長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)筆記

1、第四章第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)=合并溢價(jià)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的投資成本超過(guò)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額商譽(yù)同一控制下的控股合并不會(huì)形成商譽(yù)如果被合并方在被合并之前是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所取得的，則通過(guò)同一控制下形成合并時(shí)，合并方長(zhǎng)投的初始投資成本應(yīng)當(dāng)包括上次合并時(shí)形成的商譽(yù)，且不管持股比例是否變化，商譽(yù)的金額保持不變?cè)颍汉喜⒁鐑r(jià)通過(guò)資本公積和留存收益體現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)形成商譽(yù)正商譽(yù)：支付對(duì)價(jià)被投資方可辨認(rèn)凈

2、資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司關(guān)系）：合并方個(gè)別報(bào)表隱含在長(zhǎng)投初始成本中，合并報(bào)表單列商譽(yù)；2、吸收合并和新設(shè)合并，購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方的賬務(wù)處理中單獨(dú)確認(rèn)，從而在合并后存續(xù)企業(yè)的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示。負(fù)商譽(yù)：支付對(duì)價(jià)被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，長(zhǎng)投初始成本長(zhǎng)投初始成本=支付的對(duì)價(jià)支付的對(duì)價(jià)差額為正商譽(yù)2、支付的對(duì)價(jià)被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額為負(fù)商譽(yù)，應(yīng)先復(fù)核，再將差異計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收

3、入—當(dāng)期，留存收益—以前年度）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入留存收益二、合并方的賬務(wù)處理（以下均假設(shè)正商譽(yù)二、合并方的賬務(wù)處理（以下均假設(shè)正商譽(yù)≥0）1、投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值，包含相關(guān)費(fèi)用）貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入（借方為支出）2、投出資產(chǎn)為存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值，包含相關(guān)費(fèi)用）借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利1、定義、定義：投資以初始投資成本計(jì)量后，在持有

4、期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投企業(yè)所有者權(quán)益份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，適用于共同控制（合營(yíng)企業(yè)）、重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）2、重大影響、重大影響：投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。注：重大影響的判斷注：重大影響的判斷權(quán)益法3、權(quán)益法的具體核算、權(quán)益法的具體核算(1)調(diào)整初始投資成本調(diào)整初始投資成本——比較比較支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)與享

5、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額A.正商譽(yù)，不處理，初始投資成本=支付對(duì)價(jià)B.負(fù)商譽(yù)，初始投資成本=應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(2)損益調(diào)整損益調(diào)整——在被投資單位在被投資單位賬面凈利潤(rùn)賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，需考慮的調(diào)整事項(xiàng)如下：的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，需考慮的調(diào)整事項(xiàng)如下：A.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間應(yīng)按投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；B.評(píng)估投資方對(duì)被投資方是否具有重大

6、影響時(shí)，應(yīng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，不考慮潛在表決權(quán)的影響；C.法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，如，歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利；D.在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊攤銷(xiāo)以及以資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（還需考慮重要性）符合下列條件之一，可不調(diào)整被投資

7、方賬面凈利潤(rùn)，但需在附注中說(shuō)明原因：1）投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值；2）投資時(shí)，可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額不具有重要性；3）其他原因無(wú)法取得對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的資料以下為需要調(diào)整的具體事項(xiàng)：☆項(xiàng)目調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)存貨調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)（投資日存貨公允價(jià)值賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例當(dāng)期出售比例（調(diào)增營(yíng)業(yè)成本）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)（投資日資產(chǎn)公允價(jià)值尚可使

8、用年限資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)使用年限）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失E.對(duì)投資方或納入投資方合并報(bào)表的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按享有比例歸屬于投資方的部分應(yīng)予抵銷(xiāo)（即順流、逆流交易）；內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)全額確認(rèn)，不應(yīng)抵銷(xiāo)。（確認(rèn)收益時(shí)為什么要投資方持股比例？因?yàn)閮H能確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，對(duì)于歸屬于自己的部分需要抵銷(xiāo)）逆流順流賬面凈利潤(rùn)調(diào)整因素如下：調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

9、部交易損益已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益項(xiàng)目順流、逆流交易交易當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（投資日存貨公允價(jià)值賬面價(jià)值）當(dāng)期未出售比例當(dāng)期未出售比例存貨以后年度已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（投資日存貨公允價(jià)值賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例當(dāng)期出售比例交易當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（資產(chǎn)售價(jià)資產(chǎn)成本）（資產(chǎn)售價(jià)資產(chǎn)成本）剩余使用年限當(dāng)期折舊月份12）固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)以后年度已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（資產(chǎn)售價(jià)資產(chǎn)成本）剩余使用年限當(dāng)期折舊月份12）下表中調(diào)整后凈利潤(rùn)參照上表計(jì)算