試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

1、1試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)作者：中南財(cái)經(jīng)大學(xué)：陳丹面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮對(duì)我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的沖擊，尤其是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，審計(jì)將面臨新的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)之一：對(duì)審計(jì)技術(shù)的挑戰(zhàn)隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將得到更廣泛的應(yīng)用，這種變化對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)也將產(chǎn)生諸多影響。1被審計(jì)單位工作環(huán)境變化產(chǎn)生的影響。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以計(jì)算機(jī)為工具對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的系統(tǒng)，與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程和方式

2、、內(nèi)部控制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點(diǎn)。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，硬件是基石，軟件則是人機(jī)聯(lián)系的紐帶。硬件設(shè)備的選擇直接影響到工作的質(zhì)量和效率，軟件質(zhì)量的好壞則直接影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性、安全性和可靠性。那么，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)怎樣依賴硬件和軟件的系統(tǒng)控制，如何保證計(jì)算機(jī)硬件和軟件的安全、可靠、穩(wěn)定等，必將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生影響。2.審計(jì)線索變化產(chǎn)生的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞

3、方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性。完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見的審計(jì)線索，如存儲(chǔ)在軟盤或硬盤上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫資料等。這兩種審計(jì)線索相互交叉，相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)

4、據(jù)庫。為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的。3內(nèi)部控制變化產(chǎn)生的影響。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜得多，

5、它必須具備強(qiáng)大的排錯(cuò)和抗干擾的自我保護(hù)功能，而這種功能應(yīng)由內(nèi)部控制予以保證。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易活動(dòng)的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)載體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去作用。在此情況下，內(nèi)部控制不僅要加強(qiáng)，而且要采用新的方式。內(nèi)部控制按實(shí)施環(huán)境可分

6、為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是普遍適用于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)自理的控制，包括組織控制。計(jì)劃控制、文檔控制、硬件控制、軟件維護(hù)控制、軟件質(zhì)量控制等。應(yīng)用控制則是在運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中所實(shí)施的內(nèi)部控制，包括輸入控制、自理控制及輸出控制。一般控制及應(yīng)用控制的好2壞，直接影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性與完整性。這樣，內(nèi)部控制的變化必將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)提出新的挑戰(zhàn)，與此同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)之二：對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮

7、將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)方面的運(yùn)用推向縱深的同時(shí)，亦對(duì)審計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求和更多的挑戰(zhàn)。1信息技術(shù)對(duì)報(bào)告主體的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)和非盈利組織需要收集和監(jiān)控有關(guān)數(shù)據(jù)。這樣，作為審計(jì)人員就必須關(guān)注一系列與審計(jì)目的相關(guān)的信息流。按圖中箭頭所指方向，可將其所表示的信息流分為三種：①流向外部的信息，如報(bào)告主體往外指向的箭頭示所；②流向內(nèi)部的信息，如指向報(bào)告主體的箭頭所示；③穿越信息，如雙線雙向箭頭所示。由圖可以看出

8、，供應(yīng)商、報(bào)告主體和客戶之間的這種聯(lián)系，經(jīng)過一系列的企業(yè)關(guān)系，通過擴(kuò)充的電子數(shù)據(jù)交換而四通八達(dá)，從而使整個(gè)企業(yè)關(guān)系鏈給有關(guān)方面帶來效益。要使審計(jì)人員運(yùn)用信息及信息技術(shù)為社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)，毫無疑問需要提高審計(jì)從業(yè)人員對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而為外界提供真實(shí)、正確、完整、有效的經(jīng)濟(jì)信息。2內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理方式的同時(shí)，已建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理

9、員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等，會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施。但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度，降低對(duì)自身素質(zhì)的要求。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展，我國大部分審計(jì)人員對(duì)其并不太熟悉，加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢(shì)，因此，很多問題不易發(fā)現(xiàn)，要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能，還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等知識(shí)，還要能制定相應(yīng)的審計(jì)程序，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。挑戰(zhàn)之三：對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)計(jì)算機(jī)會(huì)

10、計(jì)信息系統(tǒng)中，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)等方面發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流將對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生革