現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計芻議 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計芻議

1、1現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計芻議現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計芻議東北財經大學張琦現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產特點適應市場經濟體制需要體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求在國家法律、法規(guī)的約束下企業(yè)具有獨立財產權和責任的一種企業(yè)制度。隨著市場競爭的日益激烈企業(yè)的決策者要求所使用的信息必須及時、準確這給內部審計的發(fā)展提出了新的課題。一、我國內部審計在現(xiàn)實中存在的問題早在19世紀的英國內部審計就已誕生隨著二戰(zhàn)后資本主義競爭的日益激烈促使企

2、業(yè)更加重視內部經濟管理使內部審計得到迅速發(fā)展。與西方國家不同我國的內部審計是在政府審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。1985年8月頒布的《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應當建立內部審計制度設立內部審計機構。在各級主管部門的積極推動下內部審計蓬勃發(fā)展但是與社會審計和政府審計相比我國內部審計不論是在法律法規(guī)制度的建立上還是在機構設置、人員數(shù)量和質量上以及在業(yè)務建設和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后與西方內部審計相比

3、差距更大。目前我國的內部審計主要存在以下幾個方面的問題:1、內部審計機構和內部審計人員的地位不明確獨立性差。由于我國內部審計機構及人員是從企業(yè)內部產生的內部審計受本部門、本單位直接領導僅僅強調它與被審的其它職能部門相對獨立與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。2、領導者對內部審計工作的重要性認識不足。他們可以隨意撤并內審機構、精簡內審人員從而出現(xiàn)將內部審計機構撤并或將內部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員的情況

4、這使得許多內部審計機構勢單力薄很難發(fā)揮作用。3、內部審計人員的任命與罷免隨意。由于內部審計機構與人員是直接對企業(yè)的領導者負責因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性這就使內部審計機構與人員有很大的波動性還未等一批內審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批這就使內審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。二、解決內部審計中存在的問題的意見1、提高認識健全機構。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)

5、由“要我審”到“我要審”的轉變實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。廣泛宣傳內部審計的重要性提高內部審計機構和內部審計人員的地位。對內部審計機構的人員配備實行專職化。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性要使內部審計機構成為企業(yè)管理機構中必不可少的一個機構使內部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。2、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制必

6、須建立與之相適應的內部審計模式。在國際上內部審計機構的隸屬關系大體上可分為三種類型:(1)受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導(2)受本單位總裁或總經理領導(3)受本單位董事會領導。從審計的獨立性、有效性來講領導層次愈高愈有保障。由于我國企業(yè)內部審計制度建立較晚在借鑒國外經驗方面不盡一致所2以出現(xiàn)了以下幾種模式:一是董事會領導的組織模式二是由監(jiān)事會領導的組織模式三是由總經理領導的組織模式四是由總經濟師領導的組織模式五是由主管財務的副總

7、經理領導的組織模式。這幾種組織模式各有利弊:(1)監(jiān)事會領導的模式:由于監(jiān)事不能兼任公司的經營管理職務即沒有經營管理權而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經營管理提高經濟效益因此這種方式的最大不足是內部審計不能直接服務于經營決策難以實現(xiàn)其主要任務和目的。(2)總經理領導模式:這種模式有利于提高經營管理水平但它難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行獨立的監(jiān)督與評價。比較而言董事會領導模式由于它的領導層次較少地位超脫相對獨立性最強

8、。因此這種模式應是現(xiàn)代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇。3、由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉變。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立企業(yè)的性質發(fā)生了變化產權制度發(fā)生了變化國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為投資者參與企業(yè)的利潤分配而企業(yè)則完全做為經營者。在這種體制下傳統(tǒng)的財務審計只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性已不適應經營者的要求?，F(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計重點在于審計和評價企業(yè)的有效性它的根本目的是改善經營管理提高經濟效益。因此我國的內部審

9、計監(jiān)督應從本單位的實際出發(fā)把審計的重點放在內控制度和經濟效益上有利于對企業(yè)的經營管理和經濟效益作出評價提出有建設性的建議為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策。另外在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經營活動作出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設性上如何提高企業(yè)的生產、經營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質量是現(xiàn)代審計解決的問題。因此內部審計必須廣泛采用事前、事

10、中、事后審計相結合的方法。4、逐步健全內部審計職業(yè)規(guī)范。目前我國還缺乏完整的內審法律保障現(xiàn)有的關于內部審計的法規(guī)依據主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》其法律級次明顯偏低內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》政府審計有《審計法》注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下內部審計這方面的建設明顯滯后。因此制定企業(yè)內審的法規(guī)保證內審的合法身份使內審工作有法可依內審

11、人員有章可循這已成為刻不容緩的問題。5、改善內審人員機構提高內審人員素質。我國內部審計人員的結構不盡合理大多數(shù)內部審計人員是從原財務部門分離出來的獨立性差并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的同時還要具備一定的管理素質。另外我們也可以參照注冊會計師考試制度建立內部審計人員資格認定制度這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內部審計行列中來另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內部審計人員