出口退稅政策與管理

1、3/28/2024,孟坤,1,出口退稅政策 及業(yè)務指南,3/28/2024,孟坤,2,,3/28/2024,孟坤,3,3/28/2024,孟坤,4,,,3/28/2024,孟坤,5,1、引言：關于出口退稅的幾個簡單概念（5個W）,（一）WHAT：什么是出口退稅？出口退稅，是指納稅人的貨物或者勞務出口后，稅務機關退還其已負擔的稅款或者免征其應負擔的稅款。所以，我們平常所說的出口退稅，實際上包括退稅和免稅兩個概念，并不單指退稅。,3/2

2、8/2024,孟坤,6,引言：關于出口退稅的幾個簡單概念（5個W）,（二）WHY：為什么要實行出口退稅？最主要目的是為了使本國產品以不含稅價進入國際市場，降低出口產品價格，提高本國產品在國際市場上的市場競爭力。實行出口退稅是符合國際貿易組織要求的一項國際慣例。（由于是國際慣例，因此它是符合WTO規(guī)定的，因此不可訴。）,3/28/2024,孟坤,7,引言：關于出口退稅的幾個簡單概念（5個W）,（三）WHO：誰可以辦理出口退稅？根據

3、國家規(guī)定，有資格申請出口退稅的，是有貨物出口的納稅人。在實際工作中，主要指外貿企、生產企業(yè)、其他組織以及注冊為個體工商戶的個人。另外，經國務院批準后一些沒有貨物出口的納稅人也可按特殊方式辦理退稅，如外商投資企業(yè)采購國產設備退稅。,3/28/2024,孟坤,8,引言：關于出口退稅的幾個簡單概念（5個W）,（四）WHEN：什么時候辦理出口退稅？納稅人在貨物出口后，要在規(guī)定的時間內向稅務機關申報退稅。根據總局的最新規(guī)定，納稅人在貨物出口之日

4、起90天后的第一個增值稅納稅申報期截止日之前，要向主管稅務機關申報退稅，特殊情況可向主管退稅機關申請延期3個月。對未按規(guī)定申報退稅的，應視同內銷征稅。,3/28/2024,孟坤,9,引言：關于出口退稅的幾個簡單概念（5個W）,（五）WHERE：在哪里辦理出口退稅？納稅人應向主管稅務機關申請辦理出口退稅。目前，我省絕大部分市局的出口退稅申報已由征收大廳統(tǒng)一負責，部分市局的外貿企業(yè)退稅由市局進出口科直接辦理申報。,3/28/2024,孟坤

5、,10,主要內容,1.出口退稅基礎知識2.出口退稅政策的基本規(guī)定 3.出口退稅操作實務4.密切防范騙取出口退稅行為5.出口退稅的幾個問題,3/28/2024,孟坤,11,1. 出口退稅基礎知識,1.1 出口退稅的含義 1.2 出口退稅的依據 1.3 出口退稅的基本原則,3/28/2024,孟坤,12,出口退稅是指對出口貨物或勞務退還按稅法規(guī)定已繳納或免征應繳納的間接稅。是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于使

6、各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。,1.1 出口退稅的含義,,3/28/2024,孟坤,13,1.2 出口退稅的依據,包括理論依據和法律依據1.2.1 出口退稅的理論依據 間接稅轉嫁 消費地課稅 公平競爭,,3/28/2024,孟坤,14,一、間接稅轉嫁。依據稅法理論，間接稅具有轉嫁性質，雖然形式上是對生產和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔。出口商并非出口貨物的消費者，不應當負擔出口貨物

7、所含的間接稅。,,3/28/2024,孟坤,15,二、消費地課稅。依據國際法的國家領域權原則，進口國要根據本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口國也不能將本國國民的稅收負擔強加給進口國國民。,,3/28/2024,孟坤,16,三、公平競爭。由于各國稅制的不同而使貨物的含稅量相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭。,,3/28/2024,孟坤,17,1.2 出口退稅的依據,1.2.2 出口退稅的主要法律依據 WTO規(guī)定

8、 增值稅條例規(guī)定 消費稅條例規(guī)定,,3/28/2024,孟坤,18,一、世界貿易組織（WTO）規(guī)定。 關稅與貿易總協(xié)定（簡稱GATT，WTO的前身）第六條規(guī)定：“一締約國領土的產品輸出到另一締約國領土，不得因其免納相同產品在原產國或輸出國用于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅?！?,,3/28/2024,孟坤,19,二、增值稅條例規(guī)定?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二條第

9、三款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。”,,3/28/2024,孟坤,20,三、消費稅條例規(guī)定?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的免稅辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。”,,3/28/2024,孟坤,21,1.3 出口退稅的基本原則,一、國際慣例原則二、屬地管理原則三、零稅率原則四、宏觀調控原則,,3/28/20

10、24,孟坤,22,國際慣例原則,國際慣例原則是指一主權國家在參加國際經貿活動與國際分工時，為促進本國涉外經貿活動的發(fā)展，所執(zhí)行的某項政策措施符合一定的國際準則。,,3/28/2024,孟坤,23,屬地管理原則,屬地管理原則是指一國對其領土（領域）范圍內發(fā)生的經濟行為，有權按照本國的稅收法律實行管轄。,,3/28/2024,孟坤,24,零稅率原則,零稅率原則，即：“征多少、退多少”、“未征不退，徹底退稅”。就是將出口貨物所含的流轉稅全部退

11、還給出口商。,,3/28/2024,孟坤,25,宏觀調控原則,宏觀調控原則是指國家在制定出口貨物退（免）稅政策時，既要符合出口貨物退（免）稅的國際慣例，又必須體現(xiàn)國家的經濟政策，即通過稅收的職能作用體現(xiàn)宏觀調控的原則。,,3/28/2024,孟坤,26,2. 出口退稅政策的基本規(guī)定,我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》(國稅發(fā)〔2005〕51號)第二條規(guī)定：“出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財

12、務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征其增值稅、消費稅。”,3/28/2024,孟坤,27,2. 出口退稅的基本政策規(guī)定,2.1 出口退稅的出口商2.2 出口退稅的貨物2.3 出口退稅的稅種2.4 出口退稅的稅率2.5 出口退稅的計稅依據2.6 出口退稅的方法2.7 出口退稅的期限2.8 出口退稅的地點2.9 出口退稅的預算級次,,3/28/2024,孟坤,28,2. 1出口退稅的出口商,具有出口

13、貨物退（免）稅資格的出口商，包括以下兩類： 一、對外貿易經營者； 二、特定退稅的企業(yè)和人員。,3/28/2024,孟坤,29,對外貿易經營者,對外貿易經營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經商務部及其授權單位賦予出口經營資格的從事對外貿易經營活動的法人、其他組織或者個人。其中，個人（包括外國人）是指注冊登記為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。,,3/28/2024,孟坤,30,特定退稅的企業(yè)和人員,（一）

14、沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)：指委托有出口經營資格的流通性出口企業(yè)出口自產貨物的沒有出口經營資格的生產企業(yè)。 （二）其他無出口經營資格但國家特準予以退（免）稅的企業(yè)和人員。(如：對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中中標的國內企業(yè)；外國駐華使（領）館及其外交人員等。),,3/28/2024,孟坤,31,2.2 出口退稅的貨物,一、一般退稅貨物 二、特準退稅貨物 三、免稅不退稅貨物四

15、、不予退稅貨物,3/28/2024,孟坤,32,一般退稅貨物,可以退稅的貨物（包括勞務，下同）一般應同時具備以下四個條件： 1.屬于增值稅、消費稅征稅范圍； 2.報關離境； 3.在財務上作銷售處理； 4.出口收匯并核銷。,,3/28/2024,孟坤,33,特準退稅貨物,第一類：離境不銷售（不收匯核銷） 第二類：報關不離境 第三類：不報關不離境,,3/28/2024,孟坤

16、,34,特準退稅之一：離境不銷售（不收匯核銷）,對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物；在國內采購并運往境外進行投資的貨物；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外方式下出口的貨物；境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；補償貿易、易貨貿易方式出口的貨物等。,,3/28/2024,孟坤,35,特準退稅之二：報關不離境,運往港、澳、臺地區(qū)的貨物；運往出口加工區(qū)、監(jiān)管倉庫、保稅物流中心（B型）、區(qū)港

17、聯(lián)動的物流園區(qū)等海關負責監(jiān)管的特定區(qū)域的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；出境口岸免稅店銷售給出境人員的國產商品等。,,3/28/2024,孟坤,36,特準退稅之三：不報關不離境,利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中國內企業(yè)中標的機電產品；外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產設備；外國駐華使領館、國際組織駐華機構及其具有外交身份的人員購買的物品和勞務等。,,3/28/2024,孟坤

18、,37,免稅不退稅貨物,來料加工復出口的貨物；出口的計算機軟件；出口的含金（包括黃金和鉑金）成份的產品，包括黃金、鉑金或包黃金、鉑金制的表殼 等；出口的避孕藥品和用具、古舊圖書；生產企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物；國家免稅出口卷煙計劃內的出口卷煙；軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物；國家規(guī)定的其它免稅貨物。,,3/28/2024,孟坤,38,關于白銀出口退（免）稅的特殊規(guī)定,從2

19、008年1月3日起，對出口企業(yè)出口的白銀及其初級制品（海關商品代碼為： 7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100），出口企業(yè)所在地稅務機關要向貨源地稅務機關進行函調。函調及回函的內容在函件的“其他需要說明的情況”欄中填寫。對回函確認出口上述產品或生產產品的主要原材料（銀）已足額納稅的予以退稅。對回函確認上述產品或生產產品的主要原材料（銀）享受增值稅先征后返或其他增值稅稅收優(yōu)惠政策以及

20、其他納稅不足情形的不予退稅，實行出口環(huán)節(jié)免稅。,,3/28/2024,孟坤,39,不予退（免）稅貨物,國家禁止出口的貨物；國家取消退稅的貨物。主要是兩高一資等產品。一般援外出口貨物；(一般物資援助是指中國對外經濟技術援助項下，由中國政府向受援國政府提供民用生產或生活等物資，承辦企業(yè)代政府執(zhí)行物資采購和運送任務，企業(yè)在執(zhí)行援外任務后與政府辦理結算。結算方式包括實報實銷結算制和承包結算制。)出口的國家免稅出口卷煙計劃以外的卷煙；生產

21、企業(yè)自營或委托出口的非自產貨物；無出口經營權的商貿企業(yè)委托出口的貨物；其它不予退（免）稅的出口貨物。,,3/28/2024,孟坤,40,2.3 出口退稅的稅種,目前，我國出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅。,3/28/2024,孟坤,41,2.4 出口退稅的稅率,一、增值稅退稅稅率 （一）現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅率；（二）按征稅率確定的退稅率；（三）按征收率確定的退稅率；二、消費稅退稅稅率（稅額）,3/28/

22、2024,孟坤,42,現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅率,國家調整出口退稅率后，國家稅務總局會向全國下發(fā)出口退稅率文庫，供各級稅務機關及出口企業(yè)使用。出口退稅率文庫全國統(tǒng)一。出口企業(yè)按退稅率文庫規(guī)定申報退稅，稅務機關以此為依據審批退稅。,,3/28/2024,孟坤,43,現(xiàn)行《出口貨物退稅率文庫》的退稅率,特別注意：在總局退稅率文庫中出口退稅率為0的貨物，是指對該產品不退稅并不是增值稅條例中所說的零稅率，而是與之恰好相反，對出口退稅率為

23、0的貨物，應在出口當月視同內銷計提銷項稅，其對應的進項稅額可正常申請抵扣。,,3/28/2024,孟坤,44,按征稅率確定的退稅率,外國駐華使領館、國際組織駐華機構及其具有外交身份的人員購買的物品和勞務；外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產設備。,3/28/2024,孟坤,45,按征收率確定的退稅率,此類退稅采取“就低不就高”的原則從屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)（包括生產、商業(yè)）購進的退稅率高于或等于征收率的貨物，按征收率退稅；低于征收率的貨

24、物，按出口商品對應的退稅率退稅。此原則在2009年征收率調整之前，對確定一個產品的退稅率非常重要。因為當時有6％、4％的征收率，而同時還有5%的退稅率。從目前的實際情況看，由于沒有3%以下的退稅率，這個原則可以簡化，即取得代開的增值稅專用發(fā)票，按征收率退稅從小規(guī)模納稅人處采購出口的屬于不退稅的商品，按規(guī)定征收增值稅。,3/28/2024,孟坤,46,確定退稅率的主要依據：報關單上海關商品碼,例外情況：稅務機關如在退稅審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)報

25、關與實際出口產品不符時，有權進行核查。,3/28/2024,孟坤,47,2.5 出口退稅的計稅依據,（一）外商投資企業(yè)采購國產設備、外貿企業(yè)退增值稅：依購進貨物增值稅專用發(fā)票所列“金額”； （二）外貿企業(yè)退消費稅：依購進貨物消費稅專用稅票所列“計稅金額”或“課稅數(shù)量”； （三）納稅人免增值稅和生產企業(yè)免抵退增值稅：依出口發(fā)票所列離岸價格； （四）生產企業(yè)免消費稅：依出口發(fā)票所列離岸價格或實際出口數(shù)量。 （五 ）生產企業(yè)退

26、消費稅：取得的消費稅專用稅票所列消費稅額,3/28/2024,孟坤,48,2.5 出口退稅的計稅依據,（五）關于匯率問題：1、應按出口當月每月1日或出口當日匯率計算2、匯兌損益應計入財務費用，而不應沖減銷售收入。3、出口退稅審核系統(tǒng)中的匯率設定省局會及時調整。,3/28/2024,孟坤,49,2.6 出口退稅的方法,一、先征后退稅（現(xiàn)已不用）二、免稅三、免抵退稅四、免退稅（即現(xiàn)行外貿企業(yè)的退稅方式）五、退稅（退還進項稅，主

27、要適用于非經營性特定貨物）,3/28/2024,孟坤,50,2.6 出口退稅的方法,外貿企業(yè)退稅的計算例：某公司1月份出口商品FOB價10000美元，征稅率17％，退稅率15％，取得進項發(fā)票金額80000元人民幣。同時，該貨物屬消費稅應稅消費品，交納消費稅5000元，已取得消費稅專用稅票。問該公司應退增值稅、消費稅合計多少？,3/28/2024,孟坤,51,2.6 出口退稅的方法,計算：應退增值稅：80000×15％＝12

28、000元應退消費稅：5000元合計12000＋5000＝17000增值稅征退稅率之差80000×（17％－15％）＝1600元，計入出口商品銷售成本,3/28/2024,孟坤,52,,,免抵退稅的有關規(guī)定,3/28/2024,孟坤,53,準予免抵退稅的貨物,一、生產企業(yè)自營或委托出口的自產貨物二、生產企業(yè)自營或委托出口的視同自產貨物（四種情況）三、經總局批準的外購產品試行免抵退稅管理的試點生產企業(yè)四、生產企業(yè)正式投

29、產前委托加工收回同類產品出口退稅問題：若同時滿足 “1170號文件”第四條規(guī)定的其他條件（即不含第（二）款），主管稅務機關在嚴格審核的前提下，準予視同自產產品辦理出口退（免）稅。五、委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應稅消費品：準予退消費稅。 （國稅函〔2008〕5號）六、外購視同自產應稅消費品：準予退還消費稅。國稅函〔2010〕91號,3/28/2024,孟坤,54,免抵退稅的辦理時限,一、正常出口企業(yè)按月申報、辦理免抵退稅二、新辦

30、出口企業(yè)及小型出口企業(yè)按月申報，但只正常計算和審核審批，需等到第13個一次性辦理三、已辦退稅認定的零出口企業(yè)或長期出口不退稅貨物的企業(yè)目前仍應按月申報免抵退稅，由分局簡易審批,3/28/2024,孟坤,55,生產企業(yè)免抵退稅的計算,免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加

31、工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格 + 海關實征關稅 + 海關實征消費稅普通的一般貿易方式下出口的自產產品,3/28/2024,孟坤,56,生產企業(yè)免抵退稅的計算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額計稅依

32、據是出口企業(yè)的實際出口離岸價,3/28/2024,孟坤,57,生產企業(yè)免抵退稅的計算,當期應退稅額和當期免抵稅額的計算1.當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額2.當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，　當期應退稅額=當期免抵退稅額　當期免抵稅額=0　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。,3/28/2024,孟坤

33、,58,舉例1：納稅人2009年1月出口2萬美元，匯率7.0，內銷10萬元人民幣；征稅率17%，出口退稅率11%，上期留抵進項稅額10000元人民幣，本期進項稅額10000元。當期進口料件1萬美元,已開具進料加工貿易免稅證明。（不考慮單證是否收齊因素）免抵退稅額=20000美元*7*11%-10000美元*7*11%=7700元當期內銷銷項稅額=100000*17%=17000元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口離岸價*征退稅率

34、之差-不得免征和抵扣稅額的抵減額=20000美元*7*6%-10000美元*7*(17%-11%)=4200元（不得免征和抵扣稅額的抵減額= 10000美元*7*(17%-11%)=4200元）當期期末留抵稅額=10000+10000-17000-4200=-1200元當期期末留抵稅額為-1200元，應按規(guī)定納稅當期應納稅額1200元，退稅額0元，免抵調庫7700元,3/28/2024,孟坤,59,計算實例,舉例2：納稅人200

35、8年1月出口1萬美元，匯率7.0，內銷10萬元人民幣；征稅率17%，出口退稅率17%，上期留抵進項稅額10000元人民幣，本期進項稅額10000元。無進料加工業(yè)務。免抵退稅額=10000美元*7*17%-0=11900元當期內銷銷項稅額=100000*17%=17000元當期期末留抵稅額=10000+10000-17000=3000元因為當期期末留抵稅額(3000)＜當期免抵退稅額(11900)故當期退稅額為3000元，免抵調

36、庫8900元也就是說企業(yè)可以獲得退稅3000元，企業(yè)出口免抵部分稅款8900元通過免抵調庫的方式，增加稅收收入8900元。,3/28/2024,孟坤,60,免抵退稅的計算實例,與先征后退稅計算方法的比較例題同上。如果對出口產品實行先征后退銷項稅=外銷10000美元*7*17%+內銷100000*17%=28900進項稅=10000+10000=20000應納稅額=28900-20000=8900企業(yè)應退稅=外銷10000美元

37、*7*17%=11900,3/28/2024,孟坤,61,免抵退稅的計算實例,從上面的計算結果可以看出，在免抵退稅的退稅模式下，企業(yè)享受的退免稅總額是11900元，稅務局通過免抵調庫可以調增增值稅稅收收入8900元；在先征后退的退稅模式下，企業(yè)享受的退稅總額也是11900元，稅務局實際征收的稅款為8900元。僅有的差別是在免抵退稅模式下，企業(yè)無須在出口后先交稅再退稅，減少了資金占用。,3/28/2024,孟坤,62,2.7 出口退稅

38、的期限,一、退稅期限：外貿企業(yè)為一個月內可多次申報；生產企業(yè)為按月申報。 二、退稅申報期限： （一）一般規(guī)定：外貿企業(yè)為每個工作日；生產企業(yè)為每月1日至15日。 （二）特殊規(guī)定： 1. 90天 2. 3個月 3. 210天,,3/28/2024,孟坤,63,退稅期限的特殊規(guī)定,正常申報截止期限：從2008年1月1日起，外貿企業(yè)自報關出口之日起90天后的第一個納稅申報期；（國

39、稅函〔2007〕1150號），也就是說比以前延長了最長約一個月的時間；生產企業(yè)自報關出口之日起90天后的第一個免抵退稅申報期(即納稅申報期后5日之前)。延期申報截止期限：外貿企業(yè)自批準延期申報之日起3個月；生產企業(yè)自批準延期申報之日起3個月后的第一個免抵退稅申報期。,3/28/2024,孟坤,64,退稅期限的特殊規(guī)定,結匯核銷截止期限：根據《國家稅務總局關于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關問題的通知》規(guī)定，2008年6月1日起收

40、匯核銷單期限延長到210天提供。之前要求180天。2010年3月，為應對國際金融危機，總局規(guī)定，對因金融危機影響導致企業(yè)收匯逾期的，在企業(yè)收匯核銷后可正常辦理退稅。國稅函〔2010〕89號,3/28/2024,孟坤,65,2.8 出口退稅的地點,退稅地點是出口商按規(guī)定申報退稅的場所，一般為出口企業(yè)所在地主管征稅的國稅機關。 目前，我省規(guī)定：生產企業(yè)直接向其主管征稅的國稅機關辦理退稅申報，外貿企業(yè)直接向其主管出口退稅的審批機

41、關辦理退稅申報。,3/28/2024,孟坤,66,2.9 出口退稅的預算級次,出口退稅的預算級次是指出口退稅款的財政負擔級次?，F(xiàn)行出口退稅的預算級次為基數(shù)內中央100％，超基數(shù)部分中央92.5％、地方7.5％。 實際操作中，稅務機關按中央100％進行出口退稅的退庫，年終由財政部門上下級之間進行結算，從而可以保證企業(yè)得到及時、足額的出口退稅。,3/28/2024,孟坤,67,3、出口退稅操作實務,3.1 出口退稅認定、變更及注

42、銷3.2 出口退稅申報及受理3.3 出口退稅審核、審批及退庫3.4 出口退稅證明的開具3.5出口退稅備案單證的管理3.6出口企業(yè)有關退稅單證的管理,3/28/2024,孟坤,68,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,一、認定（一）法律依據1、（國稅發(fā)〔1994〕031號）2、（國稅發(fā)〔2002〕11號）3、（國稅函〔2004〕955號）4、（國稅發(fā)〔2005〕51號）（二）辦理期限。“對外貿易經營者”取得對外貿易經

43、營資格后，應在30日內持有關資料到所在地主管稅務機關辦理認定手續(xù)。沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口自產貨物（含視同自產產品）應在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內持有關資料，到所在地稅務機關辦理認定手續(xù)。,3/28/2024,孟坤,69,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,（三）所需資料1、《出口貨物退（免）稅認定表》一式兩份2、《稅務登記證》（副本）3、《對外貿易經營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口貨

44、物的提供代理出口協(xié)議原件及復印件4、外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件和復印件5、海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經營資格的生產企業(yè)委托出口貨物的不需提供）6、特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關憑證,3/28/2024,孟坤,70,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,（四）如何辦理退稅認定 到主管征稅機關提出申請。,3/28/2024,孟坤

45、,71,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,二、退稅變更及注銷（一）變更。30日內申請并提交有關變更資料，填寫《出口退稅認定變更申請表》（一式兩份），稅務機關經審核無誤后填發(fā)新的出口退稅認定表。企業(yè)稅務登記變更時如涉及出口退稅資格內容的，需要同時進行出口退稅資格變更。,3/28/2024,孟坤,72,（二）取消或注銷。出口企業(yè)取消退稅資格或注銷時，需要向主管征稅機關申請辦理退稅注銷手續(xù)，并結清應退稅款。提醒：注銷退稅認定應特別

46、謹慎。,3/28/2024,孟坤,73,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,三、關于退稅認定中幾個主要問題1、未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的，如何處理？根據國稅發(fā)［2005］51號文件要求，對上述行為，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。即由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。從實際工作來看，一般是責令限期改正，不改正的再予以

47、經濟處罰。,3/28/2024,孟坤,74,3.1 出口退稅認定\變更及注銷,2、未辦理退稅認定前出口的貨物怎么辦？ 根據（國稅發(fā)〔2006〕102號）第八條規(guī)定：出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同內銷予以征稅。 3、關于海關代碼變更的特殊處理對出口企業(yè)海關代碼變更的，出口企業(yè)應將有關情況及時報告主管征收分局，經層報省

48、局后，由省局出口退稅系統(tǒng)管理員完成企業(yè)海關代碼的變更及數(shù)據導入手續(xù)。之后不影響企業(yè)退稅。,3/28/2024,孟坤,75,3.2 出口退稅申報及受理,退稅申報一、一般需要單證（一）外貿企業(yè)申報退稅，應附送以下紙質憑證：1 ．增值稅專用發(fā)票;2．出口貨物報關單(出口退稅專用);3．出口收匯核銷單或遠期收匯證明;（二）生產企業(yè)：1 ．出口貨物報關單(出口退稅專用);2 ．出口收匯核銷單或遠期收匯證明;3．出口發(fā)票；,3/2

49、8/2024,孟坤,76,3/28/2024,孟坤,77,3/28/2024,孟坤,78,出口收匯核銷單樣本,3/28/2024,孟坤,79,,3/28/2024,孟坤,80,企業(yè)自制的外銷發(fā)票,3/28/2024,孟坤,81,3.2 出口退稅申報及受理,二、特殊規(guī)定：（一）關于出口收匯核銷單的特殊規(guī)定： 1、符合條件的老企業(yè)，經主管市級國稅機關批準后可在申報退稅時免予提供核銷單,3/28/2024,孟坤,82,3.2 出口退稅申報

50、及受理,2、因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，經省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)〔2004〕64號文件有關規(guī)定采取事后審核。(國稅發(fā)[2004]113號）,3/28/2024,孟坤,83,3.2 出口退稅申報及受理,3、國外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款的出口貨物，及出口企業(yè)以差額結匯方式進行結匯的進料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單(出口退

51、稅專用)的，出口企業(yè)可按現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退(免)稅手續(xù)。（財稅(2004)116號）,3/28/2024,孟坤,84,3.2 出口退稅申報及受理,（二）委托出口的貨物，應提供代理出口證明及協(xié)議（三）遠期收匯的，應提交外匯管理局批準的遠期收匯證明。遠期收匯一般應在出口后180天以上。各地應建立專門的管理臺帳，進行監(jiān)督。對未按期收回的，應扣回已退稅款。（四）從保稅區(qū)出口的，還應提交出口備案清單?？梢允菑陀〖?。（五）其他特定退稅貨

52、物，還應提交相應單證。,3/28/2024,孟坤,85,3.2、出口退稅的申報及受理,三、辦理申報出口企業(yè)在單證收齊后，應裝訂成冊，并生成電子申報數(shù)據，打印出退稅申報表，在規(guī)定期限內一并報送主管退稅機關。單證未收齊不得申報。四、稅務機關受理接單人應對企業(yè)退稅申報資料完整情況進行審核，并向企業(yè)出具申報回執(zhí)（一般是申報匯總表的一聯(lián)）。對出口企業(yè)提供的退（免）稅申報資料準確、紙質憑證齊全的，在申報期結束前，退稅部門不得以沒有相關電子

53、信息或電子信息核對不符等原因，拒不受理出口企業(yè)的退（免）稅申報。國稅發(fā)〔2004〕64號,3/28/2024,孟坤,86,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,出口退稅實行三級審核審批制度一、出口退稅審核出口退稅審核一般分為紙質單證及資料審核（預審、單證對審）、計算機審核等兩個環(huán)節(jié)。（一）單證對審稅務機關受理出口商出口貨物退（免）稅申報后，應在規(guī)定的時間內，對申報憑證、資料的合法性、準確性進行審查，并核實申報數(shù)據之間的邏輯對應關系。

54、,3/28/2024,孟坤,87,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,（二）信息對審1、報關單信息2、專用發(fā)票信息（主要對外貿企業(yè)而言，包括稽核信息和認證信息。國稅發(fā)〔2004〕64號第六條）3、消費稅專用稅票信息4、外匯核銷單信息5、代理出口信息,3/28/2024,孟坤,88,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,根據《國家稅務總局關于銷貨方已經申報并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問題的批復》（國稅函〔2008〕100

55、9號）規(guī)定，　　外貿企業(yè)取得《國家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）文件規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復外貿企業(yè)主管稅務機關。該失控發(fā)票可作為外貿企業(yè)申請辦理出口退稅的憑證，主管稅務機關審核退稅時可不比對該失控發(fā)票的電子信息。,3/28/2024,孟坤,89,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,一、外貿企業(yè)丟失已開具增值稅專

56、用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。二、外貿企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。三、對屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務機關必須加

57、強出口退稅審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。（國稅函〔2010〕162號 ）,3/28/2024,孟坤,90,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,二、審批根據《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》規(guī)定，出口退稅應當由市、自治州以上（含本級）稅務機關根據審核結果進行審批。我省審批權下放試點情況。從2006年10月1日起在合肥、黃山兩市試點生產企業(yè)免抵退稅由縣區(qū)局負責審批。,3/28/2024

58、,孟坤,91,3.3 出口退稅審核、審批及退庫,三、退庫及調庫主管退稅機關對企業(yè)申報的出口退稅款，經審核、審批后，在上級國稅機關下達的退稅計劃額度內，填開《收入退還書》，將稅款退還給出口企業(yè)。退庫或調庫由國庫根據稅務局的通知辦理,3/28/2024,孟坤,92,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,1、企業(yè)注冊登記成立－－辦理稅務登記及一般納稅人認定2、取得進出口經營資格－－向海關辦理電子口岸入網資格手續(xù)－－向主管稅務機關辦理退稅認

59、定（30天內）,3/28/2024,孟坤,93,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,3、貨物出口－－收購產品（生產企業(yè)為自產產品）—報關出口—登陸海關電子口岸提交出口信息（及時在電子口岸提交數(shù)據）,3/28/2024,孟坤,94,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,4、辦理退稅申報---收集退稅資料--錄入出口退稅申報系統(tǒng)—生成電子申報數(shù)據—登陸安徽省國稅局網站進行遠程網上預審—根據預審結果修改申報數(shù)據—生成正式申報數(shù)據--確認申報數(shù)據無誤后將退稅

60、資料裝訂成冊后連同電子數(shù)據一起送至主管稅務機關辦理出口退稅申報手續(xù)—稅務機關接單人員出具申報回執(zhí)。,3/28/2024,孟坤,95,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,5、審核審批退庫---經過三級審核審批，由稅務機關開具收入退還書交國庫辦理退庫手續(xù)6、出口貨物退運－－向主管國稅機關申請辦理退運已補稅證明（外貿）或退運已辦結稅務證明（生產企業(yè)）,3/28/2024,孟坤,96,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,7、不予退（免）稅貨物－－(1

61、)不退稅產品，應該在出口當月即視同內銷計提銷項稅； （2）未收齊退稅單證或經審核后不予退稅的，應在不能退稅的當月，視同內銷計提銷項稅。,3/28/2024,孟坤,97,出口企業(yè)辦理退稅的一般流程,8、委托出口退稅的特殊情況在委托方國稅機關退稅，除使用受托方名義的報關單、核銷單等單證外，還要加受托方退稅機關出具的代理出口證明及委托出口協(xié)議；對出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物，凡經函調手確認委托方已按現(xiàn)行稅

62、收政策規(guī)定計提增值稅銷項稅額或申報繳納增值稅的，受托方無須再征稅。（國稅總局公告2011年第12號）,3/28/2024,孟坤,98,2、出口退稅的管理方式 （1）外貿企業(yè)出口退稅業(yè)務流程,供貨企業(yè),出口企業(yè),征稅機關,退稅機關,外匯管理局,海關,,1,,2,,3,4,,,,5,6,,7,,8,,,9,10,1、購進出口貨物,2、如系消費稅應稅貨物應先預繳稅款,3、開具消費稅專用稅票,4、開具增值稅專用發(fā)票(如有消費稅還應附專用稅

63、票),5、報關出口,6、出具出口報關單(退稅專用),7、收匯核銷,8、出具出口收匯核銷單,9、退稅預審(遠程網絡或上門),,11,12,10、預審后反饋意見,11、正式申報退稅,,,12、經三級審核審批后辦理通知國庫辦理退庫,3/28/2024,孟坤,99,4. 企業(yè)對預審結果進行處理后,在每月15日前向主管稅務機關進行正常免、抵、退稅申報；,5. 征稅機關經過審核后，按月將免、抵、退申報表上市局審批；,7. 國庫將稅款劃轉企業(yè)。,6.

64、 退稅機關(市級)審核審批無誤后，批復企業(yè)免抵退稅額.對免抵稅額下發(fā)調庫通知書給國庫辦理免抵調庫手續(xù);需要退稅的，退稅機關生成《收入退還書》電子數(shù)據交國庫；,1. 退稅機關取得從總局逐級下發(fā)外部信息,（3）生產企業(yè)“免、抵、退”辦法的退稅申報及審核處理,2. 生產企業(yè)按月辦理納稅申報(含出口銷售部分,但因納稅申報中已包含預免抵,因此不需單獨申報預免抵);辦理納稅申報后,生產企業(yè)應將免抵退稅數(shù)據輸入申報系統(tǒng)，生成免抵退稅申報表電子數(shù)據，

65、通過遠程系統(tǒng)向主管稅務機關申請預審；,3. 主管稅務機關預審后，將預審意見反饋企業(yè)按規(guī)定處理；,,,,,···,海關出口貨物報關單,出口收匯核銷單,,,國庫,退稅機關,國家稅務總局,,征稅機關,征稅機關,生產企業(yè),3/28/2024,孟坤,100,生產企業(yè)退稅流程圖,3/28/2024,孟坤,101,幾個問題,1、部分核銷的出口貨物能否退稅?只要提供出口收匯核銷單就可以正常退稅。（財稅[2004]116號

66、）第四條2、生產企業(yè)投產前出口的貨物能否退稅？只要在退稅申報期內就可以。（國稅函〔2008〕8號）3、出口企業(yè)進口貨物出口能否退稅?只要有合法憑證就可以。4、生產企業(yè)委托加工收回出口的消費稅能否退稅？可以比照外購試點企業(yè)辦理退稅,3/28/2024,孟坤,102,3.4出口退稅證明的開具,目前，稅務機關開具的主要證明有一、代理出口貨物證明二、生產企業(yè)進料加工貿易登記備案三、外貿企業(yè)進料加工貿易免稅證明四、來料加工免稅

67、證明五、出口商品退運已補稅證明六、出口貨物退運已辦結稅務證明七、延期申報證明,3/28/2024,孟坤,103,3.4出口退稅證明的開具,一、代理出口貨物證明（一）辦理時限。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自貨物報關出口之日起60天內向主管稅務機關退稅部門申請開具“代理出口貨物證明”。如因資料不齊等特殊原因，經地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。（二）提供表格：《代理出口貨物證明申請表》，1份,3/28

68、/2024,孟坤,104,3.4出口退稅證明的開具,（三）應提供資料1．出口貨物報關單（出口退稅專用）原件及復印件2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）原件及復印件（代理出口企業(yè)須在貨物報關之日起180天內，向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單），協(xié)議規(guī)定由委托方收匯核銷的除外3．出口發(fā)票復印件4．代理出口協(xié)議（合同）原件、復印件5．委托方稅務登記證復印件6. 載有《代理出口貨物證明申請表》有關信息的電子數(shù)據委托方遺

69、失受托方退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補辦的，應由委托方先向其主管稅務機關退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》,3/28/2024,孟坤,105,3.4出口退稅證明的開具,二、進料加工貿易登記備案從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關退稅部門辦理進料加工業(yè)務登記備案手續(xù)。在辦理免抵退稅時，需要根據進口貨物報關單在退稅申報系統(tǒng)中錄入生成《生產企業(yè)進料加工