會計學原理課件(完整版)

1、,會計學原理,目 錄,第一章 總論 第二章 賬戶與復式記賬第三章 復式記賬的運用第四章 賬戶的分類第五章 會計憑證第六章 賬簿第七章 賬務處理程序第八章 財產清查第九章 財務會計報告,會計的概念(Accounting ),會計是以貨幣為主要計量單位，綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經濟活動過程及其結果的一種管理活動，是經濟管理的重要組成部分。,第一章 總論,會計的特點,會計以貨幣為主要

2、計量單位,會計能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映 經濟活動過程及其結果,會計對經濟業(yè)務活動具有促進、控制、 考核和指導作用,會計的職能,核算職能,監(jiān)督職能,經濟決策職能,例題：會計的職能只有兩個，即核算職能和監(jiān)督職能。（ ×）,會計信息服務對象,會計信息的外部使用者(External users ),包括：投資者、債權人、政府職能部門、職工等,包括：企業(yè)管理者、部門負責人等,會計信息的內部使用者 (Internal us

3、ers ),一、會計的對象,會計的對象，是指會計所核算、監(jiān)督的經濟內容。在社會主義制度下，會計的對象是指社會主義再生產過程中的資金運動。,第二節(jié) 會計的對象、目的與任務,（一）工業(yè)企業(yè)會計的對象(資金循環(huán)圖),貨幣資金,儲備資金,貨幣資金,固定資產,成品資金,生產資金,說 明：,工業(yè)企業(yè)再生產過程的三個階段：供應過程、生產過程、銷售過程,資金運動過程中形態(tài)的變化： 貨幣資金 —儲備資金 —生產資金—成品資金 最后

4、又回到貨幣資金,資金除在內部循環(huán)周轉外，企業(yè)還會發(fā)生接受投資、借入借款等資金進入及調撥資產、支付稅費、歸還借款等資金退出。資金進入和退出所引起的資金增減變動，也是企業(yè)資金運動的表現(xiàn)形式，是會計反映和監(jiān)督的對象。,（二）商品流通企業(yè)會計的對象,商品流通企業(yè)的經營過程分為購進和銷售兩個過程，企業(yè)資金依次經過這兩個過程實現(xiàn)循環(huán)和周轉。,（三）行政事業(yè)單位會計的對象,行政事業(yè)單位的資金來源于國家預算撥款，其預算資金運動不表現(xiàn)為循環(huán)和周轉，只表現(xiàn)

5、為資金的取得和使用。,會計對象的具體內容,會計對象具體內容可以劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六個會計要素，這些要素是會計對象最基本的組成部分。,一、會計方法的組成,會計核算方法——基本方法,會計分析方法,會計檢查方法,第三節(jié) 會計方法,二、會計核算方法,設置賬戶,復式記賬,填制和審核憑證,登記賬簿,成本計算,財產清查,編制財務會計報告,一、會計核算的基本前提,會計核算的基本前提，是指會計核算中對某些難以確切界定的，但

6、對于會計工作有重大影響的問題，根據(jù)一般的正常情況所作的合理的推斷，是會計核算的前提和制約條件，又稱會計假設。主要有：,會計核算的基本前提和一般原則,■ 會計主體前提,（會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。）,,,,■ 持續(xù)經營前提,■ 會計分期前提,■ 貨幣計量前提,（一）會計主體前提,—— 是指經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立性的單位或組織。,1、什么叫會計主體？,你知道哪些單

7、位或組織嗎？,單位或組織可以是：,,股份公司,合伙企業(yè)或獨資企業(yè),我們是機關團體？,我們是學校？,企業(yè)的分公司？,2、會計主體前提的要求,—— 會計主體前提要求會計核算應當以本單位或組織發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映會計主體本身的各項經濟活動。,●它規(guī)定了會計核算的空間范圍,●它規(guī)定了處理會計事項的立場,3、明確會計主體的意義,首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。,其次，明確會計主體，才能把握會計處

8、理的立場。,最后，明確會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。,會計主體與法律主體有什么不同？,一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。,你能區(qū)別嗎？,好好經營,不要倒閉！,大家有錢賺,繼續(xù)經營下去！,（二）持續(xù)經營前提,1、什么叫持續(xù)經營？,—— 是指會計主體能夠按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，其經濟活動無休止地運行，會計主體無限期地存在下去。,我認為,2、持續(xù)經營前提的要求,,

9、,● 它規(guī)定了會計核算的時間范圍,———— 它是假設會計主體在正常情況下能持續(xù)經營，不會停業(yè)，不會破產，也不會大規(guī)模的削減業(yè)務，要求會計核算應當以會計主體持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。,3、明確持續(xù)經營前提的意義,● 只有假設企業(yè)能持續(xù)經營，才能確定會計核算的原則和方法。,債權債務按承諾清算,待攤預提能合理分配,固定資產按原值記錄,（三）會計分期前提,1、什么叫會計分期 ？,—— 是指將持續(xù)經營

10、的過程劃分為若干個時間段落，每一個時間段落就是一個會計期間。我國現(xiàn)行準則規(guī)定有年度、半年度、季度和月度四種會計期間。,,快點算賬，我已經投資快一年啦！,我今年賺了多少？,這個月又虧了？,你知道為什么要分期嗎?,2、會計分期前提的要求,● 它規(guī)定了會計核算的時間范圍。 （是對持續(xù)經營前提的補充）,—— 會計分期前提要求按劃分的階段 進行核算和監(jiān)督經營活動和財務成果，分期結算賬目和編制會計報表。,（四）貨幣計量前提,——

11、 是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位來計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。,1、什么叫貨幣計量？,貨幣計量解決的是用統(tǒng)一的價值尺度來反映企業(yè)經濟活動中發(fā)生的各種業(yè)務。,2、貨幣計量前提的要求,—— 它要求在會計核算中 △ 以貨幣為主要計量單位； △ 不考慮幣值變化的因素； △ 以人民幣為記賬本位幣。,●它規(guī)定了會計計量手段和方法,3、貨幣計量前提的意義,●明確貨幣計

12、量前提才能保持會計數(shù)據(jù)的可比性和有效性,●明確貨幣計量前提才能保持會計數(shù) 據(jù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性,二、會計核算的一般原則,——是在會計信息質量和會計確認、計量及報告等方面應遵循的基本原則和基本要求，是會計工作的規(guī)范。 主要有：,謹慎性,及時性,,,,,,,,,,,,,,,會計信息質量要求,客觀性,相關性,可理解性,可比性,實質重于形式,重要性,二、會計信息質量要求（8條） 達到一定質量的會計信息才有助于會計信息使用者

13、作出正確的決策，滿足他們的決策需要。1、可靠性原則（真實性、客觀性）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計 確認、計量和報告。,2、相關性原則（有用性） 含義：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使 用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計 報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情 況作出評價或

14、者預測。 －可靠性和相關性是會計信息質量中最重要的兩條質 量特征 。,3、可比性原則含義1：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計息口徑一致、相互可比。含義2：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。 舉例：固定資產的價值攤銷方法；,注意：不同企業(yè)橫向比較,注意：同一企業(yè)縱向比較,4、及時性原

15、則－保證信息的時效性、有用性含義：企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。5、可理解性原則（明晰性）含義：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財 務會計報告使用者理解和使用。 理解：對外報告會計－通俗易懂,6、謹慎性原則（穩(wěn)健性原則）舉例：如應收賬款的減值核算；含義：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報

16、 告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收 益、也不應低估負債或者費用。思考：會計選擇謹慎原則的原因？,7、重要性原則思考：提供的信息是否越詳細越好，越多越好？提示：信息成本、信息效用含義： 根據(jù)會計信息對于決策使用者的影響程度來決定會計核算的精確程度及會計報表內容的詳略程度，進而決定核算的工作量。,例題：重要性原則要求對重要經濟業(yè)務應單獨反映,

17、對次要業(yè)務不用記錄。（ × ),8、實質重于形式原則含義：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 舉例：資產概念－擁有和控制,三、會計記賬基礎——權責發(fā)生制（也稱“應計制”） 《企業(yè)會計準則－基本準則》第一章第九條：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量、報告。 1、引入實例 甲企業(yè)以月作為一個會計期間，某年1月15日

18、向乙企業(yè)銷售貨物一批，價款10萬元，2月10日收取貨款。 10萬元銷售收入在1月份確認、還是在2月份確認？為什么需要區(qū)分該收入是屬于1月份、還是2月份的？,即：由會計分期－導致了收入、費用歸屬期間的劃分 －正確確定不同會計期間的損益,觀點一：1月確認 理由－銷售貨物的交易發(fā)生在1月份， 1月份實物已轉移，

19、 1月份取得收款的權力；觀點二：2月確認 理由－ 2月份收到相應款項；,權責發(fā)生制,收付實現(xiàn)制,2、含義：權責發(fā)生制 凡當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理； 凡不屬當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。,3、作用： 解決收入、費用應該歸屬于哪一個會計期間的問題－由“會

20、計分期”假設而產生4、思考：為什么選用“權責發(fā)生制”？ 提示：那種原則更能真實反映企業(yè)收益、費用真正的 歸屬期間，以便正確地計算各期的損益？,5、運用練習： 甲企業(yè)2010年1月消耗的本月電費為2萬元，在2010年2月支付上月的電費，2010年2月由于停產沒有消耗電費，并預2010年3月的預計電費3萬元， 問甲企業(yè)在2010年1月、2月確認的費

21、用為？,觀點一權責發(fā)生制： 甲企業(yè)在2010年1月確認的用電費用為2萬 甲企業(yè)在2010年2月確認的用電費用為0萬觀點二－收付實現(xiàn)制： 甲企業(yè)在2010年1月確認的用電費用為0萬 甲企業(yè)在2010年2月確認的用電費用為5萬,第二章 會計要素,第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計恒等式第三節(jié) 賬戶的設置第四節(jié) 復式記賬原理第五節(jié) 總分類賬戶和明細分

22、類賬戶,一、資 產(asset),資產是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、能以或部計量的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。,第一節(jié) 會計要素,資產的確認條件：,1、資產是一種能給企業(yè)提供未來經濟利益的經濟資源；,2、資產由企業(yè)擁有或控制；,3、資產必須是可用貨幣進行計量的。,流動資產(current assets )：,流動資產是指現(xiàn)金及其他能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或被耗用的資產。,流動資產主要包括：

23、現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款及各種存貨等。,資產的分類,現(xiàn)金(cash)：指庫存現(xiàn)金，流動性最強的資產。,銀行存款(cash in banks )：指企業(yè)存放在銀行或其他金融 機構的，可自由提取、使用的存款。,(短期投資short-term )交易性金融資產：指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年的投資，包括股票、債券、基金等。,應收票據(jù)(notes receivable )：指出票人或付款人在某一特定

24、 日期或期間，無條件支付一定金額給持票 人的書面證明，如商業(yè)匯票等。,應收賬款(accounts receivable)：指因銷售商品或勞務而發(fā)生的 對顧客的貨幣要求權。,存貨(inventories)：指企業(yè)日常生產經營過程中持有以 備出售、或者仍然處于生產過程、或者在 生產或提供勞務過程中將被耗用的材料或 物料等。,非流動資產：,非流動資產是是指在一年以上或超過一年的一個營

25、業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或被耗用的資產 。,主要包括：長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等。,長期投資(long-term investments )：指企業(yè)出于特定目的而準備長期持有（超過1年）的投資，包括長期股權投資和長期債權投資。,固定資產(property )：指供企業(yè) 生產經營使用而不以出售為目的，且使用年限超過1年以上，并且在使用過程中能夠保持原有實物形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。,無形資產(i

26、ntangible assets )：指企業(yè)為生產商品或者提供勞務，或為出租給他人，或為管理目的而持有的，不具備實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，如專利權、商標權、土地使用權等。,其他資產(other assets )：指以上各項目以外的資產，如長期待攤費用等。,二、負 債(liabilities),負債按其流動性，可以分為流動負債和長期負債。,是指過去的交易、事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。,流動負債

27、(current liabilities)：,是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內，預期需動用流動資產或以新的流動負債償還的債務。,主要包括：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、應交稅金等。,短期借款(short-term debt)：指企業(yè)為保持正常生產經營周轉所需而向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以內的各種借款。,應付票據(jù)(notes payable)：指企業(yè)因購進貨物而發(fā)生，須 于特定日期支付一定金額

28、給持票人的書面 證明。,應付賬款(account payable)：指因賒購貨物或接受勞務而發(fā)生的債務。,應付工資（salaries payable應付職工薪酬）：指企業(yè)應付而尚未支付給員工的勞動報酬。（新：包括：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。）,應交稅金(tax payables )：指企業(yè)在生產經營過程中按照稅法規(guī)定計算出的應向國家繳納的各種稅金。,長期

29、負債 (long-term debts )：,是指是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種債務。,主要包括：長期借款、應付債券等。,長期借款(long-term debt)：指企業(yè)向銀行或其他金融機構介入的、償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的借款。,應付債券(bonds payable )：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于特定日期還本付息的書面證明。,三、所有者權益(owners’ equity),主要包括：實

30、收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。,是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權，其金額為全部資產減去全部負債后的余額。,資本金：主要指實收資本paid-in capital （或股本stockholders’ equity ）。,企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可分為：,國家資本金,法人資本金,個人資本金,外商資本金,公積金：包括資本公積和盈余公積。,資本公積：是指由于企業(yè)實收資本溢價、接受捐贈的資產、撥款轉入等形成的資產價值。

31、,盈余公積：是指按照國家規(guī)定，從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。,未分配利潤：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。,例題：屬于所有者權益類的所有賬戶，它們的用途和結構都是相同的。（ × ）,四、收 入 (Revenues ),是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經濟活動中所形成的經濟利益的總流入 。,,商品（產品）銷售收入和勞務收入,按企業(yè)經營業(yè)務的主次劃

32、分，可以分為：,企業(yè)的收入按其性質劃分，可以分為：,主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入,五、費 用 (Expenses ),是指企業(yè)為進行銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。,六、利 潤 (Earning ),是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是收入扣減費用后的差額。,,練習：會計要素中既有反映財務狀況的要素，也有反映經營成果的要素。（ √ ）,一、會計恒等式的表現(xiàn)形式,資金運動的靜態(tài)恒等式,資產=負債+所有者

33、權益,第二節(jié) 會計恒等式,企業(yè)擁有的資產和權益是同一資金的兩個方面。,有一定數(shù)額的資產，就必然有一定數(shù)額的權益；,投資者投入的—所有者權益,債權人提供的—債權人權益， 即負債,反之，有一定數(shù)額的權益，也必然有一定數(shù)額的資產。,從資金運動的靜止狀態(tài)來看，企業(yè)所擁有的資產總額必然等于權益總額，即資產必然等于負債及所有者權益之和。,會計要素之間恒等關系，反映了資產與權益之間基本關系，是設置

34、會計科目、復式記賬的理論基礎，也是編制資產負債表的理論依據(jù)。,資金運動的動態(tài)恒等式,收入-費用=利潤,在一定時期內，企業(yè)的收入扣減費用后的余額，即為利潤。,上述恒等式反映了收入、費用和利潤三要素之間的數(shù)量關系，這一關系是設置會計科目、復式記賬的理論基礎，也是編制利潤表的理論依據(jù)。,合并會計等式,資產=負債+所有者權益+（收入-費用）,企業(yè)資金運動是靜態(tài)和動態(tài)的統(tǒng)一，資金運動中所體現(xiàn)出來的各要素之間的數(shù)量關系又是交織在一起的。因此，上述兩

35、個基本關系式可以合并為：,或者：資產+費用=負債+所有者權益+收入,二、經濟業(yè)務與會計恒等式之間的關系,隨著經濟業(yè)務的不斷發(fā)生，如購進材料、支付費用、銷售產品等都會引起資產和負債及所有者權益的變化，但是，無論在哪一個時點上，哪一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產和負債及所有者權益之間的恒等關系。,一個企業(yè)在經營過程中發(fā)生的經濟業(yè)務是多種多樣的，概括起來主要有以下九類：,1.一項資產增加，一項負債增加，增加金額相等。2.一項資產增加，一項

36、所有者權益增加，增加金額相等。3.一項資產增加，另一項資產減少，增減金額相等。,4.一項負債減少，一項資產減少，減少金額相等。5.一項負債減少，另一項負債增加，增減金額相等。6.一項負債減少，另一項所有者權益增加，增減金額相等。,7.一項所有者權益減少，一項資產減少，減少金額相等。8.一項所有者權益減少，一項負債增加，增減金額相等。9.一項所有者權益減少，另一項所有者權益增加，增減金額相等。,舉例： 收到某單位預付

37、貨款存入銀行，所引起的變動為 （ A ）。A、一項資產增加，一項負債增加 B、一項資產減少，一項負債減少C、一項資產增加一項所有者權益增加 D、一項資產減少，一項所有者權益減少 如收到某單位預付貨款2000元存入銀行。則平衡關系式為： 資產（銀行存款2 000） =負債（預收賬款2000）+所有者權益（0元）資產=負債+所有者權益,第三節(jié) 賬戶的設置,一、會計科目的設置,會計科目的概念,會計科目是

38、指對會計對象的具體內容進行分類核算所設置的項目。,設置會計科目的原則,應符合會計對象的特點,必須將統(tǒng)一性和靈活性結合起來,必須符合經濟管理的要求,必須保持相對穩(wěn)定性,會計科目的類別及級次,科目的類別,負債類會計科目,資產類會計科目；,所有者權益類會計科目,成本類會計科目,損益類會計科目,會計科目的級次,第一：總分類科目，又稱一級科目、總賬科目,第二：明細分類科目，又稱名明細科目、細目,第三：二級科目，又稱子目,二、賬戶及其基本結構,賬戶

39、是對會計科目所反映的經濟業(yè)務內容，進行連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄的一種工具。會計科目就是賬戶的名稱。,會計科目與賬戶的關系：,從聯(lián)系上看，它們都是對同一經濟業(yè)務進行分類，說明同一經濟業(yè)務內容；,從區(qū)別上看，會計科目只能說明經濟業(yè)務內容；,賬戶則可以運用一定的格式來連續(xù)、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務內容的增減變化及其結果。,結論是，會計科目和賬戶是密不可分的，二者具有相互依存關系。,賬戶的基本結構 （借貸記賬法）,不同記賬方法，不同性質的賬戶，其結構不同

40、。,對于借貸記賬法下賬戶的結構的說明：,賬戶中有兩個基本部分，一個是登記增加額的，一個是登記減少額的；,一定時期內（月、季、年）賬戶登記的增加金額合計稱為本期增加發(fā)生額，而一定時期內賬戶登記的減少金額合計稱為本期減少發(fā)生額 ；,增加額和減少額相抵后，稱為賬戶的余額；,余額可以分為期初余額和期末余額兩種。,期初余額是上期轉入本期的余額，期末余額則由本期轉入下期，又成為下期的期初余額。,本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

41、,“T”型賬戶結構及其用途 ：P36,賬戶名稱,左方,右方,賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。,第四節(jié) 復式記賬原理,一、記賬方法,單式記賬法,復式記賬法,復式記賬法是指每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種方法。,準則規(guī)定：在中國境內的所有企業(yè)都應采用借貸記賬法。,例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 這一筆經濟

42、業(yè)務的結果是，銀行存款減少了500元，而企業(yè)的現(xiàn)金增加了500元，我們可以記錄這筆業(yè)務： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500,從銀行提取現(xiàn)金，會引起資產與負債的同時增加。（ × ）,二、復式記賬原理 P35,每一種復式記賬法都包含以下四項基本內容：,賬戶結構,記賬符號,記賬規(guī)則,試算平衡,借貸記賬法的基本內容,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相

43、等”作為記賬規(guī)則，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。,借貸記賬法的記賬符號,“借”、“貸”作為記賬符號，分別表示：,資產、費用的增加;,負債、所有者權益及收入的減少。,資產、費用的減少;,負債、所有者權益及收入的增加。,借貸記賬法的賬戶結構,資產類賬戶結構,結構特點：借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期初余額和期末余額都反映在借方。,資產賬戶的期末余額=借方期初余額+本期借 方發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。,負債、所有者權益類賬戶

44、結構,結構特點：借方記錄減少額，貸方記錄增加額，期初余額和期末余額都反映在貸方。,負債或所有者權益賬戶的期末余額=貸方期初 余額+本期貸方發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。,成本類賬戶結構,結構特點：成本實際上也是一種資產，其賬戶結構與資產類賬戶相同。成本增加記借方，成本轉銷記貸方。,損益類賬戶結構,收入類賬戶結構特點：收入增加記貸方，收入減少或轉銷記借方，月末一般無余額。,費用類賬戶結構特點：費用的增加記借方，費用的減少或轉銷記貸方，月末

45、一般也無余額。,借貸記賬法的記賬規(guī)則,,“有借必有貸，借貸必相等”,記賬規(guī)則應用舉例,賬戶的對應關系和會計分錄,賬戶的對應關系，是指賬戶應借、應貸的相互關系對應賬戶，是指存在對應關系的賬戶會計分錄，是指在記賬憑證中明確應借應貸賬戶的名稱和金額的記錄。會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。,借貸記賬法的試算平衡,,發(fā)生額的試算平衡,全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計,余額的試算平衡,全部賬戶期末借方余額

46、合計 = 全部賬戶期末貸方余額合計,第五節(jié) 總分類帳戶與明細分類帳戶,一、總分類賬戶與明細分類賬戶的概念及關系,總分類賬戶，是對經濟業(yè)務的具體內容進行總括核算的賬戶，提供某一內容的總括資料，又稱總賬賬戶。,明細分類賬戶，是對某一經濟業(yè)務進行明細核算的賬戶，提供某一內容的詳細指標，又稱明細賬戶。,二者的關系 ：,二者反映發(fā)經濟業(yè)務內容相同，登記的依據(jù)也相同；,二者起的作用不同，總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；所屬明細

47、分類賬戶是總分類賬戶的輔助賬戶，起補充說明作用；,二者提供的指標不同，總分類賬戶提供總金額指標，而明細分類賬戶除提供金額外，還提供實物指標。,二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,平行登記，是根據(jù)同一會計憑證，既在有關總分類賬戶中進行總括登記，又在有關明細分類賬戶中進行詳細登記。,平行登記的要點：,同期登記；,同方向登記；,同金額登記。,同依據(jù)登記。,本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經濟業(yè)務為例，系統(tǒng)地說明如何運用賬戶和借貸記賬法進行日常的

48、會計賬務處理。制造業(yè)的經營循環(huán):,籌集資金,購買原材料,生產產品,銷售產品,財務成果,利潤分配,,,,,,,第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產經營過程核算和成本計算,,資金籌集渠道,投資者投入：形成企業(yè)所有者權益的主要部分，構成企業(yè)的實收資本或股本,向債權人借入：形成企業(yè)的負債,一、資金籌集業(yè)務的核算,資產增加,所有者權益增加,負債增加,,（一）資金籌集業(yè)務,（二）設置的主要賬戶,1、“實收資本”賬戶,例：企業(yè)收到國家增加投資800000元，

49、其中貨幣資金300000元，大型設備500000元，款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。,借：銀行存款 300 000 固定資產——大型設備 500 000 貸：實收資本——國家資本 800 000,2、“短期借款”賬戶,例：企業(yè)從銀行取得為期3個月的流動資金貸款60000元，款項已劃轉到企業(yè)存款賬戶中,借：銀行存款

50、 60 000 貸：短期借款——流動資金借款 60 000,3、“長期借款”賬戶,例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設工程借款240 000元已到款。,借：銀行存款 240 000 貸：長期借款——工程借款 240 000,二、材料采購過程的核算（一）原材料購進業(yè)務（二）設置的主要賬

51、戶 工業(yè)企業(yè)的材料核算有計劃成本核算和實際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計劃成本法,貨幣資金,賒賬,,在途材料,,材料驗收入庫,材料買價、直接相關的稅金和采購費用,,１、“材料采購”賬戶和“應交稅金”賬戶,舉例例：購進Ａ材料6000千克，買價120000元，增值稅進項稅額20400元，全部款項用銀行存款付訖，尚末驗收入庫。,借：材料采購——A材料 120

52、 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400,2、“原材料”賬戶,如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為,借：原材料——A材料 120 000 貸：材料采購——A材料 120 000,結算單據(jù)下月到達時：借：

53、原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款等科目）,材料采購與原材料,3、“應付賬款”賬戶,例：企業(yè)從昌大物質公司購入C材料4000千克，買價160000元，增值稅進項稅額27200元，全部款項尚末支付，票據(jù)末取得。,借：材料采購——C材料 160 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27 200

54、 貸：應付賬款——昌大物質公司 187 200,4、“應付票據(jù)”賬戶,例：企業(yè)向南方工廠購入B材料3200克，買價80000元，增值稅進項稅額13600元，開出一張面值93600元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗收。,借：材料采購——B材料 80 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13 600

55、 貸：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票 93 600,5、“預付賬款”賬戶,例：企業(yè)向廣化集團公司訂購D材料，按合同規(guī)定預付貨款50000元，用銀行存款支付。,借：預付賬款——廣化集團 50 000 貸：銀行存款 50 000,（三）主要經濟業(yè)務核算舉例1、以銀行存款結算

56、貨款（錢貨兩清） 借：材料采購（或原材料）—×××材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（支付的價款、稅款）2、賒購或以商業(yè)匯票結算 借：材料采購（或原材料）—××

57、×材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、 應付票據(jù)（支付的價款、稅款）3、償還應付賬款或票據(jù) 借：應付賬款/應付票據(jù)

58、 貸：銀行存款,訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時 借：材料采購（或原材料）—×××材料 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據(jù)（支付的價款、稅款）,4、預付賬款購入材料,預付時： 借：預付賬款——XXX公司 貸：銀行存款,如：上例中訂購材料已收到1500千克，買

59、價為45000元，增值稅進項稅額7650元，用預付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫。,借：材料采購——D材料 45 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7 650 貸：預付賬款——廣化集團 50 000 銀行存款

60、 2 650,采購費用的分攤及核算1、什么是采購費用 采購費用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金及其他費用等。2、分攤原則 凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，

61、應按材料的重量或買價等比例分攤。,3、分攤具體計算方法 （1）首先計算采購費用分配率。計算公式為采購費用分配率=采購費用總額 / 物資的總重量（或買價等） （2）然后計算各種材料應負擔的采購費用。計算公式為某種材料應負擔的采購費用 =某種物資的總重量（或買價等） ×采購費用分配率4、賬務處理 借：材料采購—×××材料（分配的采購費用）

62、 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購費用）,5、舉例說明例：廣東捷運公司轉來A、B、C、D材料的運單12000元，保險費2400元，共計為14400，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費300元。按材料的重量進行采購費用的分配。（不考慮運輸可以計提進項稅額）,計算分配率：采購費用的分配率=14700÷（6000+3200+4000+1500）=1,計算各材料應負擔的采購費用：A材料應負擔

63、的采購費用=6000×1=6000（元）B材料應負擔的采購費用=3200×1=3200（元）C材料應負擔的采購費用=4000×1=4000（元）D材料應負擔的采購費用=1500×1=1500（元）,編制上述會計分錄： 借：材料采購——A材料 6 000 ——B材料 3 200

64、 ——C材料 4 000 ——D材料 1 500 貸：銀行存款 14 400 庫存現(xiàn)金 300,若采購的A、B、C、D材料全部驗收入庫，則會計分錄為,借：原材料——A材料 126 000

65、 ——B材料 83 200 ——C材料 16 4 000 ——D材料 46 500 貸：材料采購——A材料 126 000 ——B材料

66、 83 200 ——C材料 164 000 ——D材料 46 500,三、生產過程的核算,（一）、生產業(yè)務1、產品生產從原材料投入到產品產出,是企業(yè)的生產過程,也是勞動耗費過程。勞動耗費包括物化勞動和活勞動的耗費。根據(jù)各種耗費與產品

67、生產的聯(lián)系，分為生產費用和期間費用兩大類。2、生產費用：是指直接用于產品生產的資源耗費。主要包含：材料費用、生產人工費用、廠房機器的耗費及管理生產的費用。這些費用應按照產品的種類進行歸集和分配，形成各類產品的產品成本。3、生產費用又分為：直接費用與間接費用 一般將能夠直接計入產品成本的生產費用，稱為直接費用，如生產產品所耗費的材料、生產工人工資等；需要先歸集、后分配計入產品成本的生產費用，稱為間接費用，一般都是 “制造費

68、用”如生產車間管理人員工資、固定資產折舊等,（二）、設置的主要賬戶,1、“生產成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內容：企業(yè)進行工業(yè)性 生產所發(fā)生的各種生產費用，計算完工產品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對象設置明細賬戶，必要時可設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶。（4）結構：,,,直接材料直接人工制造費用轉入,結轉完工入庫的產品成本入 “庫存商品”,,尚未完工的產品成本,例：企業(yè)生產甲產品耗用1

69、0000元材料，生產乙產品耗費了5000元材料。借：生產成本—甲產品 10000 —乙產品 5000 貸：原材料 15000,2、“制造費用”賬戶,（1）類別：成本類（2）核算內容：企業(yè)生產發(fā)生的各項間接費用。包含車間管理人員工資、福利費；車間的水電費、辦公費、機器、房屋的折舊、修理費等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設置明細賬戶，并按費用項目設置專欄。（4）結