新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀

1、新企業(yè)所得稅法及實施條例解讀,寧波保稅區(qū)國家稅務局 鄭朝輝,2008年3月,本次交流的四塊內容,新企業(yè)所得稅法（簡稱稅法）及實施條例（簡稱條例）要點解讀稅法及條例規(guī)定的十種優(yōu)惠方式介紹過渡期優(yōu)惠政策解讀目前已經明確的幾個問題互動交流,1-1總則的要點,（依照國內法律、法規(guī)成立的）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（法1，條例2）兩個概念 居民企業(yè)： 就境內外全部所得繳稅非居

2、民企業(yè)： 有場所 場所境內外全部所得無場所或所得與場所無關 境內所得,1-1總則的要點,注意：依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè) ，是本法的居民企業(yè)，負無限納稅義務。（法2，防止假外國企業(yè)避稅） 實際管理機構：是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性、全面管理和控制的機構。（條例4）,1-2應納稅所得額要點,應

3、納稅所得額=[收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除]-允許彌補的以前年度虧損 提示： 1、不征稅收入、免稅收入不能彌補虧損 2、稅法虧損：公式中[ ]小于零的數(shù)額 會計虧損：當年總收入小于當年總支出,1-3收入要點,不征稅收入：財政撥款；納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 提示：財政補貼和稅收返還（除出口退稅和軟件產品超三返還等）屬征稅

4、收入,1-3收入要點,免稅收入：（政府）國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益提示：1、國債的轉讓收入要征稅 2、符合條件指直接權益性投資（條例83） 3、實際聯(lián)系指機構、場所擁有據以取得所得的股權（條例4）,1-3幾個特殊的收入確認時間,一般：權責發(fā)生制原則

5、特殊： 股息、紅利：被投資方作出利潤分配決定的日期 利息收入：合同約定的債務人應付利息（全額）的日期 租金收入：合同約定的承租人應付租金(全額)的日期 特許權使用費：合同約定的使用人應付特許權使用費的日期 捐贈收入：實際收到捐贈資產的日期 （條例17-21）,,,,,1-3視同銷售,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當

6、視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認收入。（條例25） １、非貨幣性資產交換視同銷售（有商業(yè)實質、公允價值能夠可靠計量） ；２、將貨物、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售；３、將貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產性機構，不再視同銷售；4、將資產貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售。,1-4扣除的要點,工資薪金及三項費用,1-4扣除的要點,業(yè)務招待費 思考：沒有銷售收

7、入的籌建期、投資類企業(yè),1-4扣除的要點,廣告費和業(yè)務宣傳費 留有余地：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外（條例44）,1-4扣除的要點,公益性捐贈,1-4扣除的要點,公益性捐贈 注意點： 1、非公益性捐贈、直接向受贈人的捐贈全額不得稅前扣除（新老稅法都一樣） 2、新稅法按會計利潤總額的12%計算扣除額，原稅法按應納稅所得額的比例計算扣除額。新稅法的計算更加簡單。,1-4扣除的要點,計提的各項準

8、備金 　稅法第十條第（七）項所稱不得扣除的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。（條例55；估計財政部、國稅總局會對特殊行業(yè)出臺相關規(guī)定） 提示：原稅法 內資企業(yè)，按財政部規(guī)定提取壞賬準備金、商品削價準備金 外資企業(yè)壞賬準備，信貸、租賃業(yè)≤應收款項余額3％,1-4扣除的要點,保險費的扣除 1、“五險一金”可據實扣除 依照國務院有關主管部門或者

9、省級人民政府規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 （條例35） 2、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險比例扣除 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準扣除。 （原省政府規(guī)定補充養(yǎng)老5％，補充醫(yī)療4％）,1-4扣除的要點,保險費的扣除 3、特殊工種職工的人身安全保險費，據實扣除（條例36） 4、為投資者或者職工支付的商業(yè)

10、保險費，不得扣除。(條例36)——主要指為雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽或財產保險。,1-4扣除的要點,借款（利息）費用 1、應資本化的借款費用 為購置、建造固定資產、無形資產、建造期≥12個月的存貨發(fā)生的借款支出，在購置、建造期間內的借款費用，應（即計入相關資產的價值）予以資本化（條例37） 提示：資本化的終點 會計上：固定資產達到預定可使用狀態(tài)前 稅收上：固定資產竣工結算前,1-4扣除的要點,借款（利息）

11、費用 2、可計入當期的借款費用 （1）向金融企業(yè)借款的利息支出，經批準發(fā)行債券的利息支出，據實扣除 （2）向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除（條例38） 思考：第（2）點同期同類貸款利率是否含浮動利息,1-4扣除的要點,企業(yè)之間支付的管理費，不得扣除（通常管理費應發(fā)生在總、分機構之間）企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

12、，不得扣除。（企業(yè)內部不能自己給自己支付上述費用） －詳見條例第49條 思考：傭金（例如保險業(yè)）稅法沒有具體規(guī)定,1-4扣除的要點,開辦費 條例第七十條　企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 開辦費應當屬于“其他應當作為長期待攤費用的支出”，所以攤銷年限應≥3年 提示：原外資企業(yè)稅法，

13、開辦費從試生產的次月起5年內平均攤銷。,1-4扣除的要點,計提的棄置費用可以扣除　 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（條例45） 例如：核電站計提的核廢料的棄置資金,1-4扣除的要點,罰金、罰款、沒收財物的損失、稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金，不得在所得稅稅前扣除。（稅法10-4） 稅務機關

14、根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，按日加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。（條例121）-關聯(lián)企業(yè) 提示： 支付的違約金、銀行罰息等可以稅前扣除。（理解上，司法、行政處罰性質的支出不得稅前扣除，其他商業(yè)性質的違約支出，一般都可以扣除）,1-5折舊與攤銷,折舊的幾個差異,1-5折舊與攤銷,稅會折舊范圍的差異會計上：對除土地和已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產 外的所有固定資產折舊都計提折舊稅法上：企業(yè)所

15、得稅法第十一條 規(guī)定下列固定資產不得計算折舊扣除 ①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；②以經營租賃方式租入的固定資產；③以融資租賃方式租出的固定資產；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；⑤與經營活動無關的固定資產；⑥單獨估價作為固定資產入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。提示：稅法上能計提折舊的固定資產，強調投入使用、與經營活動有關；會計上沒有這樣的限制,1-5折舊與攤銷,折舊的一個最新規(guī)定（即條例60條所稱的除國務

16、院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外） 集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（財稅[2008]第001號 ）,1-5折舊與攤銷,無形資產的攤銷,1-5折舊與攤銷,無形資產攤銷的一個最新規(guī)定 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（財稅[2

17、008]第001號 ）,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,1、不征稅收入 6、稅率優(yōu)惠2、免稅收入 7、稅額抵免3、減計收入 8、抵扣應納稅所得額 4、加計扣除 9、定期減免稅5、加速折舊 10、稅額免征、減征,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,1、不征稅收入（財政性資金） （1）

18、政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 （2）行政事業(yè)性收費 （3）企業(yè)依法代政府收取的具有專項用途的財政資金 （4）企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金 ——詳見法7、條例26,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,2、免稅收入 （1）國債利息收入 （2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

19、 （3）非居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （4）符合條件的非營利組織（公益性、非營利性）的非營利活動收入 ——詳見法26，條例82-85,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,3、減計收入 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料（原材料占生產產品材料的比例不得低于《目錄》規(guī)定的標準），生產國家非限制和禁止并符

20、合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。 ——詳見法33，條例99,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,4、加計扣除 （1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。 未形成無形資產的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除 形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷 （2）企業(yè)安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資的1

21、00%加計扣除 （3）安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的加計扣除（國務院另行規(guī)定） ——詳見法30，條例95、96,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,5、加速折舊 （1）可加速折舊的固定資產： ①由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產 ②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產 （2）加速折舊的方法（任選其一） 方法一：縮短折舊年限（縮短后的

22、折舊年限不得低于條例六十條規(guī)定折舊年限的60%） 方法二：采用加速折舊方法（雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法） ——詳見法32，條例98,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,6、稅率優(yōu)惠 （1）小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收 小型微利企業(yè)： （2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15% 高新技術企業(yè)：擁有核心、自主知識產權

23、，并同時符合有關條件；具體認定辦法由國務院科技、財政、稅務等主管部門共同制訂 ——詳見法28，條例92、93,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,6、稅率優(yōu)惠 （3）非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款所得，減按10%征收（與國際稅收協(xié)定對應） 對稅法第三條第三款所得可這樣理解：非居民企業(yè)取得的境內所得，要么沒有設立機構、場所，要么與境內機構、場所沒有實

24、際聯(lián)系 提示：外國投資者（非居民企業(yè)）分得的稅后利潤、從我國境內取得的資本性所得等，適用本規(guī)定 ——詳見法3、27-5，條例91,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,7、稅額抵免（直接抵稅款） 企業(yè)購置并自身實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結

25、轉抵免（5年內轉讓、出租的，應停止抵免并補繳稅款）——上述3類設備的《所得稅優(yōu)惠目錄》正在制定中 對比：原鼓勵類的外資企業(yè)和技術改造的內資企業(yè)，其采購國產設備投資額的40%，可抵免（采購年度比上一年度）新增部分的所得稅款 思考：抵稅的年度，是購置當年還是實際使用當年 ——詳見法34，條例100,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,8、抵扣應納稅所得額

26、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的（抵扣條件），可以按照其投資額的70%(抵扣額度)在股權持有滿2年的當年(抵扣時點)抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額(抵扣項目)；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 ——詳見法31，條例97,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,9、定期減免稅 （三免三減半） 企業(yè)從事下列項目的所得，

27、自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 (1)《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目(不含承包經營和內部自用)——基礎設施建設 (2)公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等——具體辦法由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后施

28、行 提示：新認定軟件企業(yè)仍享受從獲利年度起 “兩面三減半”優(yōu)惠（財稅[2008]第001號) ——詳見法27-2、27-3，條例87、88,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,10、稅額免征、減征（無期限的減免） （1）全額免征類 主要是基礎性的農、林、牧、漁業(yè)和農、林、牧、漁服務業(yè) （2）減半征收類： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；　2.海水養(yǎng)殖、內

29、陸?zhàn)B殖。 ——詳見法27-1，條例86,二、稅法規(guī)定的十種優(yōu)惠方式,10、稅額免征、減征（無期限的減免） （3）特殊減免類 一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ——詳見法27-4，條例90,三、過渡期優(yōu)惠政策解

30、讀,過渡期優(yōu)惠政策的法律依據 1、稅法第五十七條 2、實施條例第一百三十一條、第一百三十二條 （港澳臺參照非居民企業(yè)） 3、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》(國發(fā)〔2007〕39號),三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,1、哪些企業(yè)能享受過渡期優(yōu)惠 2007年3月16日（含）以前工商登記設立的，按原稅法規(guī)定可享受低稅率和定期減免稅（兩免三減半）優(yōu)惠的企業(yè)。 自定義的幾個概念，方便接下來講

31、解： 區(qū)內——指實際生產經營地在國家劃定的開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、出口加工區(qū)區(qū)域內。 區(qū)外——指實際生產經營地不在區(qū)內但在寧波大市范圍內老企業(yè)——指2007年3月16日（含）前工商登記的且符合條件(經營期、外資比例、財務核算)的外資生產性企業(yè)。獲利年度－指彌補以前年度虧損后仍有利潤的年度（或者企業(yè)選擇的獲利年度），即享受定期減免稅的開始年度。,三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,2、原15％稅率企業(yè)的稅率過渡 適用企業(yè)：所有

32、區(qū)內老企業(yè) 過渡方法： 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 18％ 20％ 22％ 24％ 25％ 提示：原適用24％稅率的區(qū)外老企業(yè)，沒有稅率過渡，2008年起直接25％,三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,3、兩免三減半（定期減免稅）的過渡

33、 適用企業(yè)：所有（區(qū)內、區(qū)外）老企業(yè)，內資軟件企業(yè) 過渡方法： （1）已經確認獲利年度的，繼續(xù)享受到期滿為止 （2）因未獲利未確認獲利年度的，優(yōu)惠期限從2008年度起計算 (能確認獲利年度的時候書面提出申請，審批下來的優(yōu)惠開始期限＝2008年) 舉例：2010年3月時，老企業(yè)已能確認2009年為首次獲利年度，此時提出書面申請，獲稅務機關批準后，從2008年起享受兩免三減半,

34、三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,為方便2008年起正確填報季度報表，對過渡優(yōu)惠歸納 第一類：已獲稅務機關批準低稅率和兩免三減半的企業(yè) 表一：原15％稅率的老企業(yè),三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,為方便2008年起正確填報季度報表，對過渡優(yōu)惠歸納： 第一類：已獲稅務機關批準過低稅率和兩免三減半的企業(yè) 表二：原24

35、％稅率的老企業(yè),三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,為方便2008年起正確填報季度報表，對過渡優(yōu)惠歸納：第一類：已獲稅務機關批準低稅率和兩免三減半的企業(yè) 此類企業(yè)申報2008年季度所得稅報表時： 1、先根據表一（或表二 ）查到本企業(yè)的實際征收率 2、計算本季度的可減免稅額 本季度減免稅＝本季利潤總額x（25％－實際征收率）

36、 提示：季報表中的本季末累計減免稅系統(tǒng)自動累加 3、本季實際應繳所得稅＝本季累計應納所得稅－ 本季累計減免稅－本季累計已預繳的所得稅 提示：本季實際應繳所得稅<0時不退稅 詳細請到國稅大廳索取最新一期的《納稅人通訊》,三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,為方便2008年起正確填報季度報表，對過渡優(yōu)惠歸納：第二類：因未獲利未確認獲利年度的老企業(yè)

37、 獲利年度＝2009年實際能享受到的優(yōu)惠,,,,,,三、過渡期優(yōu)惠政策解讀,為方便2008年起正確填報季度報表，對過渡優(yōu)惠歸納：第二類：(因未獲利)未被稅務機關確認獲利年度的老企業(yè) 此類企業(yè)申報2008年季度所得稅報表時： 1、想按18％預繳的區(qū)內老企業(yè)，應先辦理外資生產性企業(yè)的確認 ，以確定優(yōu)惠稅率。

38、 2、未確定過渡期優(yōu)惠稅率（18％）的應按25％預繳,四、目前已明確的幾個問題,1、財稅[2008]第001號: （1）新辦軟件企業(yè)經認定后，仍自獲利年度起，享受兩免三減半 （2）軟件企業(yè)即征即退（超三返還）退還的增值稅，不征所得稅 （3）軟件企業(yè)的職工培訓費，可據實扣除（其他企業(yè)當年2.5%，余額結轉） （4）企事業(yè)單位購進軟件，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可縮短，最短可為2年,四、目前已明確的幾個問題,1、

39、財稅[2008]第001號: （5）集成電路生產（封裝）企業(yè)投資者的稅后利潤再投資于集成電路生產企業(yè)，在2010年底前仍享受再投資退稅 思考：集成電路生產企業(yè)的國內投資者能否享受 （6）集成電路生產企業(yè)的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可縮短最短可為3年 （7）投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。,四、目前已明確的幾個問題,1、財稅[2008]第001號: （8） 

40、;2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得（即按稅后利潤的所屬年度來判斷是否要繳稅：所屬年度≤2007年的稅后利潤免稅，否則依法繳稅）,四、目前已明確的幾個問題,2、國稅發(fā)[2008]23號:（1）外國投資者以下2種稅后利潤再投資可享受退稅： ①2007年底前增加本企業(yè)注冊資本，并完

41、成工商變更登記的 ②2007年底前再投資舉辦其他外商投資企業(yè)，且被投資企業(yè)在年底前完成工商注冊登記的 提示：2007年底以前用2007年度預分配利潤進行再投資的，不給予退稅 （2）2008年后，外資企業(yè)生產經營業(yè)務性質或經營期發(fā)生變化，導致其不符合外資所得稅法規(guī)定的減免稅條件的，仍應依據規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內）已經享受的定期減免稅稅款。（外資比例、是否生產性、經營期）,四、目前已明確的幾個問題,3、總、分支機