醫(yī)療成本分析與核算

1、醫(yī)院面臨的外部環(huán)境,社會需求發(fā)生重大變化：需求的多樣化壽命延長 要求生活質量提高生理治療 生理治療+心理治療資源有限與需求無限的矛盾,2012-3-30,1,第一節(jié) 醫(yī)療成本核算概述,醫(yī)院面臨的外部環(huán)境,醫(yī)療服務價格標準——國家制訂勞動、資金、設備、動力、衛(wèi)生材料價格 ——市場決定多數醫(yī)療服務項目收費低于成本，政府補償不足。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革——醫(yī)療機構改革市場競爭加劇，城市醫(yī)

2、院數量過剩。,2012-3-30,2,2012-3-30,3,資料：因為太便宜 正骨手法遭棄,,,醫(yī)院成本過高的可能影響因素,藥品、物資等資源流失新的檢查手段、新型醫(yī)用材料和新的治療方法的使用水電氣、試劑等使用無度人力資源工作效率低下藥品、試劑等過期浪費診療信息不共享，大量重復勞動資金占用分散，調度困難收益低下,2012-3-30,4,同一般企業(yè)一樣，醫(yī)院運營也是有成本的。為了提高單位成本的產出，需要進行成本核算、

3、分析與管理！,2012-3-30,5,一、醫(yī)療機構成本核算和管理的意義,1、有助于合理利用醫(yī)院資源2、有利于提高醫(yī)院經濟管理水平3、有利于增強成本節(jié)約意識4、有利于醫(yī)院經濟管理人才的培養(yǎng)5、促進現代醫(yī)院經濟管理制度的建立,2012-3-30,6,二、成本概念,從經濟學角度，醫(yī)療成本（cost of medical care）是指醫(yī)療機構或者提供者為了產出一定的醫(yī)療服務所消耗的所有資源的貨幣總和?？偝杀荆横t(yī)院總成本、醫(yī)院各科總成

4、本單位（單元）成本：門診人次、住院床日,2012-3-30,7,（一）按成本的可追蹤性分類,1、直接成本（direct cost）2、間接成本（indirect cost）,2012-3-30,8,能夠明確地追蹤到某一既定的成本對象的成本，或者說是直接用于生產某產品或提供某服務的成本,直接和間接成本的劃分取決于成本核算的對象,直接成本和間接成本的相對性,①該科室人員的工資；②該科室使用的供應品；③該科室專用設備的折舊費；④該科

5、室直接耗費的購置費、交通費、租賃費等,（二）按成本習性分類,變動成本（variable cost）：成本總額與業(yè)務量增減呈正比例變動關系，稱為變動成本，但每一單位服務量的成本額保持不變。固定成本（fixed cost）：成本總額在一定時期和一定醫(yī)療服務量范圍內，不受服務量增減變化的影響而保持不變關系，稱為固定成本?；旌铣杀荆╩ixed cost）：成本總額隨醫(yī)療服務量變動而變動，但不保持正比例變動關系，這種兼有固定成本和變動成本特性

6、的成本稱為混合成本。,2012-3-30,9,混合成本（mixed cost）,半固定成本（semi-fixed cost）:它在一定工作量范圍內保持不變，隨服務量增加呈跳躍式階梯增加。半變動成本（semi-variable cost）:半變動成本通常有一個基數，固定不變，在這個基數上，衛(wèi)生服務量增加，成本也隨之成比例增加。如醫(yī)院照明費，加班費等,2012-3-30,10,混合成本的分解,分解混合成本的簡便方法通常有散點圖法、最大最小

7、值法和最小平方法（回歸直線法）,2012-3-30,11,例,某醫(yī)院6個月的住院床日數和病房水電費支出費用見下表，這里水電費是總成本，包含固定成本、變動成本，請將其區(qū)分開。,2012-3-30,12,2012-3-30,13,,,,1200800400,,,50,000 100,000,住院床日數,水電費（元）,混合成本分解散點圖法,固定成本=400元單位變動成本=（1000-400）/100000=0.006,

8、① 選擇高低兩點坐標（x1,y1）, （x2,y2）② 計算b（單位變動成本）值： b=(y1-y2)/(x1-x2) ③ 計算a（固定成本）值： a=y1-bx1④ 將a，b值代入公式 y=a+bx,2012-3-30,14,混合成本分解最大最小值法,（三）按成本的可控性分類,可控成本（controllable cost） 在既定的時間內，成本責任中心或科室管理者可以控制和影響的成本。

9、不可控成本（un-controllable cost） 某個部門不能夠控制的成本。,2012-3-30,15,（四）未來成本（future cost）,可縮減成本（avoidable cost）沉沒成本（sunk cost）增量成本（incremental cost）機會成本（opportunity cost）,2012-3-30,16,當醫(yī)院或者醫(yī)院內某科室的規(guī)模進行壓縮，或者受到其他外力的作用必須控制成本

10、支出時，未來能夠縮減的成本,如果成本與環(huán)境變化沒有關系，這部分成本稱為沉沒成本。,因某一具體的管理行為或者決策而引起的成本變化,做出一項決策時所放棄的其他可供選擇的最好用途。①機會成本不同于實際成本；②機會成本是做出一種選擇時所放棄的其他若干種可能的選擇中最好的一種；③機會成本并不全是由個人選擇所引起的。,,,2012-3-30,17,第二節(jié) 醫(yī)療機構的成本分析,一、成本分析的概念和意義二、成本分析的主要方法（一）對比分析法

11、1、實際指標與計劃指標對比2、報告期指標與上期或歷史指標比較3、本單位指標與同行業(yè)先進水平、國際先進水平比較,2012-3-30,18,（二）比率分析法,1、趨勢比率2、結構比率3、相關比率,2012-3-30,19,（三）因素分析法,連環(huán)替代法：最常用的因素分析法,2012-3-30,20,（四）盈虧平衡分析法,盈虧平衡分析法是用于研究醫(yī)療服務成本、醫(yī)療服務量和收益關系的分析方法，簡稱“本—量—利”分析。分為：盈虧臨界分析

12、邊際收益法圖示法,2012-3-30,21,盈虧臨界分析,盈虧臨界點即收支平衡點，是指總成本與總收入相等，達到不盈虧時的服務量或保本業(yè)務收入。（業(yè)務收入+經費補貼）—（變動成本+固定成本）=盈余（目標利潤）保本業(yè)務收入=變動成本+固定成本—經費補貼單位保本業(yè)務收入=單位變動成本 + （固定成本—經費補貼）/業(yè)務總量,2012-3-30,22,保本業(yè)務量,保本業(yè)務量 =(固定成本 – 經費補貼)/

13、(單位服務收入 – 單位服務變動成本),2012-3-30,23,例,某門診部某年經費補貼為5萬元，每門診人次的變動成本為12元，全年固定成本為20萬元，每門診人次平均收費為18元，請計算該門診部全年必須完成多少門診人次，才能達到收支平衡？門診人次保本量 =（200,000-50,000）/（18-12） = 25,000人次,2012-3-30,24,邊際收益法

14、,邊際收益是指醫(yī)院每多提供一個單位的醫(yī)療服務而使總收益增加的量。即，邊際收益=單位業(yè)務收入—單位變動成本保本業(yè)務量=（固定成本—經費補貼）/邊際收益邊際收益率=邊際收益/單位業(yè)務收入保本業(yè)務收入=（固定成本—經費補貼）/邊際收益率,2012-3-30,25,圖示法舉例,2012-3-30,26,,,,50403020105,,,,,,,固定成本,1 2

15、 3,成本線,收益線,,,總收益=2000*18+50000=41萬元 總成本=20000+20000*12=44萬元 保本點=25000人次，保本業(yè)務收 入45萬元,2012-3-30,27,謝謝！,Thank You!,第二節(jié) 成本核算,一、醫(yī)療服務成本核算的原則歷史成本原則成本應是實際發(fā)生的醫(yī)療服務的經濟資源消耗分期核算原則對各會計期內的醫(yī)療服務消耗進行計算一致性原則各種費用

16、計價、資產折舊、費用分擔方法在各醫(yī)院或某一醫(yī)院的不同時期應保持一致權責發(fā)生制原則本期應列支的成本，不論是否支付，都應列入本期科學性原則資料來源必須真實可靠，以原始憑證為依據,2012-3-30,29,二、成本核算框架,2012-3-30,30,資源,,成本部門,間接部門,直接部門,,,產品,生產的基本過程,二、成本核算框架,（一）總成本（total cost）描述（二）部門成本核算總成本向醫(yī)院各部門分攤需要解決的問題：部門

17、的界定確定需要分攤的成本確定分攤系數（三）單元成本（unit cost）核算,2012-3-30,31,衛(wèi)生服務機構科室分類,負責管理整個衛(wèi)生服務機構的行政科室：——院長辦公室、黨委辦公室、人事科、財務科等。為整個衛(wèi)生服務機構服務的后勤科室：——總務科、設備科、保衛(wèi)科、圖書資料室、會議室、電話總機室、收發(fā)室、食堂、車隊等。為部分科室提供管理或服務的醫(yī)療輔助科室：——醫(yī)務科、護理部、病史室、門診掛號室、門診收費處、住院部、

18、血庫、電梯間等直接為病人提供診治、檢查等服務的科室(醫(yī)技科室):——內科、外科、婦科、兒科等門診和病房、手術室、急診室、藥房、制劑室、心電圖室等。,2012-3-30,32,醫(yī)療服務項目按科室提供的服務情況可分為：,掛號項目：門診各診查室、急診室等掛號床位項目：各病區(qū)床位檢查項目：超聲、心電、腦電、病理、窺鏡等治療項目：針灸、按摩、注射、換藥、理療、同位素等化驗項目：常規(guī)、生化、免疫等放射項目：透視、拍片、造影等CT、

19、MRI項目手術、分娩、輸血、輸氧其他項目等,2012-3-30,33,醫(yī)院總成本：醫(yī)療服務成本與藥品經營成本之和醫(yī)療服務成本：開展醫(yī)療業(yè)務活動中的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業(yè)務費、衛(wèi)生材料費、修繕費、設備購置費和其他費用藥品經營成本：除上述幾類成本外，還包括藥品成本和原材料成本,2012-3-30,34,二、成本核算,（一）成本核算步驟,將衛(wèi)生機構各科室部門進行分類，建立直接成本中心和間接成本中

20、心。􀁺歸集計算各成本中心的各類資源的實際消耗量􀁺分攤各類公共成本，并計算衛(wèi)生服務項目成本。,2012-3-30,35,2012-3-30,36,（二）確定成本核算單元,核算單元四級：醫(yī)院——科室——項目——病種、診次、床日、病例醫(yī)院和科室為綜合單位；項目、病種、診次、床日和病例為基本單位常見：院、科兩級核算單位,2012-3-30,37,醫(yī)療成本核算單位比較,2012-3-30,38,（三）

21、直接成本科室和間接成本科室的劃分,直接成本中心——指直接為病人提供服務的科室（內、外科），一般既有支出，也有收入。間接成本中心——指為直接成本中心提供服務的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接為病人提供服務，有支出，但沒有收費。,2012-3-30,39,2012-3-30,40,直接和間接成本科室劃分,(四) 成本的構成,勞動工資(活勞動)公務費：水、電、燃料等衛(wèi)生材料費低值易耗品業(yè)務費固定資產折舊及大修理費租賃費

22、藥品其他費用,2012-3-30,41,固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。,醫(yī)院會計制度規(guī)定低值易耗品是指在醫(yī)療服務過程中經多次使用不改變其實物形態(tài)，而其單位價值又低于固定資產起點，即一般設備單位價值在1000元以下，專

23、業(yè)設備單位價值在1500元以下，或其單位價值量達到了固定資產的價值標準，但使用期限較短或易于損壞需要經常補充和更新的物品。,醫(yī)療用品、辦公用品、勞動保護用品、文體用品等,不宜列入成本的費用消耗：,災害損失所支付的費用病人醫(yī)療欠費減免部分事故（醫(yī)療賠償支出）各類違章罰款、贊助捐贈支出超出財政規(guī)定開支標準部分的各項費用,2012-3-30,42,（五）成本分攤方法,1、直接分攤法（direct allocation method）

24、2、階梯分攤法(step-done allocation method) 根據醫(yī)院內各部門或者各部分之間的成本關系，將成本科室分成不同的等級，然后由高等級向低等級逐級分攤。3、雙向或多向分配法（double or multiple distribution method）,2012-3-30,43,2012-3-30,44,（六）分攤系數,分攤系數就是分攤成本的權重，用于那些不易直接計入科室成本的成本。——分攤參數

25、：人力成本（人員）、房屋折舊成本（房屋面積）、設備折舊成本（設備值）、公務費（人員）、業(yè)務費（人員）、其他（人員）——系數值,2012-3-30,45,原則：分攤系數的制定和采用是以全院情況為背景，根據“受益原則”，即誰受益誰分攤，誰受益多誰分攤多，不受益不分攤的原則,例：醫(yī)院科室成本分攤,2012-3-30,46,例：醫(yī)院科室成本分攤,2012-3-30,47,三、成本控制,建立成本費用預算管理制度。 合理控制人力成本，優(yōu)化組織