新《企業(yè)所得稅法》的經濟效應研究.pdf

1、自1994年1月1日起，我國開始實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，并形成了被專家稱為“全球罕見”的內外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式，一直沿用至今?！皟啥惒⒋妗本置娴男纬墒桥c當時我國經濟發(fā)展水平相適應的政策需要，具有一定的歷史必然性。從改革開放20多年的實踐來看，對外資企業(yè)實行單獨優(yōu)惠的所得稅制度，具有重要的作用且取得了巨大的成就，對我國的經濟發(fā)展和社會主義市場經濟體制的建立做出了重大貢獻。然而，隨著改革開放的深

2、入推進，“兩稅并存”的弊端日益顯現(xiàn)，內外資企業(yè)所得稅并軌的時機已經成熟。2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的頒布，自2008年1月1日起正式實施。這標志著我國內外資所得稅走向統(tǒng)一，“兩稅并存”的終結，我國利用外資政策進入了一個嶄新的歷史階段，我國所得稅制向國際化趨同。 本文從新舊企業(yè)所得稅法差異的分析入手，突出了新法的科學性，深入剖析了新《企業(yè)所得稅法》對我國長短期的財政收入、不同地區(qū)的經濟發(fā)展以及對內外資企業(yè)

3、的影響，并針對新《企業(yè)所得稅法》提出了企業(yè)應對的若干措施。在借鑒國際公司所得稅改革的成功經驗之后，提出了進一步優(yōu)化我國新《企業(yè)所得稅法》的對策。 文章認為新《企業(yè)所得稅法》主要有五個新亮點：一是法律層次的提升；二是完成了四個統(tǒng)一，即確定內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，新稅率確定為 25％，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。四個統(tǒng)

4、一是本次改革中最亮也是影響最大的；三是體現(xiàn)了國家的稅收政策導向，主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠的變革上；四是反避稅作用的加強，更加適合國家經濟全球化的發(fā)展；五是內容細致、法律問銜接性完好，新法可操作性強。新《企業(yè)所得稅法》的實施必將對我國的財政收入、區(qū)域經濟、內外資企業(yè)帶來不同的影響。 在財政收入方面，本文認為新《企業(yè)所得稅法》在短期內會減少我國的財政收入，但由于我國經濟近幾年來一直呈現(xiàn)健康、快速的發(fā)展態(tài)勢，稅收連年增收，財政收入的減少是在

5、可承受的范圍內的；就長期而言，“兩稅合并”有利于內資企業(yè)競爭力增強，在一定程度上會帶來稅基的增加，同時也有利于我國引進外資的產業(yè)升級，推動經濟的持續(xù)增長，對財政是有利的。 在區(qū)域經濟方面，本文認為新《企業(yè)所得稅法》中，稅收優(yōu)惠格局由“區(qū)域優(yōu)惠為主”向“以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步”的轉變，有利于引導投資者的投資結構優(yōu)化，促進我國產業(yè)政策的合理化，提高資金的總體使用效率，有利于中西部地區(qū)的經濟發(fā)展，縮小我國的地區(qū)經濟

6、差異，促進經濟的協(xié)調發(fā)展。同時也提出了可以通過合理配置企業(yè)所得稅征管權限和增大對經濟落后地區(qū)的轉移支付力度等相關措施處理好中央和地方、地方和地方的財政關系，緩解地區(qū)間因“兩稅合并”帶來的利益矛盾。 內資企業(yè)方面，本文認為新《企業(yè)所得稅法》的實施必將對內資產生極大的影響。本文從四個方面來分析：一是“兩稅合并”消除了對內資企業(yè)的人為歧視，為內資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴大和自主創(chuàng)新能力的培育提供良好的市場競爭環(huán)境，拓寬了企業(yè)擴大再生產的資

7、金來源，為內資創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境；二是“兩稅合并”減輕內資企業(yè)的稅收負擔，從稅率層次上說法定稅率下調8％，大大的降低了內資企業(yè)的平均稅負；從稅基層面上說，計稅工資、資產折舊、廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等稅前扣除方面的統(tǒng)一，提高了扣除額，降低了所得稅稅基；三是“兩稅合并”轉變了稅收優(yōu)惠政策的格局，與我國目前的產業(yè)政策的調整方向相吻合，起到正確引導外資投向，改善基礎能源產業(yè)發(fā)展不均衡的狀況，有利于我國產業(yè)結構優(yōu)化和經濟均衡發(fā)展；四是“

8、兩稅合并”中提高了企業(yè)公益性捐贈的扣除比例，促使企業(yè)更加關注社會公益事業(yè)，更多參與公益性活動，增強其社會責任感，為實現(xiàn)社會財富的更公平分配提供機制保障，這對教育事業(yè)等社會公共產品的發(fā)展都將帶來良好的預期。外資企業(yè)方面，本文認為新《企業(yè)所得稅法》的實施對外資影響不大。本文利用約翰·鄧寧的“OLI”理論(折衷理論)和雙重征稅協(xié)定避免國際重復征稅兩方面進行分析。一是稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵作用，并非決定因素；二是由于我國超過

9、70％的外資來源于與我國尚未締結避免雙重征稅協(xié)定或雖有協(xié)定，但并不包括饒讓條款的國家和地區(qū)，因此稅收優(yōu)惠政策并不是大多數外商投資者關注的重心；三是對中小外國資本來說，稅收政策的調整可能會有一些影響，但從提高效率的角度來看，這部分外資的減少反而會優(yōu)化我國的外資結構，提高外資的使用效率。并且得出結論，我國對外資的吸引力不會降低，從長遠來看不會影響外資的流入規(guī)模，反而新稅法的頒布將有助于提高我國引進外資的質量，改善社會經濟結構，促進現(xiàn)代化經濟

10、的持續(xù)、協(xié)調、健康發(fā)展。 為了進一步提出優(yōu)化新《企業(yè)所得稅法》的措施，本文探討了當前世界各國公司所得稅改革的特點與趨勢：各國公司所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢，下降的結果使得世界各國公司所得稅稅率在一個較低的水平上達到基本趨同；降低稅率與拓寬稅基往往是同步進行的；加強了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力；為消除對股息的經濟性雙重征稅，發(fā)達國家加快了公司所得稅和個人所得稅一體化的步伐。國外稅制改革對我國所得稅改革的完善提供了借鑒的經驗。

11、 文章借鑒了國際公司所得稅的改革經驗，結合我國的實際情況，認為我們不能就稅改而談稅改，還需要堅持科學的發(fā)展觀，進一步完善所得稅之間、流轉稅與所得稅之間的協(xié)同配合，加強所得稅的稅源監(jiān)控，實現(xiàn)稅收信息化建設，改善引進外資的軟環(huán)境，進一步吸引高質量的外資來華，為我國經濟的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。 本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是研究對象新，時效性強。論文針對新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進行探討，論文選題具有較重要的