論企業(yè)成本計算方法的改革——對全部成本和變動成本法結(jié)合運用的探討

1、財會幽地絲塹Q嬰型逝!堡豳論企業(yè)成本計算方法的改革——對全部成本和變動成本法結(jié)合運用的探討口李素云中原證券股份有限公司t摘要：在保留傳統(tǒng)成本計算方法一全部成本法的基礎(chǔ)上，設(shè)法克服傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷，吸收變動成本法的優(yōu)點，使企業(yè)的成本既能反映企業(yè)的生產(chǎn)實績，又能為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：成本會計；計算；變動成本；改革全部成本的計算和變動成本的計算，是西方管理會計中兩種不同的成本計算方法。我國經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化，對財會工作

2、提出了新的要求，財會工作必須進(jìn)行改革，以適應(yīng)搞活經(jīng)濟，增強企業(yè)活力，提高經(jīng)濟效益的需要。我們知道，傳統(tǒng)的成本核算方法能提供產(chǎn)品的實際成本資料，這些資料既是企業(yè)進(jìn)行價值補償?shù)某叨?，也是制訂價格的依據(jù)。但傳統(tǒng)的成本核算也存在嚴(yán)重的不足，對傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行改革已是勢在必行。一、兩種成本計算的實質(zhì)及其理論根據(jù)成本在按其習(xí)性劃分為固定成本和變動成本后，傳統(tǒng)的成本計算方法就不能滿足企業(yè)內(nèi)部的決策需要了。因此，為了使會計工作提供更廣泛、更明確的

3、經(jīng)濟信息，滿足企業(yè)內(nèi)部計劃管理、成本控制和經(jīng)營決策的需要，就產(chǎn)生了與傳統(tǒng)的成本計算方法即傘部成本法相對應(yīng)的另外一種計算產(chǎn)品成本的方法，即變動成本法。變動成本法又稱為直接成本法。它是根據(jù)成本習(xí)性劃分成本為變動成本和固定成本，然后把一定期間發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用等全部變動生產(chǎn)成本計人產(chǎn)品成本的方法。這種方法沒有把固定制造費用列入產(chǎn)品成本，而是把它和生產(chǎn)成本一起作為期|’日】成本處理，在當(dāng)期的損益表中作為銷售收(2)商務(wù)科職責(zé)

4、：負(fù)責(zé)價格控制與合同商談，通過計算目標(biāo)價格進(jìn)行價格控制，制定近期降價步驟與中遠(yuǎn)期降價規(guī)劃!(龜形圖)壓高＼竺蘭／／圖七審核細(xì)則：一是采購部件必須進(jìn)行目標(biāo)成本測算，廠家必須按我方規(guī)定的格式提供報價明細(xì)(如技術(shù)部限定的材質(zhì)、技術(shù)2科或制造技術(shù)科限定的工序構(gòu)成、財務(wù)部限定的費率與利潤率、質(zhì)保部確認(rèn)各材質(zhì)及工序加工后是否符合質(zhì)栓標(biāo)準(zhǔn)，是否滿足質(zhì)量使用要求)。因為如果報價格式不統(tǒng)一，譬如有的廠家按公時費用報價，有的按使用量報價，121徑不一致，失

5、去可比性。二是廠家報送的價格明細(xì)無外乎兩部分組成，即材料與工費，材料費是可根據(jù)技術(shù)圖紙進(jìn)行測算的，較為直接，計算一下材料費占該入的一個扣減項目。全部成本法又稱為吸收成本法。顧名思義就是把一定期間發(fā)生的全部制造成本，包括固定成本和變動成本都吸收到產(chǎn)品成本中去。在全部成本下，所有的生產(chǎn)成本都作為產(chǎn)品成本，而不將固定制造費用作為期間成本處理，因此，單位產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的固定制造費用。傳統(tǒng)的損益表就

6、是按吸收成本法編制的。舉一簡例來說明在兩種成本計算方法下所產(chǎn)生的單位成本。設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：全年生產(chǎn)產(chǎn)品3000件，每件直接材料$4，直接人工$3，變動制造費用$1，固定制造費用傘共$15000。表一兩種計算方法下的單位成本變動成本法全部成本法直接材料44直接人工33變動制造費用11固定制造費用(15000／30000)5單位成本813部件確認(rèn)后，由于要攤銷一定的工模具費用，往往價格較高，但攤銷不能無限期進(jìn)行，必須在

7、確認(rèn)新價格時即規(guī)定長期降價策略。如認(rèn)可廠家一個新件價格后，必須問時讓對方也認(rèn)可在三年內(nèi)降價5％，第一年可降l％，第二年町降2％，第三年可降2％等。(3)進(jìn)度科職責(zé)：根據(jù)廠家信譽、生產(chǎn)能力、價格、降價配合度及納期分配各廠家的供應(yīng)量比率，然后在生產(chǎn)納期內(nèi)及時交貨，如未能按要求交貨的廠家，將影響下批次的供成營，造成延誤損失的要進(jìn)行相應(yīng)賠償或處罰。如逾期10天的應(yīng)降價l％～3％；逾期15天的應(yīng)降價10％；逾期20天以上的考慮取消其供貨資質(zhì)。圖八

8、三、結(jié)束語經(jīng)過設(shè)計成本化改造，加之采購機構(gòu)細(xì)化與重組，不但使采購職權(quán)得到適當(dāng)平衡與制約，更強化了價格控制職能，使成本控件價格的比率即可得出廠家工費高低的一個大致判斷。三是新制由后臺走向前沿，更加直接，為降低成本提供了可能?；蕦憽Ｊ褙M罱量三一一一一一萬方數(shù)據(jù)財會巡幽12魚Q翌趟逝豳淺析事業(yè)革位內(nèi)部控制存在的問題與對策口李蔚莉河南省社會體育管理中心摘要：建立健全合理的內(nèi)部財務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會計核算的真實性和完整性。但目前事業(yè)單位內(nèi)

9、部控制制度存在一些問題，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系從增強內(nèi)控意識，健全單位內(nèi)部控制制度體系，強化預(yù)算控制，健全內(nèi)部審計等入手逐步強化事業(yè)單位內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題與對策隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高質(zhì)茸的財務(wù)會計信息對中國經(jīng)濟的發(fā)展和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會計核算的真實性和完整性。會計內(nèi)部控制是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，控制財務(wù)風(fēng)險，防止經(jīng)濟犯罪的有效管理手段

10、，是新時期加強事業(yè)單位會計工作的客觀要求。但是，從實際情況看，一些事業(yè)單位的內(nèi)部控制還存在很多問題。有的甚至還相當(dāng)嚴(yán)重。下面就內(nèi)部控制存在的問題、原因及解決辦法三個方面談幾點看法。一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題成本計算的職能也日益發(fā)展，除了需要向國家、企業(yè)外部投資人、債權(quán)人提供自助于進(jìn)行存貨估價、損益計算和制定價格的成本資料外，還要向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有助于他們對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策和控制的各種成本資料。全部成本計算

11、和變動成本法計算所提供的成本資料分別在企業(yè)經(jīng)營管理活動中起著不問的作用。(一)全部成本的計算在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的作用全部成本計算是現(xiàn)行工業(yè)氽業(yè)會計制度規(guī)定的成本計算方法，它具有約束性，而且國家財政和稅務(wù)部門，還從法令和條例等方Ilf加以肯定。因此，我國工業(yè)企業(yè)，都必須采用傘部成本計算確定成本和損益以及企、眥的資金狀況，并據(jù)以對外提供企業(yè)的成本損益、應(yīng)交稅金等資料。在西方國家也是如此，他們是通過制定“公認(rèn)會計原則”和稅收法律等對全部成本

12、計算加以肯定。概括地說：取得會計報告的合法性和對企業(yè)外部提供公認(rèn)的會計資料足全部成本計算在企業(yè)經(jīng)營管理中的最大作用。其次，全部成本計算提供的成本資料可以為產(chǎn)品訂價提供依據(jù)。根據(jù)馬克思的價值理論，商品的價格是其價值的貨幣表現(xiàn)。但在經(jīng)濟1二作實踐中，往往是用產(chǎn)品的價格來體現(xiàn)產(chǎn)品的價值。而產(chǎn)品的價格構(gòu)成是：產(chǎn)品價格=產(chǎn)品銷售成本稅金利潤從長遠(yuǎn)來看，為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗費的變動費用和固定費用都應(yīng)該得到補償，否則企業(yè)就不能生存F去。(二)變動成本計算在

13、企業(yè)經(jīng)營管理活動中的作用1便于進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測例：如果yl=abx，其中a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，X表示銷售量。假設(shè)銷售單位價為r，則銷售收入yo=Ⅸ，可建正如F方程組：fyl=abxIyl=rx其圖像表現(xiàn)為：yx銷售額y1=abx銷售成本(一)事業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善在實際工作中，建立一個完善的能夠涉及到單位各個方面的內(nèi)部控制制度十分困難。各個單位的實際情況以及所在經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，不可能所有的問題都能估計到，因此要建立

14、一個能防止任何差錯和舞弊的內(nèi)部控制制度是很困難的，現(xiàn)有制定的內(nèi)部控制制度往往不夠完善，或者未能及時根據(jù)情況的變化對現(xiàn)有的制度進(jìn)行補充和完善，不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。(二)內(nèi)部控制意識淡薄和體系不完善良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重成本相等，此時企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)。這個交點即盈虧臨界點可以根據(jù)a、b、r和X等項因素的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算。這種測算稱為保本預(yù)測，或稱為保本分析，它是經(jīng)營預(yù)測中的一個重要方面。2經(jīng)濟責(zé)任明確。便

15、于進(jìn)行成本控制由于變動成本的數(shù)學(xué)模型y=abx可以劃分為變動成本和固定成本兩個部分，因此，它有利于分清各部門的成本責(zé)任。變動成本一般說是牛產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的町控成本，所以，可以建立能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的彈性目標(biāo)進(jìn)行控制；固定費用則往往是管理部門的町控成本，可以通過編制固定目標(biāo)成本進(jìn)行控制。3便于進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析因為企業(yè)的經(jīng)費能力一經(jīng)形成，則處于相對穩(wěn)定狀態(tài)，在短期內(nèi)難以做出較大的改變。所以，企業(yè)的短期經(jīng)營決策分析，通常足在總成本中劃出變

16、動成本然后建立成本數(shù)學(xué)模型，運用數(shù)學(xué)進(jìn)行定量分析，選定最優(yōu)經(jīng)營方案?？梢?，能提供這種計算分析資料的非變動成本計算萸屬。三、在現(xiàn)行會計制度下將全部成本法與變動成本法兩種方法結(jié)合運用的設(shè)想全部成本計算是國家現(xiàn)行法令、制度規(guī)定一切企業(yè)必須采用的成本計算方法。為了同時滿足倉業(yè)編制對外財務(wù)報表和加強H常經(jīng)營管理兩方面的需要，應(yīng)盡量減輕企業(yè)財務(wù)工作人員的核算工作量，町以建立以變動成本計算為基礎(chǔ)的全部成本計算體制。這種成本核算體制應(yīng)具有如下特點第一，

17、不改變現(xiàn)行財政部規(guī)定的成本開支范圍和成本項目，在同一張產(chǎn)品成本計算單中I司時提供變動成本和全郎成本兩套成本資料。第■，根據(jù)重要件會計原則劃分變動費用和固定費用，根據(jù)“重要性”會計原則將現(xiàn)行成本項目或費用項目按成本習(xí)性進(jìn)行分類。1原材料、燃料和動力項目是隨產(chǎn)量成正比例變動的因此應(yīng)劃為變動費用。耄2生產(chǎn)工人工資、提取的職工福利基金項目應(yīng)具體結(jié)合企業(yè)鼉的工資形式確定。召3車間經(jīng)費中各費用項目有的屬于固定費用。星第了，自制半成品和在產(chǎn)品按車間定