醫(yī)療成本分析與核算-(426)

1、醫(yī)院面臨的外部環(huán)境,社會(huì)需求發(fā)生重大變化：需求的多樣化壽命延長(zhǎng) 要求生活質(zhì)量提高生理治療 生理治療+心理治療資源有限與需求無(wú)限的矛盾,2012-3-30,1,第一節(jié) 醫(yī)療成本核算概述,醫(yī)院面臨的外部環(huán)境,醫(yī)療服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)——國(guó)家制訂勞動(dòng)、資金、設(shè)備、動(dòng)力、衛(wèi)生材料價(jià)格 ——市場(chǎng)決定多數(shù)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)低于成本，政府補(bǔ)償不足。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革——醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，城市醫(yī)

2、院數(shù)量過(guò)剩。,2012-3-30,2,2012-3-30,3,資料：因?yàn)樘阋?#160;正骨手法遭棄,,,醫(yī)院成本過(guò)高的可能影響因素,藥品、物資等資源流失新的檢查手段、新型醫(yī)用材料和新的治療方法的使用水電氣、試劑等使用無(wú)度人力資源工作效率低下藥品、試劑等過(guò)期浪費(fèi)診療信息不共享，大量重復(fù)勞動(dòng)資金占用分散，調(diào)度困難收益低下,2012-3-30,4,同一般企業(yè)一樣，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)也是有成本的。為了提高單位成本的產(chǎn)出，需要進(jìn)行成本核算、

3、分析與管理！,2012-3-30,5,一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算和管理的意義,1、有助于合理利用醫(yī)院資源2、有利于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平3、有利于增強(qiáng)成本節(jié)約意識(shí)4、有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理人才的培養(yǎng)5、促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理制度的建立,2012-3-30,6,二、成本概念,從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，醫(yī)療成本（cost of medical care）是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者提供者為了產(chǎn)出一定的醫(yī)療服務(wù)所消耗的所有資源的貨幣總和?？偝杀荆横t(yī)院總成本、醫(yī)院各科總成

4、本單位（單元）成本：門診人次、住院床日,2012-3-30,7,（一）按成本的可追蹤性分類,1、直接成本（direct cost）2、間接成本（indirect cost）,2012-3-30,8,能夠明確地追蹤到某一既定的成本對(duì)象的成本，或者說(shuō)是直接用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或提供某服務(wù)的成本,直接和間接成本的劃分取決于成本核算的對(duì)象,直接成本和間接成本的相對(duì)性,①該科室人員的工資；②該科室使用的供應(yīng)品；③該科室專用設(shè)備的折舊費(fèi)；④該科

5、室直接耗費(fèi)的購(gòu)置費(fèi)、交通費(fèi)、租賃費(fèi)等,（二）按成本習(xí)性分類,變動(dòng)成本（variable cost）：成本總額與業(yè)務(wù)量增減呈正比例變動(dòng)關(guān)系，稱為變動(dòng)成本，但每一單位服務(wù)量的成本額保持不變。固定成本（fixed cost）：成本總額在一定時(shí)期和一定醫(yī)療服務(wù)量范圍內(nèi)，不受服務(wù)量增減變化的影響而保持不變關(guān)系，稱為固定成本。混合成本（mixed cost）：成本總額隨醫(yī)療服務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不保持正比例變動(dòng)關(guān)系，這種兼有固定成本和變動(dòng)成本特性

6、的成本稱為混合成本。,2012-3-30,9,混合成本（mixed cost）,半固定成本（semi-fixed cost）:它在一定工作量范圍內(nèi)保持不變，隨服務(wù)量增加呈跳躍式階梯增加。半變動(dòng)成本（semi-variable cost）:半變動(dòng)成本通常有一個(gè)基數(shù)，固定不變，在這個(gè)基數(shù)上，衛(wèi)生服務(wù)量增加，成本也隨之成比例增加。如醫(yī)院照明費(fèi)，加班費(fèi)等,2012-3-30,10,混合成本的分解,分解混合成本的簡(jiǎn)便方法通常有散點(diǎn)圖法、最大最小

7、值法和最小平方法（回歸直線法）,2012-3-30,11,例,某醫(yī)院6個(gè)月的住院床日數(shù)和病房水電費(fèi)支出費(fèi)用見(jiàn)下表，這里水電費(fèi)是總成本，包含固定成本、變動(dòng)成本，請(qǐng)將其區(qū)分開。,2012-3-30,12,2012-3-30,13,,,,1200800400,,,50,000 100,000,住院床日數(shù),水電費(fèi)（元）,混合成本分解散點(diǎn)圖法,固定成本=400元單位變動(dòng)成本=（1000-400）/100000=0.006,

8、① 選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1）, （x2,y2）② 計(jì)算b（單位變動(dòng)成本）值： b=(y1-y2)/(x1-x2) ③ 計(jì)算a（固定成本）值： a=y1-bx1④ 將a，b值代入公式 y=a+bx,2012-3-30,14,混合成本分解最大最小值法,（三）按成本的可控性分類,可控成本（controllable cost） 在既定的時(shí)間內(nèi)，成本責(zé)任中心或科室管理者可以控制和影響的成本。

9、不可控成本（un-controllable cost） 某個(gè)部門不能夠控制的成本。,2012-3-30,15,（四）未來(lái)成本（future cost）,可縮減成本（avoidable cost）沉沒(méi)成本（sunk cost）增量成本（incremental cost）機(jī)會(huì)成本（opportunity cost）,2012-3-30,16,當(dāng)醫(yī)院或者醫(yī)院內(nèi)某科室的規(guī)模進(jìn)行壓縮，或者受到其他外力的作用必須控制成本

10、支出時(shí)，未來(lái)能夠縮減的成本,如果成本與環(huán)境變化沒(méi)有關(guān)系，這部分成本稱為沉沒(méi)成本。,因某一具體的管理行為或者決策而引起的成本變化,做出一項(xiàng)決策時(shí)所放棄的其他可供選擇的最好用途。①機(jī)會(huì)成本不同于實(shí)際成本；②機(jī)會(huì)成本是做出一種選擇時(shí)所放棄的其他若干種可能的選擇中最好的一種；③機(jī)會(huì)成本并不全是由個(gè)人選擇所引起的。,,,2012-3-30,17,第二節(jié) 醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本分析,一、成本分析的概念和意義二、成本分析的主要方法（一）對(duì)比分析法

11、1、實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比2、報(bào)告期指標(biāo)與上期或歷史指標(biāo)比較3、本單位指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)水平、國(guó)際先進(jìn)水平比較,2012-3-30,18,（二）比率分析法,1、趨勢(shì)比率2、結(jié)構(gòu)比率3、相關(guān)比率,2012-3-30,19,（三）因素分析法,連環(huán)替代法：最常用的因素分析法,2012-3-30,20,（四）盈虧平衡分析法,盈虧平衡分析法是用于研究醫(yī)療服務(wù)成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益關(guān)系的分析方法，簡(jiǎn)稱“本—量—利”分析。分為：盈虧臨界分析

12、邊際收益法圖示法,2012-3-30,21,盈虧臨界分析,盈虧臨界點(diǎn)即收支平衡點(diǎn)，是指總成本與總收入相等，達(dá)到不盈虧時(shí)的服務(wù)量或保本業(yè)務(wù)收入。（業(yè)務(wù)收入+經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）—（變動(dòng)成本+固定成本）=盈余（目標(biāo)利潤(rùn)）保本業(yè)務(wù)收入=變動(dòng)成本+固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼單位保本業(yè)務(wù)收入=單位變動(dòng)成本 + （固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/業(yè)務(wù)總量,2012-3-30,22,保本業(yè)務(wù)量,保本業(yè)務(wù)量 =(固定成本 – 經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼)/

13、(單位服務(wù)收入 – 單位服務(wù)變動(dòng)成本),2012-3-30,23,例,某門診部某年經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼為5萬(wàn)元，每門診人次的變動(dòng)成本為12元，全年固定成本為20萬(wàn)元，每門診人次平均收費(fèi)為18元，請(qǐng)計(jì)算該門診部全年必須完成多少門診人次，才能達(dá)到收支平衡？門診人次保本量 =（200,000-50,000）/（18-12） = 25,000人次,2012-3-30,24,邊際收益法

14、,邊際收益是指醫(yī)院每多提供一個(gè)單位的醫(yī)療服務(wù)而使總收益增加的量。即，邊際收益=單位業(yè)務(wù)收入—單位變動(dòng)成本保本業(yè)務(wù)量=（固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/邊際收益邊際收益率=邊際收益/單位業(yè)務(wù)收入保本業(yè)務(wù)收入=（固定成本—經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼）/邊際收益率,2012-3-30,25,圖示法舉例,2012-3-30,26,,,,50403020105,,,,,,,固定成本,1 2

15、 3,成本線,收益線,,,總收益=2000*18+50000=41萬(wàn)元 總成本=20000+20000*12=44萬(wàn)元 保本點(diǎn)=25000人次，保本業(yè)務(wù)收 入45萬(wàn)元,2012-3-30,27,謝謝！,Thank You!,第二節(jié) 成本核算,一、醫(yī)療服務(wù)成本核算的原則歷史成本原則成本應(yīng)是實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)的經(jīng)濟(jì)資源消耗分期核算原則對(duì)各會(huì)計(jì)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)消耗進(jìn)行計(jì)算一致性原則各種費(fèi)用

16、計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分擔(dān)方法在各醫(yī)院或某一醫(yī)院的不同時(shí)期應(yīng)保持一致權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本期應(yīng)列支的成本，不論是否支付，都應(yīng)列入本期科學(xué)性原則資料來(lái)源必須真實(shí)可靠，以原始憑證為依據(jù),2012-3-30,29,二、成本核算框架,2012-3-30,30,資源,,成本部門,間接部門,直接部門,,,產(chǎn)品,生產(chǎn)的基本過(guò)程,二、成本核算框架,（一）總成本（total cost）描述（二）部門成本核算總成本向醫(yī)院各部門分?jǐn)傂枰鉀Q的問(wèn)題：部門

17、的界定確定需要分?jǐn)偟某杀敬_定分?jǐn)傁禂?shù)（三）單元成本（unit cost）核算,2012-3-30,31,衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)科室分類,負(fù)責(zé)管理整個(gè)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的行政科室：——院長(zhǎng)辦公室、黨委辦公室、人事科、財(cái)務(wù)科等。為整個(gè)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)的后勤科室：——總務(wù)科、設(shè)備科、保衛(wèi)科、圖書資料室、會(huì)議室、電話總機(jī)室、收發(fā)室、食堂、車隊(duì)等。為部分科室提供管理或服務(wù)的醫(yī)療輔助科室：——醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、病史室、門診掛號(hào)室、門診收費(fèi)處、住院部、

18、血庫(kù)、電梯間等直接為病人提供診治、檢查等服務(wù)的科室(醫(yī)技科室):——內(nèi)科、外科、婦科、兒科等門診和病房、手術(shù)室、急診室、藥房、制劑室、心電圖室等。,2012-3-30,32,醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目按科室提供的服務(wù)情況可分為：,掛號(hào)項(xiàng)目：門診各診查室、急診室等掛號(hào)床位項(xiàng)目：各病區(qū)床位檢查項(xiàng)目：超聲、心電、腦電、病理、窺鏡等治療項(xiàng)目：針灸、按摩、注射、換藥、理療、同位素等化驗(yàn)項(xiàng)目：常規(guī)、生化、免疫等放射項(xiàng)目：透視、拍片、造影等CT、

19、MRI項(xiàng)目手術(shù)、分娩、輸血、輸氧其他項(xiàng)目等,2012-3-30,33,醫(yī)院總成本：醫(yī)療服務(wù)成本與藥品經(jīng)營(yíng)成本之和醫(yī)療服務(wù)成本：開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用藥品經(jīng)營(yíng)成本：除上述幾類成本外，還包括藥品成本和原材料成本,2012-3-30,34,二、成本核算,（一）成本核算步驟,將衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各科室部門進(jìn)行分類，建立直接成本中心和間接成本中

20、心。􀁺歸集計(jì)算各成本中心的各類資源的實(shí)際消耗量􀁺分?jǐn)偢黝惞渤杀?，并?jì)算衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目成本。,2012-3-30,35,2012-3-30,36,（二）確定成本核算單元,核算單元四級(jí)：醫(yī)院——科室——項(xiàng)目——病種、診次、床日、病例醫(yī)院和科室為綜合單位；項(xiàng)目、病種、診次、床日和病例為基本單位常見(jiàn)：院、科兩級(jí)核算單位,2012-3-30,37,醫(yī)療成本核算單位比較,2012-3-30,38,（三）

21、直接成本科室和間接成本科室的劃分,直接成本中心——指直接為病人提供服務(wù)的科室（內(nèi)、外科），一般既有支出，也有收入。間接成本中心——指為直接成本中心提供服務(wù)的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接為病人提供服務(wù)，有支出，但沒(méi)有收費(fèi)。,2012-3-30,39,2012-3-30,40,直接和間接成本科室劃分,(四) 成本的構(gòu)成,勞動(dòng)工資(活勞動(dòng))公務(wù)費(fèi)：水、電、燃料等衛(wèi)生材料費(fèi)低值易耗品業(yè)務(wù)費(fèi)固定資產(chǎn)折舊及大修理費(fèi)租賃費(fèi)

22、藥品其他費(fèi)用,2012-3-30,41,固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定低值易耗品是指在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中經(jīng)多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，而其單位價(jià)值又低于固定資產(chǎn)起點(diǎn)，即一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以下，專

23、業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以下，或其單位價(jià)值量達(dá)到了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限較短或易于損壞需要經(jīng)常補(bǔ)充和更新的物品。,醫(yī)療用品、辦公用品、勞動(dòng)保護(hù)用品、文體用品等,不宜列入成本的費(fèi)用消耗：,災(zāi)害損失所支付的費(fèi)用病人醫(yī)療欠費(fèi)減免部分事故（醫(yī)療賠償支出）各類違章罰款、贊助捐贈(zèng)支出超出財(cái)政規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項(xiàng)費(fèi)用,2012-3-30,42,（五）成本分?jǐn)偡椒?1、直接分?jǐn)偡ǎ╠irect allocation method）

24、2、階梯分?jǐn)偡?step-done allocation method) 根據(jù)醫(yī)院內(nèi)各部門或者各部分之間的成本關(guān)系，將成本科室分成不同的等級(jí)，然后由高等級(jí)向低等級(jí)逐級(jí)分?jǐn)偂?、雙向或多向分配法（double or multiple distribution method）,2012-3-30,43,2012-3-30,44,（六）分?jǐn)傁禂?shù),分?jǐn)傁禂?shù)就是分?jǐn)偝杀镜臋?quán)重，用于那些不易直接計(jì)入科室成本的成本。——分?jǐn)倕?shù)

25、：人力成本（人員）、房屋折舊成本（房屋面積）、設(shè)備折舊成本（設(shè)備值）、公務(wù)費(fèi)（人員）、業(yè)務(wù)費(fèi)（人員）、其他（人員）——系數(shù)值,2012-3-30,45,原則：分?jǐn)傁禂?shù)的制定和采用是以全院情況為背景，根據(jù)“受益原則”，即誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)?，誰(shuí)受益多誰(shuí)分?jǐn)偠?，不受益不分?jǐn)偟脑瓌t,例：醫(yī)院科室成本分?jǐn)?2012-3-30,46,例：醫(yī)院科室成本分?jǐn)?2012-3-30,47,三、成本控制,建立成本費(fèi)用預(yù)算管理制度。 合理控制人力成本，優(yōu)化組織