地方稅稅收新政策解讀201104

1、地方稅收新政策解讀,廣東技術(shù)師范學院 周清,近年來稅收政策變化的主題,減負公平稅負節(jié)能、環(huán)保,十年來稅收政策變化歷程,2001年頒布實施新的稅收征收管理法2003年頒布實施新的進出口關(guān)稅條例2006年取消農(nóng)業(yè)稅、開征煙葉稅2006年調(diào)整消費稅征稅范圍 2007年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、耕地占用稅 2008年修訂個人所得稅法及條例2009年合并房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅 200

2、9年增值稅轉(zhuǎn)型2009年實施新的營業(yè)稅、消費稅2010年將外資企業(yè)和個人納入城建稅、教育費附加2011年征收《地方教育附加》2011年通過《車船稅法》,地方稅收政策變化的主要稅種,1. 營業(yè)稅,2. 企業(yè)所得稅,3. 個人所得稅,4. 城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅,5. 城市維護建設(shè)稅和教育費附加,6.地方教育附加,7. 耕地占用稅,8. 車船稅,1　營業(yè)稅新政策,,納稅人　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人

3、 ?？劾U義務(wù)人★,新法提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi),境內(nèi)的含義,,舊法所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)在境內(nèi)載運旅客或貨物出境在境內(nèi)組織旅客出境旅游所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi),變化1：應(yīng)稅行為的屬地原則改為屬人原則，不動產(chǎn)和土地使用權(quán)不變，增加了出租行為的屬地原則。,扣繳義務(wù)人

4、,境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。變化2：刪除了很多原細則中應(yīng)稅行為關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定，可能會予以重新明確。,,注：境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通

5、服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。,關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知(財稅[2010]8號),自2010年1月1日起，境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：　　1．在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境?！　?．在境外載運旅客或者貨物入境。　　3．在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅額中抵減或予以退稅。,提供應(yīng)

6、稅勞務(wù)收取的全部價款和價外費用特殊情形：將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。注意:如將工程分包給個人的，總包方對此部分分包工程不能在工程營業(yè)額中扣減。允許扣減時必須提供該分包單位開具的工程發(fā)票。,營業(yè)額的確定,設(shè)備的問題新法：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供

7、的設(shè)備的價款。舊規(guī)定：建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。 裝飾勞務(wù)：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。（財稅[2006]114號）變化3：設(shè)備價款的稅務(wù)處理,營業(yè)額的確定,營業(yè)額的確定,外幣折算納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

8、納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 變化4：刪除了金融保險企業(yè)折合率的例外. 原法：金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。,單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。變化5：新增了土地使用權(quán)的無償贈送以及個人將不動產(chǎn)無償贈送的視同銷售行為。特例：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，下列情形免稅：

9、1、離婚財產(chǎn)分割；2、無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；3、無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4、房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。（財稅[2009]111號）,視同發(fā)生應(yīng)稅行為,混合銷售行為的稅務(wù)處理,下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅

10、務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 其他的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。變化6：增加了特殊混合銷售行為的處理。,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 ）,納稅人銷售自產(chǎn)

11、貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。,兼營應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅

12、勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 變化7：未分別核算的，不再一并征收增值稅，而是由稅局核定營業(yè)額。,營業(yè)額的核定,,適用于價格明顯偏低并無正當理由或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的情況 核定順序按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格按下列公式核定：組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)

13、 　　　　　?。?-營業(yè)稅稅率） 變化8：刪除了當月提供的同類應(yīng)稅行為的平均價格，改為其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格。,稅率的變化,,建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%娛樂業(yè) 5%-20%廣東省自2010年起娛樂業(yè)稅率為：游藝５％、音樂茶座（包括酒吧）５％、臺球、保齡球５％、網(wǎng)吧１０％、高爾 夫球１０％；歌廳、舞廳、卡拉ｏｋ歌舞廳（包括夜

14、總會、練歌房、戀歌房）１５％ 變化9：調(diào)整了娛樂業(yè)稅率，由地方確定。,,稅收優(yōu)惠政策的變化,起征點： 營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。 營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元； (二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。注：廣東省最新規(guī)定為月營業(yè)額5000（租賃業(yè)1000）元、日營業(yè)額100元為起征點，2008年1月1日執(zhí)

15、行。變化10：提高了起征點。（原分別為200-800元、50元）,納稅義務(wù)發(fā)生時間的變化,為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其

16、納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。 變化11：明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時間；明確了建筑業(yè)和租賃業(yè)預收款時即發(fā)生納稅義務(wù)。,營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按固定期限納稅的，可按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清

17、上月應(yīng)納稅款。變化12：增加1季度的納稅期限；申報期限延長至15日,納稅期限的變化,轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款,機構(gòu)所在地,提供其他勞務(wù),不動產(chǎn)所在地,轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn),土地所在地,轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán),勞務(wù)發(fā)生地,建筑業(yè),,,,,,,,,,,,,,,營業(yè)稅的納稅地點,變化13：改變了大部分應(yīng)稅行為的納稅地點；增加了6個月的規(guī)定，保留了機構(gòu)所在地或居住地的征稅權(quán)。,于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 (財稅[2011]

18、12號 ),注：財稅[2009]157號規(guī)定，不足5年的普通住房也按差額征稅。,受贈房屋再轉(zhuǎn)讓時購房時間及購房價格的確定,個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，其購房時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房時間確定，其購房價格按發(fā)生受贈、繼承、離婚財產(chǎn)分割行為前的購房原價確定。（國稅發(fā)[2005]172號）對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房

19、時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定。（國稅發(fā)[2006]144號）,企業(yè)所得稅主要新政策,2007年3月16日第十屆全國人大五次會議審議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起實施。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，自2008年1月1日起施行。 目前已陸續(xù)出臺多項配套的新政策。,2.1　企業(yè)所得稅改革

20、的主要內(nèi)容“四個統(tǒng)一”統(tǒng)一納稅人和征稅范圍統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系“兩個過渡”新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立、享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性優(yōu)惠經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化納稅人的變化----法人標準在中華人民共和國境

21、內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人取消了以“獨立經(jīng)濟核算”的標準居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化所得額計算公式的變化,應(yīng)納稅所得額= 收入總額 －不征稅收入 －免稅收入(減計收入) －扣除額(小于零即為虧損) －允許彌補的以前年度虧損,應(yīng)納稅所得額=

22、收入總額 －各項扣除 －以前年度虧損 －免稅所得,舊法,新法,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化收入總額的變化不征稅收入和免稅收入的區(qū)別財政撥款的處理收入確認的特殊原則視同銷售收入,要點1：財政撥款的處理,財稅【2008】151號除國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入收入總額由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的，為不征稅收

23、入事業(yè)單位、社會團體取得的財政補貼收入不征稅 財稅(2009)87號至2010年底，從縣級以上政府部門取得的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可為不征稅收入： 　企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且規(guī)定專項用途；　政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或要求企業(yè)對該資金以及其支出單獨進行核算。,要點2：收入確認的特殊原則,實際收到捐贈資產(chǎn)的時間,接受捐贈收入,合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付使用費的日期,特許權(quán)使用費收入,合同約定的承租人應(yīng)

24、付租金的日期,租金收入,合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期,利息收入,被投資方作出利潤分配決定的日期,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,收入確認的時間,收入,,,,,,,,,,,,,,,例：權(quán)益性投資收益的處理,會計：確認甲企業(yè)投資收益25萬元，確認乙企業(yè)投資損失15萬元，并計入利潤：25-15=10稅法： 當年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬元，應(yīng)確認為投資收益，且為免稅收入。A調(diào)整后所得額=100+(22-10)-22=90萬,A公司,甲公

25、司,乙公司,投資25%,,分回22萬,投資25%,,2008年實現(xiàn)利潤100萬，分配07年利潤88萬,2008年虧損60萬,2008年利潤100萬,收入確認問題（國稅函[2010]79號）,租金收入的確認如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。例：A企業(yè)將一棟樓出租給甲企業(yè)三年，每年租金100萬元，協(xié)議簽訂時一次性支付300萬元。會計按權(quán)責發(fā)生制的原則，分年確認收

26、入。而按《實施條例》第十九條的規(guī)定，A企業(yè)收到款項時，一次性作為收入的實現(xiàn)，其差異第一年進行調(diào)增200萬元，后二年將分別調(diào)減各100萬元。根據(jù)79號文件的規(guī)定，出租人可以選擇一次性確認收入或分期均勻計入相關(guān)年度收入。稅收上將不進行納稅調(diào)整。,國稅函[2010]79號,債務(wù)重組收入的確認－在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公

27、積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。,關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）,金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入

28、的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額計算納稅。,關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得確認問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）,企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體

29、現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。,要點3：視同銷售收入,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅

30、務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,國稅函【2008】828號,用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)等,屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不視同銷售自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營，不視同銷售發(fā)生視同銷售行為時，屬于企業(yè)自制資產(chǎn)，應(yīng)按同類售價確認收入；屬于外購資產(chǎn)，可按購入價確認收入自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦

31、法和標準的變化實際發(fā)生的扣除原則取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資標準（國稅函【2009】3號） 三項經(jīng)費的扣除標準職工教育經(jīng)費可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費:≤工資薪金總額×5％（財稅[2009]27號）,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦法和標準的變化統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費的扣除標準≤ 實際發(fā)生額×60％且≤當年銷售(營業(yè))收入×5‰,主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入從事

32、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作為計算基數(shù)。（國稅函[2010]79號）房地產(chǎn)企業(yè)的預售收入,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦法和標準的變化提高內(nèi)資企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額≤ 當年銷售收入× 15％，超過部分向后結(jié)轉(zhuǎn)財稅[2009]72號：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）30% 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除,2.2　企業(yè)所

33、得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦法和標準的變化借款利息支出的扣除資本化：購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和12個月以上的存貨，在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除 非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除向自然人借款的利息支出企業(yè)所

34、得稅稅前扣除問題(國稅函[2009]777號) 企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息（國稅函[2009]312號） 從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除（金融5:1其他2:1)（財稅［2008］121號）,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦法和標準的變化提高內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈扣除限額符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12％的部分（財稅[2008]160號） 具有捐贈扣除

35、資格的社會團體、群眾團體未經(jīng)核準的準備金支出不得稅前扣除例外：證券、保險、金融、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)準備金(國稅函[2009]202號\財稅[2009]33、48、62號),2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅前扣除辦法和標準的變化手續(xù)費、傭金支出(15%、10%、5%) （財稅[2009]29號）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可在當年一次性扣除，但必須按國稅發(fā)［2009 ］88號文進行資產(chǎn)損失報批企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損

36、益的匯兌損失在轉(zhuǎn)讓或結(jié)算時扣除（國稅函［2008］264號）,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化資產(chǎn)稅務(wù)處理的變化固定資產(chǎn)定義、合理預計凈殘值、最短折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理大修理支出范圍的變化支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上(舊法：原值20%),2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化虧損彌補政策的變化檢查時調(diào)增的以前年度應(yīng)納稅所得額，允許彌補以前年度虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企

37、業(yè)所得稅。（總局公告2010年第20號 ）國稅函[2010]79號：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅率的變化法定稅率 25%小型微利企業(yè) 20% （國稅函[2008]251號） 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過1

38、00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。僅適用于查賬征收企業(yè)（財稅[2009]69號）2010年所得額≤3萬元，所得減按50%(財稅[2009]133號) 2011年所得額≤3萬元，所得繼續(xù)減按50% （財稅[2011]4號 ）高新技術(shù)企業(yè) 15%,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化強化了反避稅措施關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來避稅地避稅資本弱

39、化一般反避稅條款,2.2　企業(yè)所得稅具體內(nèi)容的變化稅收優(yōu)惠的調(diào)整--擴、保、替、消擴大高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)環(huán)保、節(jié)能、安全 保留--農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施項目替代社會福利企業(yè)、勞動服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)取消--外資企業(yè)專享的各項優(yōu)惠,,規(guī)范稅收優(yōu)惠管理,,繼續(xù)規(guī)范和明確稅前扣除政策,,解決特殊稅務(wù)處理問題,,完善企業(yè)所得稅征管,09年以來企業(yè)所得稅政策盤點,,環(huán)保、節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免所得稅

40、(國稅函[2010]256號),,小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策 （財稅[2009]133號、國稅函[2010]185號）,,企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑(國稅函[2010]157號),,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題（財稅[2009]69號）,,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題(國稅發(fā)[2009]87號),,公共基礎(chǔ)設(shè)施項目減免稅、加速折舊所得稅處理（國稅發(fā)[2009]80、81號）,,高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅(國稅函[2009]

41、203、212號、財稅[2010]111號),關(guān)于稅收優(yōu)惠的新政策,,企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題（國稅函[2009]3號）,,補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費標準（財稅[2009]27號）,,手續(xù)費和傭金扣除政策（財稅[2009]29號）,,證券、保險、金融、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)準備金扣除政策(財稅[2009]33、48、64、62號）,,資產(chǎn)損失稅前扣除政策(財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2009]88號),,若干稅務(wù)事項銜接

42、問題（國稅函[2009]98號）,關(guān)于稅前扣除項目的新政策,,公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充(財稅[2010]45號),,向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題(國稅函[2009]777號),,部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策(財稅[2009]72號),,企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(國稅函[2009]312號),關(guān)于稅前扣除項目的新政策,,企業(yè)重組所得稅處理（財稅[2009]59號）,,企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理(

43、財稅[2009]60、國稅函[2009]388、684號),,房地產(chǎn)企業(yè)所得稅(國稅發(fā)[2009]31號、國稅函[2010]201號),,專項用途財政性資金的處理(財稅[2009]87號),,特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)(國稅發(fā)〔2009〕2號),,境外中資企業(yè)認定為居民企業(yè)的條件 （國稅發(fā)[2009]82號）,,租金收入、免稅收入對應(yīng)費用扣除、從事股權(quán)投資的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費等國稅函[2010]79號,關(guān)于特殊稅務(wù)處理的新政策,,企業(yè)所

44、得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)[2009]79號）,,非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法和工作規(guī)程（國稅發(fā)[2009]6、11號）,,做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作（國稅函[2009]55號）,,外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法(國稅發(fā)[2010]18號),,跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管(國稅函〔2010〕39號 、156號),,非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國稅發(fā)[2010]19號),,企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題(財稅

45、([2009]125號),關(guān)于稅收征管的新政策,3 個人所得稅新政策,3 個人所得稅的新政策,修訂《個人所得稅法》及實施條例（2008） 工資、薪金所得減除費用標準由每月1600元提高到每月2000元，自2008年3月1日起施行 個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的減除費用標準由1600元/月提高到2000元/月 涉外人員工資、薪金所得的附加減除費用由3200元/月調(diào)整為2800元/月標準,3 個人所得稅的新政策,個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

46、所得征稅(財稅[2009]167號)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用稅率20%應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費） 以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人,3 個人所得稅的新政策,個人無償受贈房屋有關(guān) (財稅[2009]78號)以下情形的無償贈與房產(chǎn)，不征稅：無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；房屋

47、產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。除上述除上述情形外的個人無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目征稅，稅率為20%應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額,3 個人所得稅的新政策,企業(yè)年金個人所得稅征收管理 (國稅函[2009]694號)個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除企業(yè)年金企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分屬于個

48、人所得稅應(yīng)稅收入企業(yè)繳費部分在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。,3 個人所得稅的新政策,企業(yè)年金個人所得稅補充政策 (總局公告2011年第9號 )月工資收入低于

49、費用扣除標準的，企業(yè)繳費部分允許繼續(xù)扣除費用，超過部分按照《通知》第二條規(guī)定計稅以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅,3 個人所得稅的新政策,個人提前退休取得補貼收入 (總局公告2011年第6號 )不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的

50、實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)自2011年1月1日起執(zhí)行,4 房產(chǎn)稅、土地使用稅的新政策,關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題（財稅[2009]3號）自2009年1月1日起，廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（包括港澳臺資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺同胞，以下統(tǒng)稱外資企業(yè)及外籍個人）依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅

51、暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）繳納房產(chǎn)稅以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個人在繳納房產(chǎn)稅時，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣。房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機關(guān)征收，按《征管法》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,4 房產(chǎn)稅、土地使用稅的新政策,房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題(財稅[2009]128號) 無租使用房產(chǎn)按房產(chǎn)余值計房產(chǎn)稅出典房產(chǎn)由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅融資租賃

52、的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅按土地使用權(quán)證確認的土地面積計稅按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。,5 城建稅、教育費附加的新政策,對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加（國發(fā)[2010]35號）自

53、2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 補充問題（財稅[2010]103號 ）對外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加；對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。,6 地方教育附加的新政策,地方教育附加征收使用管理 （粵府辦[2

54、011]10號）從2011年1月1日起征收地方教育附加 實際繳納“三稅”稅額的2% 計稅納稅期限：同“三稅”各地級以上市（含深圳市，下同）、縣（市、區(qū)）征收的地方教育附加收入，按3：7固定比例與省分成，30%為省級收入繳入省級國庫，70%為市、縣級收入繳入市、縣級國庫。省地稅局直屬分局隨營業(yè)稅征收（包括委托地方代征）的地方教育附加為省級地方教育附加收入。,7 耕地占用稅的新政策,將外資企業(yè)納入征稅范圍 稅額標準提高4倍；占用基

55、本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當在當?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50% 征稅對象范圍有所擴大 計稅依據(jù)按批準和實際占地面積孰大原則確定嚴格控制減免稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行2008年1月1日起施行,8　車船稅,2011年2月25日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過 ，自2012年1月1日起施行。　　2006年12月29日國務(wù)院公布的《中華人民共和國車船稅暫行條例》同時廢止。,,,納稅

56、人　　在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，征稅范圍境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶原規(guī)定：依法應(yīng)當在車船管理部門登記的車船。變化：不再按車船是否登記來確定是否具有納稅義務(wù)，將征稅范圍統(tǒng)一為本法規(guī)定的車船。,納稅人和征稅范圍,,,應(yīng)納稅額的計算,載客汽車　　　輛數(shù)×單位稅額載貨汽車、三輪汽車和低速貨車　　　自重噸數(shù)×

57、單位稅額機動船舶　　　凈噸位數(shù)×單位稅額游艇　　　艇身長度×單位稅額變化：船舶中的游艇單列出來，明確按長度征稅,,,,,免稅項目捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車

58、船稅。省人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。,稅收優(yōu)惠政策：增加部分優(yōu)惠,,,公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)等車船登記管理部門、船舶檢驗機構(gòu)和車船稅扣繳義務(wù)人的行業(yè)主管部門應(yīng)當在提供車船有關(guān)信息等方面，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)加強車船稅的征收管理。車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免稅證

59、明。公安機關(guān)交通管理部門核查后予以辦理相關(guān)手續(xù)。,稅收征管的加強,9　煙葉稅,納稅人和征稅范圍,納稅人　?。谥腥A人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位 　　　　查處沒收的違法收購的煙葉，由收購罰沒煙葉的單位按照購買金額計算繳納煙葉稅。,應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率20%,煙葉收購價款＋價外補貼 ＝收購價款×(1+10％),,煙葉稅的計算,納稅人收購煙葉，應(yīng)當向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生