第四節(jié)生產(chǎn)過程核

1、第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算,一、需要設(shè)置的主要賬戶二、主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)三、制造成本計(jì)算,理解要領(lǐng),生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.,問題：生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)哪些東西？,材料：直接材料、間接材料人工：直接加工某產(chǎn)品的工人、車間管理人員、廠部行政管理人員機(jī)器設(shè)備、廠房等其它：水電

2、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)等,1.生產(chǎn)成本用途：是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用；貸方登記生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實(shí)際成本；月末借方余額，表示尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。,一、需要設(shè)置的主要賬戶,一、需要設(shè)置的主要賬戶,2.制造

3、費(fèi)用用途：是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶的借方登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)；貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用；月末，該賬戶借方歸集多少間接費(fèi)用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無余額。,一、需要設(shè)置的主要賬戶,3.待攤費(fèi)用用途：用來核

4、算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該賬戶的借方登記各項(xiàng)待攤費(fèi)用的發(fā)生數(shù)；貸方登記這些費(fèi)用的攤銷額；月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。支付在前,成本歸屬在后,一、需要設(shè)置的主要賬戶,4.預(yù)提費(fèi)用用途：是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。該賬戶的貸

5、方登記預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用；借方登記這些費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實(shí)際支出的費(fèi)用數(shù)；期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。成本歸屬在前,支付在后,一、需要設(shè)置的主要賬戶,5. 庫存商品用途：用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本；貸方登記發(fā)出商品的成本；月末借方余額，表示庫存商品成本。,一、需要設(shè)置的主要賬戶,6.應(yīng)付工資

6、用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金和津貼等。該賬戶的借方登記實(shí)際支付給職工的工資以及代扣款項(xiàng)；貸方登記應(yīng)付職工工資總額。,一、需要設(shè)置的主要賬戶,7.應(yīng)付福利費(fèi)用途：核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)，主要用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、困難補(bǔ)助費(fèi)以及醫(yī)務(wù)和福利人員的工資等。該賬戶貸方登記按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)；借方登記職工福利費(fèi)的支付數(shù)，月末貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余數(shù)。,一、需要設(shè)置的主要賬戶,8.累計(jì)折舊是

7、固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)；借方登記已提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)價(jià)值=,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),1．本月倉庫發(fā)出下列材料：產(chǎn)品耗用材料100000元，其中：甲產(chǎn)品51000元；乙產(chǎn)品49000元；車間一般消耗900元;企業(yè)廠部耗費(fèi)600元。 借：生產(chǎn)成本 100 000

8、 制造費(fèi)用 900 管理費(fèi)用 600 貸：原材料 101 500,2．分配本月工資費(fèi)用72000元，其中：生產(chǎn)工人工資54000元車間（按生產(chǎn)工時(shí)比例分配：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)）；車間管理人員工資10000元；企業(yè)管理人員8000元。 借：生產(chǎn)成本 54

9、 000 制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付工資 72 000工資分配 甲產(chǎn)品：32400 乙產(chǎn)品：21600,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),3．按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 54 000×14%=7 560 10 000×1

10、4%=1 400 8 000×14%=1 120 借：生產(chǎn)成本 7 560 制造費(fèi)用 1 400 管理費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 080分配福利費(fèi)：甲產(chǎn)品：4536 乙產(chǎn)品：3024,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),4．開出現(xiàn)金

11、支票64000元，提取現(xiàn)金以備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金 64 000 貸：銀行存款 64 0005．以現(xiàn)金64000元支付本月工資。 借：應(yīng)付工資 64 000 貸：現(xiàn)金 64 000,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),6．以存款購入車間用辦公用品及勞保用品1200元。 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款

12、1 200,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),7．租入廠房一間，租期3個(gè)月，以存款預(yù)付租金4500元。本月負(fù)擔(dān)1500元。 借：待攤費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 借：制造費(fèi)用 1 500 貸：待攤費(fèi)用 1 500,二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),8．月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)1300元。 借：制造費(fèi)用 1 300 貸：累計(jì)折舊 1 3009．月末，

13、預(yù)提本月車間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)1000元。 借：制造費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 000,三、生產(chǎn)成本的計(jì)算,生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工。在歸依產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配，以便分別計(jì)算各種（類）產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。制造費(fèi)用：間接材料、間接人工、間接費(fèi)用等，月末將制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來，歸到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里。,產(chǎn)

14、品成本計(jì)算的主要方法,⑴品種法——以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象。⑵分批法——以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象。⑶分步法——以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象。,業(yè)務(wù)題,10．月末，將本月發(fā)生制造費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。 （按生產(chǎn)工時(shí)比例分配：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)），并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。 本期發(fā)生的制造費(fèi)用總額為：17 300分配：甲產(chǎn)品=17300/10000*600=10 380

15、 乙產(chǎn)品=17300/10000*400=6 920 借：生產(chǎn)成本 17 300 貸：制造費(fèi)用 17300,11．計(jì)算甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本（其中：甲產(chǎn)品100個(gè)全部完工；乙產(chǎn)品50臺(tái)全部未完）；并結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。,借：庫存商品 98 316 貸：生產(chǎn)成本 98 316,12月6日，1車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料，價(jià)值5 000元；生產(chǎn)B

16、產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料3噸，價(jià)值15 000元；生產(chǎn)車間一般耗用領(lǐng)用甲材料10 000元；行政管理部門領(lǐng)用乙材料3 000元；12月6日，計(jì)提本月職工工資，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80 000元，車間管理人員工資40 000元，企業(yè)行政管理人員工資20 000元；并按14%提取相應(yīng)的職工福利費(fèi)。12月8日，攤銷本月車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)10 000元；預(yù)提本月銀行借款利息3 000元；12月9日，以現(xiàn)金300元購買