新企業(yè)所得稅法下的稅務風險控制

1、新企業(yè)所得稅法 下的稅務風險控制 主講人 黃德漢,稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對的重要課題，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅務風險是固有的，是企業(yè)經(jīng)營活動中無法回避的挑戰(zhàn)；企業(yè)如何在稅收新政不斷推出、中國經(jīng)濟持續(xù)以強勢姿態(tài)融入國際經(jīng)濟的納

2、稅環(huán)境下，有效進行稅務風險防范和稅務策劃并形成長效的風險防范機制是本次課程的核心目的。,一、關于稅務風險產(chǎn)生的原因原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國人傳統(tǒng)上認為稅收是“苛捐雜稅”； 2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來的問題；,原因二：利益驅(qū)動 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營成本、利潤最大化是投資者永遠追求的目標；,原因三：稅制問題 1、稅負過高 a、一個內(nèi)資私人有限公司的稅負分析（如何面對誠信納稅？）；

3、 b、人為設立最低增值稅稅負的問題；,2、稅制的合理性 a、個人所得稅合理性的分析（稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民？）； b、印花稅的問題（美的案例、某公司送貨單征收印花稅）；,c、營業(yè)稅的問題（關于代收款項征收營業(yè)稅的問題）； d、增值稅－消費型與生產(chǎn)型的問題； （流轉(zhuǎn)稅對投資者經(jīng)營行為的影響）,e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅；f、環(huán)境保

4、護稅；g、土地增值稅與企業(yè)所得稅；h、公司所得稅有關扣除項目的限制；,原因四、公共財政的使用效率產(chǎn)生的問題 a、關于“取之于民用之于民”； b、公務員的工作效率與服務意識、稅收管理中有意不提供相關文書（一企業(yè)出口產(chǎn)品后稅務機關不售發(fā)票產(chǎn)生的問題）； c、涉及的稅收征收成本問題（稅務人員的工資、相關經(jīng)費的控制、稅收相關固定資產(chǎn)的購置、公車私用等）；,c、國有資金的安全問題；d、國有資產(chǎn)的流失問題；e、公共設施建設的規(guī)劃問題；

5、f、經(jīng)濟秩序混亂的監(jiān)管；（無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、制假販假、克隆發(fā)票等）；,g、各種走私活動、地下錢莊的監(jiān)管問題。h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。,原因五：經(jīng)濟體制的影響a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別；b、利益集團爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題；（公平納稅如何實現(xiàn)？) c、國有企業(yè)成本費用的控制問題；,原因六：稅務人員的執(zhí)法問題

6、 a、收受利益； b 、 “拆數(shù)”； c、執(zhí)法水平； d、參與違法；,原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題 1）、無知者無畏（抗稅案例與一個體工商戶超20％定額的案例）；,投資者、管理層、相關業(yè)務人員的主要問題：a、不了解或不主動了解稅法及財務知識;b、納稅意識不強;c、沒有真正重視稅務風險（某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象）;,d、不真正重視財務人員(包括充分溝通、聆聽財務人員的意見

7、、利用、激發(fā)財務人員的主動性、培訓學習等）;e、經(jīng)營過程中業(yè)務操作的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴謹性、款項的隨意調(diào)動等）;,2）、迷信關系、僥性心理；3）、設立兩套賬問題；（兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設兩套賬、不設真的不行嗎？）,原因八：財務人員的問題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱；（財務人員書面回答稅務機關的質(zhì)詢書所反映的問題） b、風險意識不強、不重視涉稅證據(jù)的及時完整收集與整理； c、不思考、不

8、主動建議、不主動溝通；,d、缺乏責任心（一摩托車生產(chǎn)企業(yè)財務人員的問題）；e、與稅務機關的溝通缺乏技巧（某旅行社、房地產(chǎn)公司、商品流通企業(yè)財務人員的問題）；,原因九：企業(yè)管理問題 a、財務管理水平低下導致經(jīng)營成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念； b、人力資源的管理不善、導致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報案件；,相關鏈接：企業(yè)直接被稅務機關稽查的原因1、舉報導致； *本企業(yè)員工舉報（業(yè)務員、財務人員、股東及其他高層管理人員等）

9、*本企業(yè)的客戶舉報 *競爭對手舉報,2、企業(yè)納稅申報的信息異常導致；3、稅務機關的納稅評估、（含案頭分析）隨機抽查等導致；4、國家稅務總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導致；5、征管稅務機關或其他機構(gòu)移交、轉(zhuǎn)辦；及上級部門交辦等。,6、政治原因；7、取得問題發(fā)票導致；8、業(yè)務關聯(lián)企業(yè)被稽查導致；9、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟案件導致；10、與稅務機關產(chǎn)生矛盾導致；11、其他原因,原因十：稅收的征收管理問題 a、以票管稅的弊

10、端；（產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛時如何受到法律保障的問題）西方發(fā)達國家的管理念如何？,b、稅收任務、稅收計劃的制定的合理性（稅收增長幅度大大超過GDP的增長）；稅收任務的完成與稅務官員的利益、升遷關系；,原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟法規(guī)的銜接問題 a、注冊資本制度問題產(chǎn)生后果（某皮具公司注冊資本問題的遭遇、工商與稅務問題）； b、反不正當競爭法與稅法脫節(jié)問題； c、清稅與清算的關系問題；,原因十二：稅法的宣傳教育與公民納稅意識的培養(yǎng)問題原因

11、十三：企業(yè)外部的其他原因 如：國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、匯率利率的調(diào)整、稅制稅率變化所帶來的影響等。,二、關于稅務風險的解決方案 稅務籌劃（稅務策劃）方案 合理規(guī)避（合理節(jié)稅）方案 其他方案,1、關于中國特式的稅務籌劃 A、現(xiàn)實納稅環(huán)境下的稅務籌劃空間問題； B、目前稅收法規(guī)的系統(tǒng)性與嚴謹性問題； C、現(xiàn)行稅收法規(guī)的可操作性和透明度問題；,小案例：1）、上海某公司收購廣東

12、A公司產(chǎn)生的股權轉(zhuǎn)讓的涉稅及發(fā)票問題；2）、 政府補助（或不征稅收入）產(chǎn)生的涉稅問題；3）、 06年2月一商品流通企業(yè)分裝潤滑油的涉稅問題；4）、某甲級寫字樓外墻與樓頂廣告位租金收入的涉稅問題；,2、新稅收環(huán)境如何應對稅務風險的挑戰(zhàn)稅收新環(huán)境的主要特征： 1）、 國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境日新月異,（如：國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整、對勞動者權益保護的不斷重視、對很多行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合的要求不斷增強、企業(yè)并購浪潮涌現(xiàn)、匯率利率的加速變化、金

13、融工具的變化等）；,2）、財務會計及稅收法規(guī)不斷的完善；3）、稅收征管力度不斷的加強；4）、稅收征管的工具不斷的優(yōu)化（如：信息系統(tǒng)的建設、完善等）；5）、各部門、各地區(qū)的協(xié)調(diào)與信息共享機制的建立；,6）、中國經(jīng)濟強勢融入世界經(jīng)濟體系，使稅收雙邊協(xié)定的作用日益增強、國際稅收情報交換日益增加、不同國家與地區(qū)之間稅收的相互影響和依存度不斷增加；7）、稅收收入高增長，使稅務機關及納稅人面對更大的挑戰(zhàn)；,新稅收環(huán)境下企業(yè)應特別關注的事項：

14、1）、實時跟蹤稅收新政，靈活、寬視野的運用于實務之中，分析其對本企業(yè)的影響；【新企業(yè)所得稅法實施條例涉及的相關問題（成本費用扣除的判定和管理問題）、異地施工問題、留抵稅而抵減欠稅問題、捐贈問題、促銷費、56號文及確實無法償付的應付款項問題等】國稅發(fā)2004、112；國稅函2005、169;國稅函2004、1197,2）、對企業(yè)的整體架構(gòu)和業(yè)務進行審視，企業(yè)是否需要進行架構(gòu)調(diào)整業(yè)務分拆（如：是否需要在民族自治地區(qū)新設公司【外資及高增值

15、企業(yè)】，是否需在境外設立公司【某些業(yè)務仍可采用】，是否需對原來的管理機構(gòu)進行調(diào)整，是否需對現(xiàn)有的公司進行整合或并購【案例】，是否有項目或業(yè)務,可以分拆使其可以認定為高新技術企業(yè)并申請國家創(chuàng)新基金、技術改造、科技公關等項目資金的資助等等）；3）、關注稅收雙邊協(xié)定；4）、充分關注貿(mào)易問題，尤其是貿(mào)易壁壘問題；5）、重視關聯(lián)方交易的涉稅問題；6）、充分關注納稅評估；,7）、 重視企業(yè)業(yè)務流程的整合和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與完善，需先對

16、公司現(xiàn)有的業(yè)務流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估與審視；會同公司相關的業(yè)務部門對現(xiàn)有的業(yè)務流程和內(nèi)控系統(tǒng)進行修改、補充和完善；,對相關業(yè)務流程和內(nèi)控系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)和每個接點涉及的相關業(yè)務需要的申請手續(xù)、申請依據(jù)、審批手續(xù)、相關財務及涉稅處理依據(jù)（如批文、政府對相關業(yè)務的批復、稅收法規(guī)對相關業(yè)務的規(guī)定文件、董事會決議、會議紀要、直接的涉稅證據(jù) 等）進行整理和例示；,對業(yè)務流程和內(nèi)控系統(tǒng)的每一接點所涉及人員的崗位分工、責職、獎懲措施等結(jié)合公司的管

17、理需求加以明確和規(guī)范；對業(yè)務流程和內(nèi)控系統(tǒng)每一接點所涉及涉稅處理進行規(guī)范指導、對涉及的稅務風險進行提示預警；,相關鏈接：為何如此關注業(yè)務流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)？a）、有利于企業(yè)進入良性和高效運營；b）、有利于企業(yè)有效規(guī)避經(jīng)營和稅務風險；c）、對企業(yè)的估值產(chǎn)生重大影響；,影響企業(yè)估值的主要因素：（1）、企業(yè)的成長性（如主營業(yè)務收入及主營業(yè)務利潤的增長情況）；（2）、產(chǎn)品品牌及在國內(nèi)外市場的地位；（3）、營銷網(wǎng)絡的狀況；（4）

18、、盈利模式；（5）、企業(yè)管理水平（業(yè)務流程、內(nèi)控體系、企業(yè)管理團隊、人力資源管理等）；,（6）、專利及非專利技術等；（7）、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)（如設備狀況、生產(chǎn)經(jīng)營團隊穩(wěn)定性等）；（8）、經(jīng)濟大環(huán)境的狀況；（9）、投資者的經(jīng)營戰(zhàn)略和偏好等；（10）、戰(zhàn)略投資者的引入；（11）、公司治理問題；,相關鏈接： 關注即將出臺的《國有資產(chǎn)法》對公司治理的影響。關鍵詞：－對國資委的定位剝離其監(jiān)督管理的職能，實施的監(jiān)督強

19、調(diào)作為股東對其資產(chǎn)的監(jiān)督，區(qū)分政府行政機關的監(jiān)督。,－規(guī)定履行出資人職責的機構(gòu)應監(jiān)督企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、防止國有資產(chǎn)流失、但不得干預企業(yè)的經(jīng)營活動。－對關系出資人權益重大事項的決定權限和決策程序作明確規(guī)定。,－規(guī)定企業(yè)改制、關聯(lián)交易、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評估等應遵守的基本原則。－規(guī)定了人大監(jiān)督、行政監(jiān)督、審計監(jiān)督、和社會監(jiān)督四個層面對國有資產(chǎn)的監(jiān)督。－明確履行出資人職責的機構(gòu)代表政府對國家出資企業(yè)享有資產(chǎn)收益、參與重大決

20、策和選擇管理者的權利。政企不分與政資不分的問題,如何利用團隊智慧與力量建立內(nèi)部控制系統(tǒng)？1）建立以高層管理人員為核心的領導小組負責相關的組織協(xié)調(diào)工作；2）充分調(diào)動每一崗位的職員參與相關的工作；3）核心領導小組對各部門每一崗位的職員提出具體的工作要求，如：以財務部門為例應提出以下的具體要求：,每位員工對其崗位或相關工作進行以下描述：（1）本崗位經(jīng)辦的具體事項，如果一人從事多個崗位的應分別進行描述；（2）本崗位涉及具體申請、審

21、批、復核事項；（3）本崗位具體事項的辦理程序或流程的描述；,（4）本崗位涉及的相關事項所需材料、文書或相關的證據(jù)的描述,這些材料、文書、或證據(jù)是如何取得或制作的；（5）本崗位是否需要制作相應的記賬憑證、如果需要、對相關直接與間接的（或可能的）涉稅證據(jù)進行描述；（6）本崗位的工作是否需要其他的崗位進行配合與協(xié)助、如果需要則描述；,（7）本崗位主要的風險和相關責任的相關描述；（8）本崗位現(xiàn)行經(jīng)辦程序存在的主要問題（困難）和缺陷并提出

22、相關的改進建議；（9）本崗位的工作是否需要經(jīng)常的進行追蹤管理、如果需要應如何完善相關的文書資料；,（10）本崗位涉及相關的原始單據(jù)或相關的文書資料在傳遞程序或流程上是否存在問題，提出相關改進建議；（11）本崗位與其他單位或機構(gòu)辦理相關事務時的程序（或流程）是否存在問題；（12）本崗位涉及 的相關文書資料和涉稅證據(jù)（包括公開媒體發(fā)布與企業(yè)相關的證據(jù)、批文，稅務文件等）是如何及時完整收集和存檔保管的；,4）領導小組對每位員工的描述進行

23、整理、補充、修改；5）對各部門相關連的工作進行協(xié)調(diào)；6）與各部門的員工一并討論修改相關的流程和內(nèi)控系統(tǒng)；,8）、 重視利率、匯率的變化，是否需要開展套期保值業(yè)務以規(guī)避匯率變動產(chǎn)生的風險，是否需要對相關資產(chǎn)進行質(zhì)押以開劈更多的融資渠道并降低融資成本；,9）、建立企業(yè)風險控制的專門團隊，定期（如每季度或半年）對企業(yè)的涉稅風險出具分析報告；10）、重視企業(yè)各部門的相互協(xié)調(diào)、溝通；11）、加強與稅務機關的溝通，建立和諧的稅企關系；,12