預或管理特定領域內(nèi)的社會經(jīng)濟活動。稅法調(diào)整國家在調(diào)控社會經(jīng)濟運行、管理社會經(jīng)濟活動的過程中，稅務機關與市場主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟關系的過程不會是一帆風順的，肯定會

3、遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運行設置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過這些案件的審理，來排除稅法運行中的障礙，以開通被阻滯的稅法運行渠道和彌補被破壞的稅收法律秩序。[2]在我國，司法權(quán)包括審判權(quán)、檢察權(quán)以及刑事偵查權(quán)，其中審判權(quán)由人民法院行使，檢察權(quán)由人民檢察院行使，涉稅案件的刑事偵查權(quán)由公安機關行使。司法權(quán)本

4、質(zhì)上是一種判斷權(quán)，與行政權(quán)相比具有被動性、中立性、終極性、穩(wěn)定性、權(quán)利專屬性、司法過程的形式性、司法職業(yè)法律性、運行方式交涉性、司法管理的非服從性以及價值取向上的公平優(yōu)先性等特點。同時，稅收司法還應遵循兩大原則，即稅收司法獨立原則和稅收司法中立性原則。[3]雖然稅收司法權(quán)是確保稅收立法、稅收執(zhí)法得以順暢實施落實的重要手段，但由于我國目前正處于變革時期，稅收司法權(quán)并沒有真正得到貫徹落實，司法機關在處理案件具體行使稅收司法權(quán)時，仍面臨許多問

5、題，處在困境中。據(jù)有關統(tǒng)計資料表明，我國每年稅款流失(四)缺乏專業(yè)的稅務法官，法院處理稅務案件的能力不足。稅法是專業(yè)性和技術性很強的部門法，沒有經(jīng)過專門的稅法訓練很難勝任處理稅務案件的工作。我國目前的法官大多都沒有專門學過稅法，即使在本科學過一點稅法的基礎知識，也是非常有限的。因此，法院在處理稅務案件的過程中往往求助于稅務部門的解釋就不足為奇了。對稅法一知半解的法官如何敢挑戰(zhàn)國家稅務總局的權(quán)威？（五）稅收憲法、稅收基本法的缺失。歐洲法院

6、之所以能在稅收協(xié)調(diào)中發(fā)揮重要作用，一個重要條件是歐盟法或共同體法的存在，而且它們的效力是高于各成員國的國內(nèi)法的。而我國稅法領域缺乏一個高層次的法律，在憲法中只有一條涉及到稅收的條款，而且是規(guī)定人民納稅義務的條款，憲法沒有賦予法院進行司法審查的依據(jù)。除此之外，我國也沒有稅收基本法或稅法通則，稅法領域的法律目前只有四部，《稅收征管法》在某種意義上起到了一點稅收基本法的作用，但遠遠不夠，而且稅收征管法是定位于稅務機關征稅的法律，而不是定位于法

7、院監(jiān)督稅務機關征稅的法律，稅收征管法也很難為法院的司法審查提供依據(jù)。在缺乏足夠依據(jù)的情況下，法院不敢對稅務部門的規(guī)范性法律文件予以審查也就不足為怪了。法治國家一切法律問題最終都要由法院來解決，因此，建設稅收國家必然要求加強稅收司法，完善司法審查制度。我國目前的稅收司法建設很不健全，一方面法院缺少專門的稅法人才，處理稅務案件的能力不足，另一方面法院僅享有十分有限的司法審查權(quán)，實際上無法對大量的稅收規(guī)范性文件的合法性和合憲性予以審查，限制了

8、法院在推進稅收法治建設進程中的作用。二、我國稅收司法困境的出路(一)培養(yǎng)稅收法律意識。一項制度的背后總有時代的精神力量作為支撐，在一定條件下，這種精神力量決定著該項制度能否成功。實現(xiàn)依法治國必須使國民具有現(xiàn)代化的法律意識，實現(xiàn)依法治稅，符合法治理念的稅法意識不可或缺。培養(yǎng)現(xiàn)代化、法治化的稅法意識，對于降低稅收法制建設的成本、推動稅收法治化的進程意義重大。因此，必須努力提高全民的稅法意識。筆者認為可以通過以下途徑培養(yǎng)；1、繼續(xù)加強稅收宣傳