審計筆記cpa

1、120172017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計審計知識點匯編知識點匯編第一編第一編審計的基本原理審計的基本原理第一章第一章審計概述審計概述審計的含義審計的含義審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強管理層之審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。外的預期使用者對財務報表信賴的程度?！?/p>

2、劉圣妮老師提示：熟讀劉圣妮老師提示：熟讀3030遍，并背誦遍，并背誦】上述定義可以從以下幾個方面加以理解：上述定義可以從以下幾個方面加以理解：一是審計的用戶是財務報表的預期使用者；一是審計的用戶是財務報表的預期使用者；二是審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度；二是審計的目的是改善財務報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度；三是合理保證是一種高水平保證；三是合理保證是一種高水平保證；四是審

3、計的基礎是獨立性和專業(yè)性；注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。四是審計的基礎是獨立性和專業(yè)性；注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。五是審計的最終產(chǎn)品是審計報告。五是審計的最終產(chǎn)品是審計報告。審計的審計的性質(zhì)性質(zhì)[2][2]合理保證與有限合理保證與有限保證保證業(yè)務類型業(yè)務類型區(qū)別區(qū)別合理保證合理保證(財務報表審計財務報表審計)有限保證有限保證(財務報表審閱財務報表審閱)目標目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對在可接受的

4、低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平證據(jù)收集程證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取

5、充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)識的限制，主

6、要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)所需證據(jù)數(shù)量較多較多較少較少檢查風險檢查風險較低較低較高較高財務報表的財務報表的可信性可信性較高較高較低較低提出結(jié)論的提出結(jié)論的方式方式以積極方式提出結(jié)論。以積極方式提出結(jié)論。例如：例如：“我們認為，我們認為，ABCABC公司財務報表在公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《《會計制度會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了的規(guī)定編制，公允反映了ABCABC公司公司201

7、42014年l2l2月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20142014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。例如：例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，何事項使我們相信，ABCABC公司財務報表沒有按照公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的

8、財務狀況、經(jīng)營成果面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。和現(xiàn)金流量?！?價或計量；價或計量；(4)(4)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；(5)(5)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論?？衫斫庑裕嚎衫斫獾臉藴视兄诘贸銮逦?、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計證據(jù)審計證據(jù)詳見后續(xù)章節(jié)。詳見后續(xù)章節(jié)。審計報告審計報告詳見后續(xù)章節(jié)。詳見后續(xù)

9、章節(jié)。審計的總體目標審計的總體目標1.1.審計的總體目標審計的總體目標注冊會計師的總體目標是：注冊會計師的總體目標是：(1)(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見；使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見

10、；(2)(2)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通?！咀x2020遍以上遍以上】2.2.審計準則審計準則審計準則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)審計的總體目標提供了標準。審計準則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)審計的總體目標提供了標準。每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求每項審計準則通常包括

11、總則、定義、目標、要求(在審計準則中，對注冊會計師提出的要求以在審計準則中，對注冊會計師提出的要求以“應當應當”來表來表述)和附則。和附則。(1)(1)總則。總則。(2)(2)定義。定義。(3)(3)目標。每項審計準則均包含一個或多個目標，這些目標將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)目標。每項審計準則均包含一個或多個目標，這些目標將審計準則的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來。這些目標足夠具體，可以幫助注冊會計師：系起來。這些目標足

12、夠具體，可以幫助注冊會計師：①理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；②確定在審計業(yè)務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。確定在審計業(yè)務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。(4)(4)要求。注冊會計師需要考慮運用目標決定是否需要實施追加的審計程序。審計準則的要求，旨在使注冊要求。注冊會計師需要考慮運用目標決定是否需要實施追加的審計程序

13、。審計準則的要求，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，進而實現(xiàn)注冊會計師的總體目標。因此，注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，進而實現(xiàn)注冊會計師的總體目標。因此，注冊會計師恰當執(zhí)行審計準則的要求，預期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎。針對某些具體情況，可能需要執(zhí)行準則外的審計程序的要求，預期會為其實現(xiàn)目標提供充分的基礎。針對某些具體情況，可能需要執(zhí)行準則外的審計程序(運用職運用職業(yè)判斷業(yè)判斷)。3.3.運用審

14、計準則評價審計證據(jù)運用審計準則評價審計證據(jù)在注冊會計師的總體目標下，注冊會計師需要運用審計準則規(guī)定的目標以評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徳谧詴嫀煹目傮w目標下，注冊會計師需要運用審計準則規(guī)定的目標以評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果根據(jù)評價的結(jié)果認為沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么注冊會計師可以采取下列一項或多項計證據(jù)。如果根據(jù)評價的結(jié)果認為沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么注冊會計師可以采取下列一項或多項措施：措施：(1)(1

15、)評價通過遵守其他審計準則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關(guān)審計證據(jù)；評價通過遵守其他審計準則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關(guān)審計證據(jù)；(2)(2)在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的范圍；在執(zhí)行一項或多項審計準則的要求時，擴大審計工作的范圍；(3)(3)實施注冊會計師根據(jù)具體情況認為必要的其他程序。實施注冊會計師根據(jù)具體情況認為必要的其他程序。(一)認定的含義認定的含義認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注

16、冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任。潛在錯報。保證財務報表公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任?！咀x3030遍】以存貨為例說明認定的含義以存貨為例說明認定的含義比如，甲公司資產(chǎn)負債表在財務報表日所列示的期末存貨項目比如，甲公司資產(chǎn)負債表在財務報表日

17、所列示的期末存貨項目(金額金額)1000)1000萬元，根據(jù)認定的定義，期末萬元，根據(jù)認定的定義，期末存貨存貨10001000萬元有以下四種含義：萬元有以下四種含義：(1)(1)財務報表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨財務報表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨10001000萬元是存在的。言外之意，沒有多記一分。萬元是存在的。言外之意，沒有多記一分。(2)(2)財務報表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整財

18、務報表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。言外之意，金額正好是已恰當記錄。言外之意，金額正好是10001000萬元，一分不多一分不少。萬元，一分不多一分不少。(3)(3)甲公司所有應當記錄的甲公司所有應當記錄的10001000萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有少記一分。萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有少記一分。(4)(4)甲公司記錄的存貨甲公司記錄的存貨10001000萬元均由其擁有