地稅干部《會計(jì)基礎(chǔ)知識》培訓(xùn)

1、地稅干部培訓(xùn)《會計(jì)基礎(chǔ)知識》,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 李家瑗 教授lijiay2007@163.com,目錄,一、認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和原始憑證二、從經(jīng)營業(yè)務(wù)向會計(jì)信息的初步轉(zhuǎn)化三、基本核算業(yè)務(wù)四、會計(jì)信息的記錄、儲存和報(bào)告五、賬務(wù)處理程序六、會計(jì)及會計(jì)規(guī)范,一、認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和原始憑證,,,,銷售發(fā)票/購物發(fā)票,罰款單,高速公路收費(fèi)收據(jù),對外憑證必須要有稅務(wù)監(jiān)制章,對外取得的憑證,合法最基本的條件是什么,?,修理業(yè)收費(fèi)發(fā)票,石油售油

2、發(fā)票,服務(wù)業(yè)發(fā)票,購物發(fā)票正面(供方銷售發(fā)票),購物發(fā)票反面,,憑證的附加信息,,,自制或外來？,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容均通過原始憑證來表達(dá)。 請看如下原始憑證表達(dá)何種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？,,,表明料到已付款。,如何知道是付款料未到？,原始憑證的名稱,,憑證的日期和編號,,接受憑證單位的名稱,,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額,,經(jīng)辦單位或人員簽章,,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,,憑證的日期和編號,接受憑證單位的名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,,,,,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院

3、會計(jì)學(xué)課程課件制作組,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,表明通過銀行向華昌造紙廠支付了1300元。,二、從經(jīng)營業(yè)務(wù)向會計(jì)信息的初步轉(zhuǎn)化,案例引入：假定張三和李四各籌資金2萬元，開一個(gè)文印社，店名叫“雅文印社”。開業(yè)之初要買回電腦0.6萬元、復(fù)印機(jī)2萬元、打印機(jī)0.4萬元，復(fù)印紙0.2萬元等。這里會涉及哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？1.“雅文印社”成立，接受了張三和李四的投資。2.因經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，購買了電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印紙等。,,本節(jié)掌握

4、如下內(nèi)容：（一）掌握會計(jì)要素（二）掌握會計(jì)科目與賬戶（三）理解會計(jì)等式（四）理解復(fù)式記賬原理（五）掌握借貸記賬法,（一） 會計(jì)要素,會計(jì)要素是會計(jì)核算對象按經(jīng)濟(jì)特征的分類。第一類：反映財(cái)務(wù)狀況的：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益1.資產(chǎn)：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的,由過去的交易或事項(xiàng)所形成,預(yù)期會給企業(yè)帶來好處的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利三大方面。如前述小張開的“雅文印社”：其電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)為“固定資產(chǎn)”。

5、 紙張等耗料為“流動資產(chǎn)”。,2.負(fù)債，基本含義：債務(wù)，我欠人的。 如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、 應(yīng)交稅費(fèi)等。3.所有者權(quán)益，基本含義：投資者享有的權(quán)益。 公式上：資產(chǎn)減負(fù)債后的余額即為所有者權(quán)益。,第二類：反映經(jīng)營成果的：收入、費(fèi)用、利潤1.收入收入的基本含義：日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如產(chǎn)品的銷售

6、收入。 在日常經(jīng)營活動中形成收入的特征 最終會導(dǎo)致企業(yè)資源增加 同時(shí)增加企業(yè)的所有者權(quán)益,,收入的分類 按照主次分時(shí)： 商品銷售收入 主營業(yè)務(wù)收入 勞務(wù)收入 收入

7、 …… 其他業(yè)務(wù)收入,,,2.費(fèi)用費(fèi)用的基本含義：日常經(jīng)營活動所發(fā)生的資源耗費(fèi)。 在日常經(jīng)營活動中形成 費(fèi)用的特征 最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 同時(shí)減少企業(yè)的所有者權(quán)益,,費(fèi)用要素構(gòu)成圖

8、 材料費(fèi)用 營業(yè)成本 人工費(fèi)用 其他費(fèi)用 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,生產(chǎn)成本—

9、—材料費(fèi)用 ——人工費(fèi)用 ——制造費(fèi)用,生產(chǎn)耗費(fèi)形成,,,完工后形成“產(chǎn)品成本”,,銷售后形成“營業(yè)成本”,,3.利潤基本含義：企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是收入扣除費(fèi)用后的差額。利得和損失影響利潤 具有收入和費(fèi)用的其他兩大特征（導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源增加/減少；使所有者權(quán)益增加/減少），但不在日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生，屬于偶發(fā)的。

10、 （1）利得：營業(yè)外收入 （2）損失：營業(yè)外支出,（二）掌握會計(jì)科目與賬戶,會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。,會計(jì)科目,,會計(jì)賬戶,賬戶的分類 1. 按詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶 2. 按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 (1)資產(chǎn)類賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料

11、、庫存商品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等帳戶。(2)負(fù)債類賬戶：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、長期借款、應(yīng)付債券等賬戶。 (3)所有者權(quán)益類賬戶：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配 (4)成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 (5)損益類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等,文印社開業(yè)時(shí)資產(chǎn)4萬元=權(quán)益4萬元,1.反映

12、財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)等式 （也稱為資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)等式）資產(chǎn)＝權(quán)益　　 　 ①資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益 ②,,企業(yè)的家底,業(yè)主投入的,借人的,,,（三）理解會計(jì)等式,,2.反映經(jīng)營成果的會計(jì)等式（也稱為利潤表會計(jì)等式） 收入-費(fèi)用＝利潤　　　　③它是從動態(tài)的角度來反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收入、費(fèi)用與利潤的恒等關(guān)系。,,3.會計(jì)擴(kuò)展式資產(chǎn)十費(fèi)用＝負(fù)債十所有者權(quán)益十收入　 ④ 　　　　 它表示企業(yè)

13、在營運(yùn)過程中的增值情況。 收入是所有者權(quán)益的增加因素， 費(fèi)用是所有者權(quán)益的抵減因素。 在會計(jì)期末結(jié)算時(shí)，將收入與費(fèi)用配比，計(jì)算出利潤，并進(jìn)行利潤分配，轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中。,按上例，假定文印社發(fā)生了收入2萬元，紙張耗費(fèi)了0.2萬元。主營業(yè)務(wù)收入+ 2萬元，庫存現(xiàn)金+2萬元；主營業(yè)成本+0.2萬元，原材料-0.2萬元資產(chǎn)期初4+本期現(xiàn)金+2-原材料0.2=資產(chǎn)期末數(shù)5.8擴(kuò)展式為：資產(chǎn)5.8+費(fèi)用0.2=

14、負(fù)債0+所有者權(quán)益4 + 收入2,,,6,6,（四）理解復(fù)式記賬原理,復(fù)式記賬法以價(jià)值運(yùn)動和會計(jì)等式為理論基礎(chǔ) 1.價(jià)值運(yùn)動每一筆資金運(yùn)動都有來蹤（即資金從何處來）和去跡（即資金到了哪里）?！把盼挠∩纭辟I電腦、復(fù)印機(jī)和打印機(jī)共 花了3萬元。,來蹤,去跡,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,2.會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，或引起會計(jì)等式兩邊同時(shí)增加；或兩邊同時(shí)減少；或引起等式一邊一個(gè)項(xiàng)目增加

15、，另一個(gè)項(xiàng)目減少。（2）從任一時(shí)點(diǎn)看，會計(jì)等式兩邊始終平衡。,業(yè)務(wù)引起等式變化圖,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣的，但對會計(jì)等式的影響不外乎以下四種類型：,資產(chǎn)增加,資產(chǎn)減少,權(quán)益增加,權(quán)益減少,（1）經(jīng)濟(jì)資源投入,（4）經(jīng)濟(jì)資源退出,（2）資產(chǎn)內(nèi)部變動,（3）權(quán)益內(nèi)部變動,,,,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,（五）掌握借貸記賬法,借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。目前是國際

16、通用的方法。借貸記賬法是指以會計(jì)平衡公式為理論基礎(chǔ)，用“借”、“貸”兩字作為記賬符號，采取“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，按照科學(xué)的賬戶體系和賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。,借貸記賬法的基本內(nèi)容包括： 記賬符號 賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 試算平衡,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,,1.記賬符號,(1)借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。(2)“借”“貸”的增加或減少含義與賬

17、戶性質(zhì)相關(guān)。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,,借增,貸增,貸減,借減,資 產(chǎn) + 費(fèi) 用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,,,,,,記賬符號含義表,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,口決:資產(chǎn)費(fèi)用借增貸減;權(quán)益收入借減貸增,2.賬戶結(jié)構(gòu),(1)賬戶結(jié)構(gòu)的含義：每一個(gè)賬戶中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加、減少和余額的部位。即：該賬戶的增加在哪方，減少在哪方？是否有余額？如有在哪方？,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,(2)各類賬戶的具體

18、結(jié)構(gòu),廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,3.記賬規(guī)則,“有借必有貸、借貸必相等”借表示資金運(yùn)動的去跡；貸表示資金運(yùn)動的來蹤。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)要素之間的借貸關(guān)系可用圖示加以歸納,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,4.試算平衡,作用：檢查賬戶記錄是否正確,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,余額平衡法,發(fā)生額平衡法,試算平衡方法,,,,,賬戶性質(zhì)平衡和借貸平衡,(1)發(fā)生額平衡法,發(fā)

19、生額試算平衡法是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。其計(jì)算公式如下： ∑全部賬戶借發(fā)生額 ＝ ∑全部賬戶貸方發(fā)生額,單個(gè)賬戶是否也存在這種關(guān)系？,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,(2)余額平衡法,余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計(jì)數(shù)是否相等的方法。其計(jì)算公式如下：∑全部賬戶借方期初余額＝∑全部賬戶貸方期初余額∑全部賬戶借方期末余額＝∑全部賬戶貸方期末余額,期初余額平衡及

20、期末余額平衡。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,三、基本核算業(yè)務(wù),理論上，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)（又包括供產(chǎn)銷三大過程）和資金的退出。從會計(jì)工作上表現(xiàn)為如下類型的會計(jì)處理：（一）投入資本的核算（二）借款的核算（三）對外投資的核算（四）采購過程的核算（五）生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算（六）銷售過程的的核算（七）財(cái)務(wù)成果的核算,案例,1. 華能公司2008年1月初各賬戶的余額 2. 華能公司2008年1月發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

21、 3.要求運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬戶處理。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,(二) 賬務(wù)處理,1.編制會計(jì)分錄。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄如下：2.登賬。根據(jù)上述會計(jì)分錄登記總分類賬戶 （先登記期初余額，再登記發(fā)生額）3.結(jié)賬 。（應(yīng)通過T字賬對每一科目進(jìn)行結(jié)賬） 4.編制試算平衡表,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,返回,1.借：銀行存款 428 000 貸：實(shí)收資本

22、428 000,返回,鏈接賬,返回,2.借：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 000,鏈接賬,返回,3.借：庫存現(xiàn)金 6 000 貸：銀行存款 6 000,鏈接賬,返回,4.借：庫存商品 60000 貸：應(yīng)付賬款 60000,鏈接賬,返回,5.借：短期借款 100000 貸：銀行存款

23、 100000,鏈接賬,返回,6.借：固定資產(chǎn) 300000 貸：銀行存款 300000,鏈接賬,返回,7.借：短期借款 100000 應(yīng)付賬款 60000 貸：銀行存款 160000,鏈接賬,返回,8.借：銀行存款 20000 貸：主營業(yè)

24、務(wù)收入 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本16000 貸：庫存商品 16000,鏈接賬,返回,9.借：管理費(fèi)用 4000 貸：累計(jì)折舊 4000,鏈接賬,返回,10.借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：本年利潤 20000 借：本年利潤 19000

25、 貸：主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸：管理費(fèi)用 3000,鏈接賬,損益類賬戶凈發(fā)生額,主營業(yè)務(wù)收入,,,發(fā)生（8）20000,轉(zhuǎn)利潤：（10）20000,主營業(yè)務(wù)成本,,,轉(zhuǎn)利潤（10）160000,發(fā)生：（8）16000,管理費(fèi)用,,,轉(zhuǎn)利潤（10）3000,發(fā)生：（9）3000,,,,平,平,平,鏈接：業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)3 業(yè)務(wù)4 業(yè)務(wù)5

26、 業(yè)務(wù)6 業(yè)務(wù)7 業(yè)務(wù)8 業(yè)務(wù)9 業(yè)務(wù)10,返回,鏈接：業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)3 業(yè)務(wù)4 業(yè)務(wù)5 業(yè)務(wù)6 業(yè)務(wù)7 業(yè)務(wù)8 業(yè)務(wù)9 業(yè)務(wù)10,返回,,按教材資料解釋制造業(yè)的各種業(yè)務(wù)類型：（一）投入資本的核算（實(shí)收資本）（二）借款的核算（長期或短期借款、計(jì)息、還本付息。）（三）投資投放的核算（以內(nèi)投資：購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)；對外投資：購買股票、債券

27、，…… ）（四）采購過程的核算（采購材料的四種業(yè)務(wù)類型）（五）生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算（領(lǐng)料、發(fā)放工資、計(jì)提折舊、其他費(fèi)用）（六）銷售過程的的核算（收入確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、營業(yè)稅金、銷售費(fèi)用等核算）（七）財(cái)務(wù)成果的核算（營業(yè)外收支、收支匯轉(zhuǎn)利潤、利潤分配、利潤結(jié)算等）,四、會計(jì)信息的記錄、儲存和報(bào)告,手工賬務(wù)處理下包括：（一）填制和審核記賬憑證（二）設(shè)置和登記會計(jì)賬簿（三）對賬、結(jié)賬（四）編制會計(jì)報(bào)表在電算化下，只處理（一

28、），其余的全部由計(jì)算機(jī)自動生成。生成后的會計(jì)資料均可查閱和打印輸出。,（一）填制和審核記賬憑證,記賬憑證的分類,著重點(diǎn)：分錄憑證中的通用式“記賬憑證”,,憑證名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,憑證日期、編號,會計(jì)科目名稱、金額、記賬方向,各有關(guān)人員簽章,過帳欄,所附原始憑證張數(shù),,,,,,,（二）設(shè)置和登記會計(jì)賬簿,賬簿的定義 1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用的簿籍；（由若干賬頁所組成） 2.以會計(jì)憑證為依據(jù)記錄； 3.記錄的特點(diǎn)是：全

29、面、系統(tǒng)、連續(xù)。,,,注：在會計(jì)信息化處理下會在電腦中自動生成。,,重點(diǎn)掌握：總分類賬 明細(xì)分類賬 銀行存款日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,1.適用范圍：現(xiàn)金、銀行存款必須采用日記賬形式。（會計(jì)法規(guī)定）。購銷業(yè)務(wù)也可采用。 2.格式：三欄式（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

30、記賬） 多欄式（多欄式日記賬）3.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的登賬方法：以現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證及付款憑證為依據(jù)，逐日逐筆登記；要日清月結(jié)，定期核對。,,特點(diǎn)：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后逐日逐筆進(jìn)行登記。優(yōu)點(diǎn)：清楚、明了。缺點(diǎn)：工作量大。,日記賬的設(shè)置與登記,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,現(xiàn)金日記賬的登賬樣式,,填列記賬憑證日期,填列憑證種類及編號,簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),分錄中的對應(yīng)科目,分

31、錄中的發(fā)生金額,每日業(yè)務(wù)終了時(shí)計(jì)算填列，并與實(shí)際數(shù)核對相符,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,銀行存款日記賬的格式,,,總賬的登記要與賬務(wù)處理程序相適應(yīng)。根據(jù)記賬憑證登記或匯總后，按匯總憑證登記。,總分類賬的設(shè)置與登記,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,總分類賬的格式,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,明細(xì)賬的登記根據(jù)是否需要提供實(shí)物登記、是否需集中反映下屬細(xì)目及是否分批次結(jié)清成本的而有所不同。需提供實(shí)物登記的——數(shù)量金額式需集

32、中反映下屬細(xì)目的——多欄式需分批次結(jié)清成本的——平行式無特殊要求的——三欄式,,,明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,明細(xì)分類賬的格式——三欄式,,適用于不需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶（如結(jié)算類賬戶、調(diào)整類賬戶、資本類賬戶等。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,明細(xì)分類賬的格式——數(shù)量金額式,,適用于需進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。（如盤存類賬戶等）,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,明細(xì)分類賬的格式——多欄式,,適用于在一張賬

33、頁內(nèi)集中反映有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的賬戶。如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等賬戶。,明細(xì)分類賬的格式——平行式,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,材料采購,適用于需檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況及變動情況的賬戶。如“材料采購”等。要求對號入座，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬頁的同一欄次內(nèi)清潔。,（三）結(jié)賬、對賬,1.結(jié)賬（1）結(jié)賬的要求和步驟　　所有業(yè)務(wù)登記入賬（包括調(diào)整賬項(xiàng)）——核對相符——結(jié)賬（計(jì)算發(fā)生額和余

34、額）,（2）結(jié)賬方法,月結(jié)— 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。,對于沒有發(fā)生額的賬戶，不必進(jìn)行月結(jié)。,在最后一筆業(yè)務(wù)下一行計(jì)算出本期發(fā)生額和余額。“摘要”欄注明“本月合計(jì)”,在其上下各劃一條單紅線。,季結(jié)— 季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。不需進(jìn)行季度報(bào)告的企業(yè)可不進(jìn)行季結(jié)。,在月結(jié)下進(jìn)行季結(jié)，“摘要”欄寫“×季合計(jì)”，在下面再劃一條紅線。,年結(jié)— 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。,有季結(jié)的，在季結(jié)下進(jìn)行年結(jié)，“摘要”欄寫“年度發(fā)生額及余額”，在下面再劃兩條紅線。

35、表示雙方平衡和結(jié)束全年賬戶記錄，即封賬。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,2.對賬  （1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實(shí)核對 （4）賬表核對,我，就是指核對賬目包括四個(gè)方面,各種賬簿與會計(jì)憑證核對。,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,2.對賬  （1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實(shí)核對 （4）賬表核對,我，就是指核對賬目包括四個(gè)方面,1．全部賬戶的借方

36、余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對相符。2．總分類賬戶與各明細(xì)賬之和核對相符。3．“現(xiàn)金”、“銀行存款”總賬與日記賬核對相符。4．財(cái)會部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與保管部門或使用部門相應(yīng)的明細(xì)賬（卡）的余額核對相符。,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,2.對賬  （1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實(shí)核對 （4）賬表核對,我，就是指核對賬目包括四個(gè)方面,1．現(xiàn)金日記賬——實(shí)際庫存金額。2．銀行存款日記賬

37、——對賬單。 3．債權(quán)、債務(wù)——有關(guān)單位或個(gè)人?！　　?．各種財(cái)產(chǎn)物資——實(shí)存數(shù)。,,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,2.對賬  （1）賬證核對（2）賬賬核對（3）賬實(shí)核對 （4）賬表核對,我，就是指核對賬目包括四個(gè)方面,賬簿記錄與各種會計(jì)報(bào)表相互核對。,,（四）編制會計(jì)報(bào)表,會計(jì)報(bào)表包括四表一附注四表：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 所有者權(quán)益變動

38、表 現(xiàn)金流量表,只講述資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法總體方法：資產(chǎn)負(fù)債表的編制是以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的期末余額填列。具體分為兩大類方法：,（1）直接填列法,（2）分折整理填列法,①根據(jù)總賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。②根據(jù)明細(xì)賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。,①根據(jù)有關(guān)一級賬戶期末余額合并或抵減填列。②根據(jù)有關(guān)賬戶(一級或明細(xì)賬戶)期末余額

39、分析計(jì)算填列。,主要是根據(jù)總賬或有關(guān)明細(xì)賬的期末余額直接進(jìn)行填列。（適用于大部分項(xiàng)目）,需通過合并、抵減或分析才能進(jìn)行填列的方法。（適用于少部分項(xiàng)目）,按上例編制報(bào)表,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,返回,資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的母表。它反映了企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)力（總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)）和財(cái)務(wù)的彈性(流動能力、盈利能力、資本結(jié)構(gòu))。也是計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得稅額偏離“計(jì)稅基礎(chǔ)”的重要依據(jù)。,2.利潤表編制方法利潤表的編制　　（1）根據(jù)

40、某一損益類帳戶的發(fā)生額分析填列；　?。?）根據(jù)某幾個(gè)損益類帳戶的發(fā)生額加減計(jì)算分析填列；　?。?）根據(jù)損益表項(xiàng)目直接計(jì)算得出。,按上例編制報(bào)表,返回,利潤表的利潤總額是計(jì)算所得稅的重要基礎(chǔ):按所得稅法：應(yīng)納稅所得額 ＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損 借用利潤表的利潤總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額可減少工作量應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目包括:不征稅收入、免稅收入、

41、允許彌補(bǔ)以前年度虧損、還有會計(jì)的收入、費(fèi)用與稅法的收入與可扣除額不一致的部分。,納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法 與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照 稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。（稅法第21條）（2）稅法沒有明確規(guī)定的，遵循會計(jì)準(zhǔn)則與慣例。（3）納稅申報(bào)的基本方法：（申報(bào)表設(shè)計(jì)） 會計(jì)利潤±納稅調(diào)整項(xiàng)目

42、 （應(yīng)納稅所得的計(jì)算應(yīng)建立在會計(jì)核算基礎(chǔ)上） 原因：公共利益高于部門、個(gè)體利益；法律級次差別,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,五、賬務(wù)處理程序,最基本的是記賬憑證賬務(wù)處理程序。,,什么是賬務(wù)處理程序？會計(jì)工作循環(huán)：制證 登賬 結(jié)賬 對賬 編表主要的環(huán)節(jié)為：制證、登賬、編表。這一步驟稱為“記賬的步驟”同時(shí)涉及到設(shè)置什么憑證、什么賬簿。稱為“

43、賬簿的組織形式”和“憑證的組織形式”。 賬務(wù)處理程序是“賬簿的組織形式”、“憑證的組織形式”和“記賬步驟”的有機(jī)結(jié)合。,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,記賬憑證賬務(wù)處理程序圖,廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)課程課件制作組,六、會計(jì)及會計(jì)規(guī)范,（一）認(rèn)識會計(jì)（二）理解會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)（三）理解會計(jì)信息質(zhì)量要求和核算方法,（一）認(rèn)識會計(jì),管理活動論學(xué)派對“會計(jì)”的概述會計(jì)的定義：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一

44、種經(jīng)濟(jì)管理工作。,包括三層含義：會計(jì)的性質(zhì)，會計(jì)的主要特點(diǎn)；會計(jì)的基本職能。,兩個(gè)基本職能1. 會計(jì)核算會計(jì)核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付； （2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用； （3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； （4）資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支； （5）收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

45、 （6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理； （7）其它需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算 的事項(xiàng)。會計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。,會計(jì)的職能,2.會計(jì)監(jiān)督會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定對象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。,合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對象的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否有違

46、背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。,合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家的各項(xiàng)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為 。,（二）理解會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ),1. 會計(jì)核算的基本前提）◆含義：對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本限定。,包括：會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會計(jì)分期貨幣計(jì)量,（1）收付實(shí)現(xiàn)制 ●現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制。 ●以貨幣資金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的

47、方法。,2. 會計(jì)核算基礎(chǔ),（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制,●與收付實(shí)現(xiàn)制相對立的一種會計(jì)核算基礎(chǔ)。 定義：以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。稅法同時(shí)執(zhí)行:納稅必要資金原則 稅款繳納與納稅能力直接相關(guān)，當(dāng)納稅人有足夠的資金時(shí)，才能確認(rèn)收入并繳納稅款；,●應(yīng)收應(yīng)付制,,3月 4月

48、5月 6月 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元 分?jǐn)傎M(fèi)用400元,,銷售產(chǎn)品，貨款3 000元暫未收到。,用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1 200元。,雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。,雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)偂?,,,,兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例,（三）理解會計(jì)信息質(zhì)

49、量要求,含義： ◆在會計(jì)核算前提條件下進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本要求。 ◆衡量會計(jì)核算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和要求。,會計(jì)信息質(zhì)量特征,內(nèi)容：可靠性；相關(guān)性；可理解性；可比性；及時(shí)性；實(shí)質(zhì)重于形式；謹(jǐn)慎性；重要性。,1.可靠性 又稱客觀性原則，要求“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”,今年虧損啦！你們財(cái)務(wù)處要采取一些措施啊。否則會影響公司發(fā)展的，……不行就下崗！,要點(diǎn)：

50、 （1）以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。 （2）要如實(shí)反映。,2. 相關(guān)性 也稱有用性，要求會計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。”,要點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性：與決策相關(guān)、有助于決策。,3.可理解性（又稱明晰性） 要求 “企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用?！?會計(jì)

51、報(bào)表……營業(yè)外收入300萬元營業(yè)外支出1000萬元……附注：獲得國家政策性補(bǔ)貼200萬元；洪水災(zāi)害損失400萬元；捐贈支出300萬元；……,,,,,,,,4.可比性,（1）指標(biāo)口徑可比 要求“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫?jì)主體之間在使用會計(jì)核算處理方法、會計(jì)指標(biāo)等方面的要求。,會計(jì)報(bào)表A企業(yè)……營業(yè)收入3000萬元營業(yè)成本2000萬元…………

52、,會計(jì)報(bào)表B企業(yè)……營業(yè)收入2500萬元營業(yè)成本1800萬元…………,,,會計(jì)指標(biāo)口徑一致、相互可比,會計(jì)核算方法相同,（2）核算前后可比 也稱一致性，要求“企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明?！?一月份會計(jì)報(bào)表A企業(yè)存貨成本300萬元……（存貨成本按加權(quán)平均法計(jì)算

53、）,二月份會計(jì)報(bào)表A企業(yè)存貨成本340萬元……（存貨成本按加權(quán)平均法計(jì)算）,要點(diǎn)：橫向上，各企業(yè)均遵循統(tǒng)一會計(jì)制度（使不同企業(yè)的指標(biāo)可比。）縱向上，一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的會計(jì)政策要保持一致。（不同時(shí)期的可比。）不是一成不變，變化了要進(jìn)行說明、披露。,5.實(shí)質(zhì)重于形式 要求 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)?！?融資租入,法律形式：所有權(quán)屬于租出

54、方,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)：長期在租入方；收益、成本費(fèi)用均在租入方；,租入方要作自有資產(chǎn)管理。,,,,要點(diǎn)：會計(jì)核算更注重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。應(yīng)用于：融資租入固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)管理；售后回購不反映收入；對被投資企業(yè)控制、實(shí)施重大影響的界定不僅限于股權(quán)比例等。,6.重要性 要求企業(yè)“在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計(jì)核算方法。,要點(diǎn)：（1）按會計(jì)事項(xiàng)輕重區(qū)別核算的原則。重要事項(xiàng)：分別核算

55、、分項(xiàng)反映；次要事項(xiàng)：簡化核算、合并反映。（2）對重要性的判斷：根據(jù)成本與效益的關(guān)系來確定，取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。（從量上看，價(jià)值達(dá)總資產(chǎn)5%以上時(shí)，認(rèn)為是重要的。）,7.謹(jǐn)慎性 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備?！?要點(diǎn)：（1）一種核算風(fēng)險(xiǎn)的原則，目的使利潤不虛夸。（2）內(nèi)容：預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，而不預(yù)

56、計(jì)可能發(fā)生的收益；寧可低估資產(chǎn)價(jià)值而不高估；寧可高估負(fù)債數(shù)額而不低估。（3）主要應(yīng)用：固定資產(chǎn)快速折舊、對資產(chǎn)計(jì)提減值、預(yù)計(jì)負(fù)債、不確認(rèn)不確定性收入。采用公允價(jià)值后與以前的處理有所不同。,8.及時(shí)性 要求會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理，及時(shí)提供。即“企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 ”要點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的時(shí)效。包括三方面的及時(shí)：①及時(shí)收集、②及時(shí)加工處理（制證、登賬、編表） 周期時(shí)間（