審計風(fēng)險與控制芻議

1、1審計風(fēng)險與控制芻議審計風(fēng)險與控制芻議張建華當前，隨著市場經(jīng)營風(fēng)險的加劇，審計風(fēng)險亦日益突出。如何加強審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，已成為職業(yè)界關(guān)注的熱點問題。一、審計風(fēng)險的成因所謂審計風(fēng)險是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中由于諸多因素的影響而造成損失的可能性。形成審計風(fēng)險的因素很多，但主要來自以下幾個方面：1、審計內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計本身某種原因?qū)︼L(fēng)險形成產(chǎn)生的影響。如：審計人員專業(yè)能力形成的工作失誤，不

2、良職業(yè)道德招致的風(fēng)險水平上升；審計取證不充分，證明不力；以及單純追求收入，違心提供虛假報告形成的審計風(fēng)險等。2、外部環(huán)境的影響，這主要是指社會環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，法律環(huán)境的影響。(1)社會環(huán)境的影響。如：社會公眾審計意識強，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴格會計核算，則審計風(fēng)險低，反之，則高。隨著審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度越來越大，審計人員面臨的風(fēng)險也將越來越大。(2)經(jīng)濟環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國

3、企業(yè)的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟環(huán)境十分復(fù)雜，市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性，以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。同時由于現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷擴展，使審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價和反映。(3)法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準

4、則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹慎“和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注“已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。3、審計方法的影響。(1)審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎覈酝Ａ粼趲ろ椈A(chǔ)審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平較高。(2)抽樣審計誤差的影響。現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定

5、的誤差，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀評判的，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。(3)審計操作不規(guī)范的影響。如為降低成本、隨著放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準確、不公允等。二、審計風(fēng)險的防范與控制。隨著審計事業(yè)的健康發(fā)展，職業(yè)界對風(fēng)險問題將日趨重視，努力從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階

6、段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失是當前事務(wù)所迫切需要解決的問題。1、轉(zhuǎn)變觀念、強化風(fēng)險意識應(yīng)該看到，正確認識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方2法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深人理

7、解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。2、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為事務(wù)所全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質(zhì)量控制政策與程

8、序以保證所所有的審計工作均遵照獨立審計準則執(zhí)行和合理運用審計項目質(zhì)量控制程序以保證審計項目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標準等。3、提高從業(yè)人員素質(zhì)審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次，綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導(dǎo)，約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。事務(wù)所應(yīng)定期對審計人員進行培訓(xùn)，教育他們恪守注冊會計師的行為準則，堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公，并使他們不斷更新知識，提高分析、

9、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以造就一批同審計工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。4、引入風(fēng)險管理的模式。事務(wù)所的脫鉤改制，強化了其所承擔的責(zé)任和風(fēng)險。在新的利益機制推動下，事務(wù)所務(wù)必使自已的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險管理兼顧了二者的統(tǒng)一。(1)事前審計風(fēng)險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的，以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)

10、點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。(2)事中審計風(fēng)險的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險