作業(yè)成本管理模式及其應(yīng)用研究.pdf

1、摘 要: 作業(yè)成 本模式是 發(fā) 源于 美國， 近十 年來 逐漸在美國 及歐 洲得到 廣泛應(yīng)用的 新型成 本管理模式。 它在成本 信息 計算的 精確性以 及 成本 控制的 有效性方面都 有突出 表 現(xiàn)。本 文站在戰(zhàn)略的 高度， 就作 業(yè)成本 模式的 理論架 構(gòu)、 戰(zhàn)略思 想和設(shè) 計 方 式 以 及 它 在 我 國 應(yīng) 用 的 可 行 性 進(jìn) 行 了 具 體 、 深 入 的 探 索 。 丫 一 ，文章從分析作業(yè)成本的起源入手，從理論上分 析

2、了 作業(yè)成本模式， 然后又深入分析了 作業(yè)成本模式體現(xiàn)的戰(zhàn)略思 想。作業(yè)成本體系的 框架設(shè)計是文章論述的第三個問 題。 作業(yè) 成本體系 框架由 作業(yè)成本計 算體系的設(shè) 計， 作業(yè)成 本管理的設(shè)計以 及業(yè)績評價系統(tǒng)三部分組成。文章的后兩部分則結(jié)合在我國試點企業(yè)實施的作業(yè)成本的 案例分析，從戰(zhàn)術(shù)上設(shè)計了實施作業(yè)成本計算的程序。同時對我國企業(yè)成本現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查分析，認(rèn)為我國現(xiàn)在的成本管理模式?jīng)Q定于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，社會的管理觀念的 現(xiàn)實

3、 情況以 及企業(yè) 微觀生 產(chǎn)經(jīng)營 環(huán)境。但存在的并不一定就是合理的。我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀并不令人滿意，同時 海 經(jīng) 濟(jì) 和 技 術(shù) 的 發(fā) 展 也 要 求 對 企 業(yè) 的 成 本 管 理 模 式 進(jìn) 行 改 革 。改 革是必要的， 但作 業(yè)成本 模式是否 適合 現(xiàn)階 段我國 企業(yè)的 發(fā) 展呢? 這是本文最后一章論述的問 題。 最后一章首先從合理性和可能性兩方面分析了 作業(yè)成本實施的條件， 接著結(jié)合我國 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境現(xiàn)狀， 作業(yè)成

4、本管理模式與我國會計準(zhǔn)則的 融合性兩個方面分析了 作業(yè)成本模式在我國 實 施的 可行性。作 業(yè)成本這一應(yīng)時 代 而生的 成本管理 模式 在中 國 企 業(yè)很有發(fā) 展前景， 但就現(xiàn)狀而言， 盡管 有一些大型 先 進(jìn)企業(yè)結(jié)合E R P 實施了 作 業(yè)成 本系 統(tǒng)， 作 業(yè)成本 進(jìn)入\ 我 國 企 業(yè) 還 有 一 段 距 離 。 少 一 、關(guān)鍵詞: 作業(yè)成本系統(tǒng) 作業(yè)成本計算 作業(yè)成本管理 成本動因 成本管理戰(zhàn)略武漢理工 人學(xué)碩士 論文第一章

5、作業(yè)成本模式的理論分析作 業(yè)成 本 、 其英 文 表 達(dá) 為 “ A c t i v i t y - b a s e d C o s t i n g “ 。 它 最早 出 現(xiàn) 在1 9 7 1 年 斯 托 布斯的 《 作業(yè)成 本計算 和投入產(chǎn)出 會計》 一書 ， 在理 論界引 起重視則是以 庫柏與 卜 普 蘭1 9 8 8 年 系 列 文 章 的 發(fā) 表 為 標(biāo) 志 。 A c t i v i t y - b a s e d C o

6、 s t i n g 的 核 心 是 變 革 成 本 分配方法， 它一改 傳統(tǒng) 成本分 配方 法中 直 接將所 耗資 源按某種單一 動因 標(biāo) 準(zhǔn)分配 給最終成本對象的 做法， 在成本與 最終成本 對象之間 搭起了 一 座橋梁， 這 個橋 梁就是組織內(nèi)為了某種目 的 而進(jìn)行的一系列資 源消耗活動， 而此處的活動，即 所謂之 作業(yè) 。1 . 1 作 業(yè) 成 本的 起源1 . 1 . 1 問 題 起 源 — 定 價決 策中 的困 惑作業(yè)成本法

7、在實踐中 產(chǎn)生 源于 人 們在經(jīng)營決策中 面臨的 種 種困 惑， 最初的困惑來源于定價決策。 舉一個極端簡化的例子，某公司 生產(chǎn)兩類不同的產(chǎn)品。 A類產(chǎn)品是生 產(chǎn)量大 而較為 簡單的 產(chǎn)品。 B類 產(chǎn)品 為生 產(chǎn)數(shù)量較少的 復(fù) 雜產(chǎn)品。 假設(shè)A類產(chǎn)品數(shù)量為 1 0 0 個單位， B類為5 0 個單 位。 A , B兩類產(chǎn)品 均只經(jīng)過一道生 產(chǎn)工 序， 即鑄造工 序， 耗 用的 間 接費 用為3 0 0 0 元。 A , B 產(chǎn)品 所

8、消 耗的直 接人工均為 1 0 小時。A產(chǎn)品消耗的鑄造機(jī)器小時數(shù)為 1 0 小時，B為 2 0小時。在以前的 成本計算系 統(tǒng)中 按產(chǎn)品 耗用的 直 接人工 小時 數(shù)分 配工廠間 接費 用。 那么， 若 不 考慮A , B產(chǎn)品 所消耗的 直接 成本， A產(chǎn)品 的成 本為 1 5 元， B 產(chǎn)品的 成 本為3 0元。按照這個成本， 在考慮市場因素后， 對兩種產(chǎn)品定價， A產(chǎn)品 定價為加 元， B為4 0 元。 產(chǎn)品 投放市 場后， 決策

9、者發(fā) 現(xiàn)， A產(chǎn)品 滯銷， 而B 產(chǎn)品卻 供不 應(yīng)求，于 是公司決定 擴(kuò)大對B 產(chǎn)品的生產(chǎn)同時降低A產(chǎn)品的售價， 卻發(fā)現(xiàn)售出 越多， 企業(yè)的虧損越大。 為何會進(jìn)入這樣一個怪圈，企業(yè)的管理者試圖從產(chǎn)品的成本信息方面尋求解決的答案。1 . 1 . 2表象思考— 信息的非 相關(guān)性在對產(chǎn)品 所耗資 源分配過 程進(jìn)一步 分析的 過程中， 人們發(fā) 現(xiàn)， 可能是單一 的 分 配標(biāo)準(zhǔn)使得產(chǎn)品 成 本的 信息出 現(xiàn)了 偏差， 從 而導(dǎo) 致了決 策與 傳統(tǒng)

10、成本 信息 之間非相關(guān)性。在分配上述A , B產(chǎn)品的間接費用時， 考慮到鑄造工序的機(jī)器小時與 資 源消耗的高度 相關(guān) 性， 用其取 代直 接人工小 時作為間 接費 用分 配的 標(biāo)準(zhǔn)， 那么A產(chǎn)品的 成本為 1 0 元， 而B 產(chǎn)品 為4 0 元， 這一 結(jié)果可以 圓 滿解 釋定 價決 策的 怪圈。這僅僅是成 本信 息偏 差的 一 個 最簡單 抽象的 例子， 這個例子中，由 于工藝 差異使得復(fù)雜_ ! _ 藝 產(chǎn)品 成本被低估， 而簡單