審計風險控制與質量研究.pdf

1、一、研究背景及意義注冊會計師審計作為一種中介業(yè)務，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，20世紀60年代中期以來，隨著被審單位內外部經(jīng)營背景和社會法律環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟生活對審計意見依賴程度的擴大，會計公司和審計人員不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。審計風險無時不在，無處不有，而且愈演愈烈。 審計風險控制與質量問題，既是理論問題，也是實踐問題，審計風險控制與質量研究的重要意義在于：一是

2、完善審計理論的需要；二是推動審計實踐健康發(fā)展的需要。眾所周知，這幾年我國先后發(fā)生了深圳“原野”事件，北京“中誠”事件，海南“瓊民源”事件等重大審計事件，他們給我們注冊會計師業(yè)的發(fā)展帶來了消極影響，但同時也給注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風險與質量有了深刻的體會。這樣，審計風險成為我國審計理論界和職業(yè)界密切關注的問題，這也是本文研究的初衷。 二、論文基本思路和邏輯結構本文首先列舉了審計風險的各種定義，從風險管理的角度對審

3、計風險做了界定，分析了當前審計風險的發(fā)展趨勢，并對審計質量的含義和衡量標準進行了分析，結合二者的相關性，提出了提高審計質量，控制審計風險，二者相輔相成。接下來，本文論證了審計風險管理的思想，是控制審計風險，提高審計質量的有效途徑，并從風險管理一般理論入手，分識別、評估、處理三個階段論述了如何進行審計風險管理。最后，針對審計風險管理最關鍵的一環(huán)——審計風險的處理，本文重點論證了風險轉嫁的思想，結合案例分析，本文探討了事務所如何建立審計風險

4、轉嫁機制，從而在審計過程中保證審計風險管理的有效進行，提高審計質量。 三、論文主要內容全文分為三個部分，結構和要點如下：第一部分：審計風險與質量概述。這一部分首先系統(tǒng)地論述了審計風險的概念。對于審計風險的涵義，許多文獻界定不一。本文從廣義的角度理解審計風險。認為可將審計風險定義為：審計風險是指在特定的環(huán)境下，由于實施審計業(yè)務可能使審計主體承擔審計責任并遭受損失的總風險，也就是說，審計風險即不僅包括審計過程的缺陷導致審計結果與實際

5、不符而產(chǎn)生損失的風險，而且包括客戶營業(yè)失敗可能對審計人員或審計組織產(chǎn)生傷害的風險。該定義從“質”和“量”的角度對審計風險進行了認定。它既包括從事審計工作的個人、團體(事務所)的審計風險，也包括整個審計職業(yè)界的生存發(fā)展風險；既包括會計報表審計的風險，也包括非會計報表審計的風險；既包括發(fā)表不恰當審計意見的風險(誤拒險和誤受險)，也包括審計意見公允但由于所謂“深口袋責任”要遭受損失的風險；既包括承擔法律責任的風險，也包括不會敗訴但要為訴訟支付

6、費用，或許私下和解遭受損失的風險，還包括僅僅只是降低審計效率，多支付審計成本的風險(“誤拒”通常帶來此種后果)。 隨后，論文闡述了審計風險的特征，并就審計風險的發(fā)展趨勢進行了分析。同時，本部分也對審計質量以及審計質量的衡量標準進行了研究論述，認為為了既抓住審計質量的本質，又使審計質量的概念簡單明了，便于控制，應把審計質量理解為審計工作的質量，即審計工作的優(yōu)良程度，具體表現(xiàn)為審計人員的質量和審計過程(包括審計計劃、外勤工作和報告三

7、個階段)的質量，最終體現(xiàn)為審計報告的質量，應按照法規(guī)制度，職業(yè)標準和社會期望三個標準來衡量審計質量的高低。提出了從控制審計風險的角度提高審計質量的特殊意義。 第二部分：審計風險的管理：提高審計質量的有效途徑。審計風險管理對于審計行業(yè)切實提高風險意識，強化風險管理，提高審計質量有著重要意義。這一部分應用風險管理一般理論，系統(tǒng)論述了審計風險管理的基本內容。審計風險管理分為三個階段：審計風險識別，審計風險評估和審計風險處理。這三個階段

8、有著內在的邏輯關系。本文根據(jù)各階段的邏輯順序，對整個審計風險管理的流程做了論述，在風險評估階段，本文以樂山電力公司審計案例為基礎，對風險因素分析法和風險率風險評價法作了深入分析，同時，也結合案例分析了各風險處理的具體方法，包括風險回避，風險自留，風險預防，風險控制和風險轉嫁五種方法，通過比較來理解審計風險轉嫁的特點。 第三部分，審計風險轉嫁。這一部分是本文的重點。通過對審計風險轉嫁的剖析，說明了審計風險轉嫁的可能性和本質，指出審

9、計風險轉嫁的實質就是平衡不同審計風險載體之間的風險責任和風險收益，使風險責任和風險收益在動態(tài)中達到平衡。歸納出審計風險轉嫁的五種方法，包括合約轉嫁，分散轉嫁，出讓轉嫁，保險轉嫁，預留轉嫁，并逐一進行詳細介紹。 合約轉嫁是指通過合約的形式將轉嫁風險的內容和方式固定下來，以分清審計各關系方的責任。分散轉嫁的含義是指對大的審計風險進行分解，自己只承擔一部分，而將其余的審計風險轉移給同行或相關方共同承擔。出讓轉嫁是指審計中介機構用有償?shù)?/p>

10、方式向其他審計機構轉讓業(yè)務機會，從而將相應的審計風險全部或部分轉移的轉嫁方式。出讓轉嫁方式也是審計主體之間的風險轉嫁。審計中介機構對于自身既不能控制或抑制也不能轉移的風險，或者根據(jù)外部與內部環(huán)境的變化對控制效果有一定的擔憂，可以采用投保的方式轉移風險。保險轉嫁是指通過參加職業(yè)責任保險的方式來將審計風險轉嫁給保險公司，以減少風險責任所造成的損失，提高抗風險能力。保險轉嫁也是一種有償轉嫁，與出讓轉嫁不同的是，保險轉嫁是審計中介機構通過向保險

11、公司支付保險費用來達到轉嫁的目的的。預留轉嫁是指中介機構通過提取審計風險基金，來抵抗未來審計風險的一種風險轉嫁方式，對可能發(fā)生的損失提前進行財務安排，將消除和減少風險成本均勻地分布在一定時期內，以便減少因隨機性的損失發(fā)生，而引起財務上的波動。 本文試圖將已有的風險理論與我國的審計實踐相結合，并通過詳細闡述審計風險轉嫁的過程和方式，結合相應的案例來對審計風險轉嫁的方法進行探討。 四、論文的創(chuàng)新與不足本文選題具有現(xiàn)實性。“審

12、計風險控制與質量”是目前中國乃至國際證券市場的熱點問題，本文提出從控制審計風險的角度提高審計質量，同時，結合審計風險管理的思想，重點研究了審計風險轉嫁這一風險處理方式，力圖填補獨立審計風險轉嫁機制的研究空白，并希望有助于形成對審計風險轉嫁的正確認識，為審計人員在審計實踐中正確地對待和處理審計風險提供幫助。 本文研究的不足在于，本文對審計風險轉嫁的過程和方法只做了初步探討，提出了幾點建議，本應做更深入的分析，但由于筆者學識水平有限