會計造假案例

1、1.“百年老店百年老店”東芝再陷芝再陷財務(wù)財務(wù)造假造假（2015年07月）月）從2015年初至今，日企高層因為各種原因，頻頻出來道歉，先是東洋橡膠，再到豐田汽車，如今東芝的老大們也齊刷刷的低頭鞠躬。有140年歷史的東芝，2008年以后被指持續(xù)地做假賬，讓企業(yè)憑空多出了1518億日元的利潤。東芝的問題最集中地表露出了日本企業(yè)目前的困境。據(jù)《日本經(jīng)濟新聞》報道，日本證券監(jiān)管機構(gòu)在接到來自東芝內(nèi)部的舉報后，從今年2月開始暗中調(diào)查該公司會計違規(guī)

2、問題。日本證券監(jiān)管機構(gòu)認定，東芝未能實時計入虧損，涉嫌違反日本《金融商品交易法》。受到強大外界壓力的東芝公司不得不聘請由專業(yè)律師和會計師組成的第三方團隊，對該公司進行獨立審計。日本NHK援引未透露姓名的知情人士的話說，外聘的第三方機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，東芝財務(wù)造假是“系統(tǒng)性的”，在質(zhì)詢了公司內(nèi)部大約200名管理層人員之后，審計機構(gòu)指出，東芝在很多業(yè)務(wù)上都涉嫌財務(wù)造假，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)、半導(dǎo)體業(yè)務(wù)以及個人電腦業(yè)務(wù)。審計機構(gòu)得出的結(jié)論是，東芝應(yīng)該下調(diào)

3、過去5年的營業(yè)利潤1500億日元（約12億美元）而此前日本共同社的一篇報道認為，東芝公司虛報的集團營業(yè)利潤總額很可能超過1700億日元，是該公司此前公布的3倍（548億日元）。2.美國美國歷史上最大的史上最大的財務(wù)財務(wù)造假案之一：世通公司（造假案之一：世通公司（WldCom）財務(wù)財務(wù)造假案造假案世界通信公司成立于1983年，在不到20年的時間內(nèi)，成為美國的第二大長途電信營運商（僅次于1877年成立的美國電報電話公司（AT&T），如果不是

4、司法部在2001年否決了世界通信與斯普瑞特（Srint）公司的合并方案，他很可能成為美國電信業(yè)的龍頭老大）。世界通信的成功應(yīng)歸功于其創(chuàng)始人本納德埃伯斯（BernardJ.Ebbers）在收購兼并方面的稟賦以及首席財務(wù)官司考特D蘇利文（ScottD.Sullivan）。從1983年成立至2001年，世界通信共完成了65項重大收購兼并。2002年7月21申請破產(chǎn)保護前，世界通信是一個業(yè)務(wù)范圍覆蓋65個國家，擁有85000名員工、1000多億

5、美元資產(chǎn)、350多億美元營業(yè)收入，為2000多萬個人客戶和數(shù)萬家公司客戶提供語音話務(wù)、數(shù)據(jù)傳輸和因特網(wǎng)服務(wù)的超大型跨國公司。首先發(fā)現(xiàn)世界通信財務(wù)舞弊的是內(nèi)部審計部的副總經(jīng)理辛西亞庫伯（CynthiaCooper），2002年末被評為《時代》雜志一年一度的新聞人物（此外，還有安然公司的雪倫沃特金斯（SherronWatkins）和聯(lián)邦調(diào)查局的柯琳羅莉（ColeenRowley））根據(jù)SEC以及美國總檢查長辦公室向法院遞交的起訴書，世界通信

6、會計造假的動機是為了迎合華爾街財務(wù)分析師的盈利預(yù)測。世通的財務(wù)舞弊手法大致有以下五種類型。世通的財務(wù)舞弊手法大致有以下五種類型：1濫用準備金，沖銷線路成本濫用準備金科目，利用以前年度計提的各種準備（如遞延稅款、壞賬準備、預(yù)提費用）沖銷線路成本，以夸大對外報告的利潤，是世通的第一類財務(wù)舞弊手法。美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部已經(jīng)查實的這類造假金額就高達16.35億美元。2沖回線路成本，夸大資本支出世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借

7、口，要求分支機構(gòu)將原已確認為經(jīng)營費用的線路成本沖回，轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營費用，調(diào)高經(jīng)營利潤。SEC和司法部已查實的這類造假金額高達38.52億美元。3武斷分攤收購成本，蓄意低估商譽通可謂劣跡斑斑。除了在線路成本方面弄虛作假外，世通還利用收購兼并進行會計操縱。在收購兼并過程中利用所謂的未完工研發(fā)支出（InprocessR&D）進行報表粉飾，是美國上市公司慣用的伎倆。其做法是：盡可能將收購價格分攤至未完工研發(fā)支出，并作為

8、一次性損失在收購當期予以確認，以達到在未來期間減少商譽攤銷或避免減值損失的目的。4隨意計提固定資產(chǎn)減值，虛增未來期間經(jīng)營業(yè)績世通一方面通過確認31億美元的未完工研發(fā)支出壓低商譽，另一面通過計提34億美元的固定資產(chǎn)減值準備虛增未來期間的利潤。5借會計準則變化之機，大肆進行巨額沖銷世通最終將收購MCI所形成的商譽確認為301億美元，并分40年攤銷。世通在這5年中的商譽及其他無形資產(chǎn)占其資產(chǎn)總額的比例一直在50%左右徘徊。高額的商譽成為制約世

9、通經(jīng)營業(yè)績的沉重包袱。為此，世通以會計準則變化為“契機”，利用巨額沖銷來消化并購所形成的代價高昂的商譽。如何計提無形資產(chǎn)特別是商譽的減值準備，是財務(wù)會計面臨的一大難題。2002年上半年，世通聘請安永（Ernst＆Young）根據(jù)142號準則的要求對商譽進行評估，擬在第二季度確認一次性商譽減值損失150～200億美元，估值差異幅度高達50億美元。會計造假丑聞曝光后，世通聘請美國評估公司（AmericanAppraisal）對商譽及其他無形

10、資產(chǎn)進行全面評估，得出的結(jié)論是：賬面價值超過500億美元的商譽及其他無形資產(chǎn)已一文不值，擬在查清所有會計造假問題后，全額計提減值準備。兩個著名的評估機構(gòu)，在同一個會計年度內(nèi)對世通商譽所做的價值評估，形成如此之大的反差，確實令人瞠目。3.新大地新大地財務(wù)財務(wù)造假案造假案新大地是一家主營業(yè)務(wù)為良種油茶苗的培育與推廣及油茶精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，其通過體外資金循環(huán)的方式成為了創(chuàng)業(yè)板歷史上財務(wù)造假第一股并載入中國財務(wù)造假案的史

11、冊。根據(jù)公開資料顯示，從事食用油加工業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)除了西王食品和金健米業(yè)的毛利率維持在22%和15%左右之外，其余的企業(yè)毛利率均在6%上下波動。然而我們故事的主角新大地，茶油09年至11年的毛利率分別為60.66%、43.50%和36.19%，有機肥10年和11年的毛利率分別為25.11%和41.92%，三年平均綜合毛利率維持在40%左右。這高的離奇的毛利率背后是體外資金循環(huán)虛增的收入和成本核算的異常。有機肥在10年進入市場的時候毛利率是

12、25.11%，而在11年其毛利率提高至41.92%。而在10年至11年期間，有機肥的銷售量完成了281.52%的增長，這已經(jīng)不能用經(jīng)濟學(xué)常識去解釋的了。試想一下，商家為了擴大市場份額把價格壓低打進市場，但是新大地的有機肥在完成驚人的銷售量增長同時，還保持著高額的毛利率和毛利增速。說這個違背經(jīng)濟學(xué)常識，是因為適用于撇脂定價法的商品一般都是受專利保護、需求價格彈性小的產(chǎn)品，而有機肥顯然不滿足以上條件。對于銷量增長如此快的企業(yè)，其銷售費用占收

13、入的比重卻不足3%，不禁讓人對其銷售增長產(chǎn)生懷疑：新大地將銀行貸款、私下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議收到的資金和以采購原材料和在建工程的名義耗費的資金轉(zhuǎn)移至其關(guān)聯(lián)方和控制的賬戶，把自有資金轉(zhuǎn)移至體外。然后再通過銷售的名義，把體外的資金匯入本公司，虛增利潤。這種財務(wù)造假手法高超的地方在于，現(xiàn)金流量表的總量是不變的。也就是說，審計師在對銀行實施函證程序的時候，并不能發(fā)現(xiàn)異常情況。但是對于現(xiàn)金流量表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，則是完全打亂。新大地以在建工程的名義把自有