新《企業(yè)所得稅法》的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究.pdf

1、自1994年1月1日起，我國開始實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，并形成了被專家稱為“全球罕見”的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式，一直沿用至今。“兩稅并存”局面的形成是與當(dāng)時(shí)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的政策需要，具有一定的歷史必然性。從改革開放20多年的實(shí)踐來看，對外資企業(yè)實(shí)行單獨(dú)優(yōu)惠的所得稅制度，具有重要的作用且取得了巨大的成就，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立做出了重大貢獻(xiàn)。然而，隨著改革開放的深

2、入推進(jìn)，“兩稅并存”的弊端日益顯現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的頒布，自2008年1月1日起正式實(shí)施。這標(biāo)志著我國內(nèi)外資所得稅走向統(tǒng)一，“兩稅并存”的終結(jié)，我國利用外資政策進(jìn)入了一個(gè)嶄新的歷史階段，我國所得稅制向國際化趨同。 本文從新舊企業(yè)所得稅法差異的分析入手，突出了新法的科學(xué)性，深入剖析了新《企業(yè)所得稅法》對我國長短期的財(cái)政收入、不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對內(nèi)外資企業(yè)

3、的影響，并針對新《企業(yè)所得稅法》提出了企業(yè)應(yīng)對的若干措施。在借鑒國際公司所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)之后，提出了進(jìn)一步優(yōu)化我國新《企業(yè)所得稅法》的對策。 文章認(rèn)為新《企業(yè)所得稅法》主要有五個(gè)新亮點(diǎn)：一是法律層次的提升；二是完成了四個(gè)統(tǒng)一，即確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，新稅率確定為 25％，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。四個(gè)統(tǒng)

4、一是本次改革中最亮也是影響最大的；三是體現(xiàn)了國家的稅收政策導(dǎo)向，主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠的變革上；四是反避稅作用的加強(qiáng)，更加適合國家經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展；五是內(nèi)容細(xì)致、法律問銜接性完好，新法可操作性強(qiáng)。新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施必將對我國的財(cái)政收入、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、內(nèi)外資企業(yè)帶來不同的影響。 在財(cái)政收入方面，本文認(rèn)為新《企業(yè)所得稅法》在短期內(nèi)會減少我國的財(cái)政收入，但由于我國經(jīng)濟(jì)近幾年來一直呈現(xiàn)健康、快速的發(fā)展態(tài)勢，稅收連年增收，財(cái)政收入的減少是在

5、可承受的范圍內(nèi)的；就長期而言，“兩稅合并”有利于內(nèi)資企業(yè)競爭力增強(qiáng)，在一定程度上會帶來稅基的增加，同時(shí)也有利于我國引進(jìn)外資的產(chǎn)業(yè)升級，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，對財(cái)政是有利的。 在區(qū)域經(jīng)濟(jì)方面，本文認(rèn)為新《企業(yè)所得稅法》中，稅收優(yōu)惠格局由“區(qū)域優(yōu)惠為主”向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步”的轉(zhuǎn)變，有利于引導(dǎo)投資者的投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)政策的合理化，提高資金的總體使用效率，有利于中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)

6、差異，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)也提出了可以通過合理配置企業(yè)所得稅征管權(quán)限和增大對經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度等相關(guān)措施處理好中央和地方、地方和地方的財(cái)政關(guān)系，緩解地區(qū)間因“兩稅合并”帶來的利益矛盾。 內(nèi)資企業(yè)方面，本文認(rèn)為新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施必將對內(nèi)資產(chǎn)生極大的影響。本文從四個(gè)方面來分析：一是“兩稅合并”消除了對內(nèi)資企業(yè)的人為歧視，為內(nèi)資企業(yè)研發(fā)投入規(guī)模的擴(kuò)大和自主創(chuàng)新能力的培育提供良好的市場競爭環(huán)境，拓寬了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資

7、金來源，為內(nèi)資創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境；二是“兩稅合并”減輕內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從稅率層次上說法定稅率下調(diào)8％，大大的降低了內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)；從稅基層面上說，計(jì)稅工資、資產(chǎn)折舊、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等稅前扣除方面的統(tǒng)一，提高了扣除額，降低了所得稅稅基；三是“兩稅合并”轉(zhuǎn)變了稅收優(yōu)惠政策的格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展；四是“

8、兩稅合并”中提高了企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除比例，促使企業(yè)更加關(guān)注社會公益事業(yè)，更多參與公益性活動(dòng)，增強(qiáng)其社會責(zé)任感，為實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障，這對教育事業(yè)等社會公共產(chǎn)品的發(fā)展都將帶來良好的預(yù)期。外資企業(yè)方面，本文認(rèn)為新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施對外資影響不大。本文利用約翰·鄧寧的“OLI”理論(折衷理論)和雙重征稅協(xié)定避免國際重復(fù)征稅兩方面進(jìn)行分析。一是稅收政策在一國的投資環(huán)境中只能起到部分激勵(lì)作用，并非決定因素；二是由于我國超過

9、70％的外資來源于與我國尚未締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定或雖有協(xié)定，但并不包括饒讓條款的國家和地區(qū)，因此稅收優(yōu)惠政策并不是大多數(shù)外商投資者關(guān)注的重心；三是對中小外國資本來說，稅收政策的調(diào)整可能會有一些影響，但從提高效率的角度來看，這部分外資的減少反而會優(yōu)化我國的外資結(jié)構(gòu)，提高外資的使用效率。并且得出結(jié)論，我國對外資的吸引力不會降低，從長遠(yuǎn)來看不會影響外資的流入規(guī)模，反而新稅法的頒布將有助于提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量，改善社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)

10、的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。 為了進(jìn)一步提出優(yōu)化新《企業(yè)所得稅法》的措施，本文探討了當(dāng)前世界各國公司所得稅改革的特點(diǎn)與趨勢：各國公司所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢，下降的結(jié)果使得世界各國公司所得稅稅率在一個(gè)較低的水平上達(dá)到基本趨同；降低稅率與拓寬稅基往往是同步進(jìn)行的；加強(qiáng)了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力；為消除對股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，發(fā)達(dá)國家加快了公司所得稅和個(gè)人所得稅一體化的步伐。國外稅制改革對我國所得稅改革的完善提供了借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

11、 文章借鑒了國際公司所得稅的改革經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，認(rèn)為我們不能就稅改而談稅改，還需要堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀，進(jìn)一步完善所得稅之間、流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間的協(xié)同配合，加強(qiáng)所得稅的稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅收信息化建設(shè)，改善引進(jìn)外資的軟環(huán)境，進(jìn)一步吸引高質(zhì)量的外資來華，為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。 本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是研究對象新，時(shí)效性強(qiáng)。論文針對新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》進(jìn)行探討，論文選題具有較重要的