房地產開發(fā)企業(yè)甲供材之會計及稅收問題

1、房地產開發(fā)企業(yè)甲供材之會計及稅收問題舉例如下：甲方與乙方施工合同總額為1000萬元，其中含甲方提供鋼筋200萬元。方式一，甲方發(fā)出材料時，借記預付賬款，貸記原材料。乙方借記原材料，貸記預收賬款。這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規(guī)定，工程總造價中直接工程費包括材料費、人工費、機械費、其他費，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計提稅金后計人工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，將工程的總造價作為甲方應該支

2、付給乙方的工程價款。因此甲方將材料給乙方時應作為預付賬款處理。方式二，甲方發(fā)出材料時，借記開發(fā)成本，貸記原材料。施工不做賬務處理。做備查簿登記，供收發(fā)實物管理使用。這種會計處理的依據是，甲方認為，我買的物資給乙方就是用于我的工程，因此，在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關的法律法規(guī)看，目前對于甲供材的會計處理，沒有非常明確的規(guī)定。從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息，兩種會計處理方法都是可以

3、接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來了下一步的乙方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在方式一下，乙方應該按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1000萬繳納營業(yè)稅。在方式二下，乙方按800萬開發(fā)票，如果按1000萬開發(fā)票就會導致200萬材料在甲方重復入成本的情況。2甲供材的相關稅收問題從稅收負擔上看，按現行稅法，無論乙方是按1000萬開發(fā)票還是按800萬開發(fā)票，甲供材都必須要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即乙方都必須按1000萬元征收營業(yè)稅。因此，從

4、理論上而言，對于乙方，無論甲方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據甲方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。在現實的情況中，由于開票金額的不同帶來乙方不同賬務處理和稅收處理，施工企業(yè)按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，按1000萬在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。這對于施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現了以下兩種解決方式：(1)乙方

5、對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來后，乙方憑工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單計入乙方工程成本，并允許在稅前扣除。(2)部分稅務機關認為這是轉售業(yè)務：即甲方外購物資轉售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向甲方結算，對甲方應征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。我認為，這種處理方法是非常錯誤的。一般說來，甲方通常不被認定為增值稅一般納稅人，且購買的材料給乙方最終還是用于甲方自己的工程，實際上是一種自用行

6、為，不能視為轉售業(yè)務征收增值稅。在方式二下，由于甲方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，乙方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，乙方按800萬開發(fā)票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。但是，由于現行營業(yè)稅法規(guī)定，乙方的計稅收入包括甲供材料，因此，乙方要取得甲方代扣代繳甲供材營業(yè)稅的完稅憑證，否則在稅務檢查中，乙方必須要補繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和