我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息列報(bào)改進(jìn)的思考.pdf

1、二十一世紀(jì)開端,以美國(guó)能源巨頭安然公司、世通公司、施樂公司為代表的一批世界五百強(qiáng)公司爆發(fā)了一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件,轟動(dòng)世界,這一系列的財(cái)務(wù)丑聞使得會(huì)計(jì)界和審計(jì)界遭到了前所未有的打擊和質(zhì)疑,理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告改革的呼聲也愈發(fā)高漲。MichaelHuston(2002)曾經(jīng)指出,財(cái)務(wù)報(bào)告正處于一個(gè)十字路口,何去何從將關(guān)系到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在未來的影響力。2007年8月以來,由于美國(guó)房地產(chǎn)泡沫的破滅,導(dǎo)致了房

2、屋的價(jià)格的急速跳水,次級(jí)房屋信貸危機(jī)開始顯現(xiàn),并成為了這次歷時(shí)長(zhǎng)久的金融危機(jī)的直接導(dǎo)火索,并迅速世界其他國(guó)家蔓延,最終引發(fā)了全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)。治理金融危機(jī)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題提到了前所未有的高度。兩次事件也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩大制定機(jī)構(gòu)--IASB和FASB開始進(jìn)行深刻的反思。財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和約束下對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行列報(bào),如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式進(jìn)行改進(jìn),必將有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性。所以,伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速,跨國(guó)公司

3、的不斷壯大,作為“商業(yè)語言”的會(huì)計(jì),迫切需要一套全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來緩解由不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給跨國(guó)投資者帶來的理解上的困難,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的國(guó)際趨同已在全球達(dá)成了共識(shí).因此,在全球范圍內(nèi)追求統(tǒng)一的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中,勢(shì)必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)進(jìn)行改進(jìn)和進(jìn)一步的完善。
　　 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體,更是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心。國(guó)際上對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的繁簡(jiǎn)程度和采用形式的爭(zhēng)議始終不斷。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者長(zhǎng)期以來,都致力于同一個(gè)研究方向:什么

4、方式下編制的財(cái)務(wù)報(bào)告才能為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供最準(zhǔn)確、最及時(shí)、最有效的財(cái)務(wù)信息。反映在財(cái)務(wù)報(bào)表方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同在近期取得了非常大的進(jìn)展。2008年10月16日,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(討論稿)》(Discussion Paper:Preliminary Views on Financial Statement Presentation,以下簡(jiǎn)稱“初步意見

5、”).該討論稿是IASB和FASB進(jìn)行的聯(lián)合概念框架項(xiàng)目中B階段的研究成果,在“初步意見”中,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方式進(jìn)行了巨大調(diào)整和改進(jìn),這一新的改進(jìn),為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革指引了新的方向,勢(shì)必在全球范圍內(nèi)掀起財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一次重大革命。我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍不發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家,正致力于努力達(dá)到與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的實(shí)質(zhì)性趨同的目標(biāo)。因此,我們不僅需要對(duì)“初步意見”加以熟悉,還要以一個(gè)積極的姿態(tài)參與到兩個(gè)委員會(huì)征求意見的過程中

6、,對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)動(dòng)向時(shí)刻保持密切關(guān)注,以積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,同時(shí)維護(hù)我國(guó)的自身利益。
　　 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的改革的討論已存在了較長(zhǎng)一段時(shí)間,但I(xiàn)ASB和FASB此次研究的核心在于站在一個(gè)全新的視角上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改革。在這種背景下,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的研究情況,本文對(duì)我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)的現(xiàn)狀、其存在的缺陷進(jìn)行了總結(jié),結(jié)合“初步意見”給我們帶來的財(cái)務(wù)報(bào)

7、表列報(bào)的啟示,提出對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方法的改進(jìn)建議。
　　 本文一共分為五大部分:
　　 第一部分,引言。該章首先介紹了本文的研究背景和選題意義；其次對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述,介紹了國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的研究情況及其歷程:最后介紹了本文的寫作思路及研究方法、以及論文的基本框架。
　　 第二部分,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息列報(bào)的基礎(chǔ)理論。本章介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息列表改革的基礎(chǔ)理論,主要是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的兩種目標(biāo),受托責(zé)

8、任觀和決策有用觀,不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的方式將起到?jīng)Q定性的作用；另外結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀,提出我國(guó)現(xiàn)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)目標(biāo)以及未來會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的趨勢(shì)。
　　 第三部分,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息列表存在的問題。改造首先簡(jiǎn)單介紹了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的現(xiàn)行做法,接著提出了我國(guó)現(xiàn)行列報(bào)方式下存在的主要問題。
　　 第四部分,IASB/FASB聯(lián)合趨同項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息列報(bào)改進(jìn)及啟示。該章首先介紹了IAS