高科技企業(yè)審計特殊考慮

1、1高科技企業(yè)審計特殊考慮高科技企業(yè)審計特殊考慮（天職國際業(yè)規(guī)404號）1總則總則1.1本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強(qiáng)制性。但項目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行風(fēng)險評估、擬訂、批準(zhǔn)審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括高科技企業(yè)行業(yè)概述，并對存貨、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)、技術(shù)服務(wù)收入、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計負(fù)債、關(guān)于企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的會計處理等行業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對進(jìn)行了分析。2行業(yè)概述行業(yè)概述2.1高科技企業(yè)行業(yè)高科技企業(yè)

2、行業(yè)的涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，涉及國民生產(chǎn)的諸多領(lǐng)域，目前，一般意義上的高科技企業(yè)主要指高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)科技部、財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的國科發(fā)火〔2008〕172號文件規(guī)定，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域主要包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8個領(lǐng)域。2.2高科技的概念高科技泛指人才密集、知識密集、技術(shù)密集、資金密集、風(fēng)險密集、信息密集、產(chǎn)業(yè)密

3、集、具體有較強(qiáng)競爭性和滲透性，且對人類社會的發(fā)展和進(jìn)步具有重大影響的前沿科學(xué)技術(shù)。高科技的“高”，是相對于常規(guī)技術(shù)和傳統(tǒng)技術(shù)說的，因此它并不是一個一成不變的概念，而是帶有一種歷史的、發(fā)展的、動態(tài)的性質(zhì)。今天的高科技，將成為明天的常規(guī)科技和傳統(tǒng)科技。有人估計，今天人們利用的技術(shù)和知識，5060年后就只剩下1%了，99%將過時。從世界各國高科技的發(fā)展來看，高科技不是一個單項技術(shù)，而是科學(xué)、技術(shù)、工程最前沿的新技術(shù)群。這個群體的各種成分，互相

4、影響，互相補充，互相促進(jìn)。同時，由于高科技是與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)聯(lián)結(jié)在一起的，因此它又是科學(xué)、技術(shù)、生產(chǎn)一體化的生產(chǎn)體系，并且受到市場的大力推動。2.3高新技術(shù)企業(yè)依據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局于2008年4月14日聯(lián)合下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（2008年1月1日正式執(zhí)行），高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技3在審計實務(wù)中，我們可以在對客戶的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)充分了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體分析，運用專業(yè)判斷確定費用劃分的標(biāo)準(zhǔn)。我們以軟

5、件開發(fā)企業(yè)為例，說明分析和判斷的思路和方法：（1）定制開發(fā)的軟件產(chǎn)品定制開發(fā)的軟件產(chǎn)品：即軟件開發(fā)企業(yè)根據(jù)與客戶簽訂的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，對用戶的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的實地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實際需求進(jìn)行專門的設(shè)計與開發(fā)的計算機(jī)軟件系統(tǒng)，此類軟件不具有通用性。這種情況下，軟件開發(fā)的目的是為了履行合同規(guī)定的義務(wù)，其開發(fā)成果會在開發(fā)完成后交付給客戶，而不是作為軟件開發(fā)企業(yè)自身擁有的一項無形資產(chǎn)，因此，定制開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)支出屬于定制軟件開發(fā)成

6、本，可作為存貨（技術(shù)服務(wù)成本或生產(chǎn)成本）進(jìn)行核算。（2）自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品是指企業(yè)自行開發(fā)研制的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，且無差異化、可批量復(fù)制的軟件產(chǎn)品；是軟件企業(yè)根據(jù)自身對市場需求的預(yù)測，開發(fā)滿足一定客戶群需要而非針對某一特定客戶需要的軟件，即通用軟件。例如我們常見的微軟公司的WindowsXPOffice以及國內(nèi)的金山詞霸、江民殺毒軟件等產(chǎn)品，其目的是在未來的一定期限內(nèi)通過銷售、許可他人使用等方式獲取經(jīng)濟(jì)利益。這

7、類軟件發(fā)生的研究開發(fā)支出，屬于新產(chǎn)品開發(fā)支出，由于其“在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性”，即：一個軟件開發(fā)成功后，未來能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售額是難以預(yù)計的，發(fā)生的研究開發(fā)支出不應(yīng)計入存貨核算。對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，研究與開發(fā)支出應(yīng)列入當(dāng)期費用；對于執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3.2內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬、減值及攤銷問題3.

8、2.1審計中存在的問題及難點（1）由于新會計準(zhǔn)則允許內(nèi)部研究開發(fā)費用區(qū)分研究階段與開發(fā)階段對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)，導(dǎo)致許多高科技企業(yè)濫用會計政策，將研究階段的費用及不符合規(guī)定要求的開發(fā)支出予以資本化確認(rèn)無形資產(chǎn)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的目的。（2）隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，高科技產(chǎn)品市場變化加快快、產(chǎn)品生命周期縮短，競爭日趨激烈，導(dǎo)致高科技企業(yè)技術(shù)更新?lián)Q代非常之快，相應(yīng)的無形資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性也隨之加大；另外，