試論知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)

1、1試論知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)試論知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)作者：中南財經(jīng)大學(xué)：陳丹面對知識經(jīng)濟浪潮對我國經(jīng)濟領(lǐng)域的沖擊，尤其是計算機會計信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，審計將面臨新的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)之一：對審計技術(shù)的挑戰(zhàn)隨著知識經(jīng)濟的進一步發(fā)展，計算機會計信息系統(tǒng)將得到更廣泛的應(yīng)用，這種變化對傳統(tǒng)的審計技術(shù)也將產(chǎn)生諸多影響。1被審計單位工作環(huán)境變化產(chǎn)生的影響。計算機會計信息系統(tǒng)是以計算機為工具對會計數(shù)據(jù)進行處理的系統(tǒng)，與手工會計系統(tǒng)相比，在會計數(shù)據(jù)處理流程和方式

2、、內(nèi)部控制和組織機構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點。在計算機會計信息系統(tǒng)中，硬件是基石，軟件則是人機聯(lián)系的紐帶。硬件設(shè)備的選擇直接影響到工作的質(zhì)量和效率，軟件質(zhì)量的好壞則直接影響會計數(shù)據(jù)的正確性、安全性和可靠性。那么，被審計單位的計算機會計信息系統(tǒng)怎樣依賴硬件和軟件的系統(tǒng)控制，如何保證計算機硬件和軟件的安全、可靠、穩(wěn)定等，必將對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生影響。2.審計線索變化產(chǎn)生的影響。實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞

3、方式都發(fā)生了變化，審計人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會計檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性。完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計技術(shù)。計算機會計信息系統(tǒng)中的審計線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見的審計線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會計賬薄、會計報表等；另一種是肉眼看不見的審計線索，如存儲在軟盤或硬盤上的會計數(shù)據(jù)庫資料等。這兩種審計線索相互交叉，相互補充，共同構(gòu)成會計系統(tǒng)的數(shù)

4、據(jù)庫。為了更有效地審計計算機會計系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進行存儲保留。審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達到審計目的。3內(nèi)部控制變化產(chǎn)生的影響。計算機會計信息系統(tǒng)比手工會計系統(tǒng)復(fù)雜得多，

5、它必須具備強大的排錯和抗干擾的自我保護功能，而這種功能應(yīng)由內(nèi)部控制予以保證。實行會計電算化后，內(nèi)部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易活動的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計算機數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲載體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去作用。在此情況下，內(nèi)部控制不僅要加強，而且要采用新的方式。內(nèi)部控制按實施環(huán)境可分

6、為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制是普遍適用于計算機數(shù)據(jù)自理的控制，包括組織控制。計劃控制、文檔控制、硬件控制、軟件維護控制、軟件質(zhì)量控制等。應(yīng)用控制則是在運用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理過程中所實施的內(nèi)部控制，包括輸入控制、自理控制及輸出控制。一般控制及應(yīng)用控制的好2壞，直接影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、及時性與完整性。這樣，內(nèi)部控制的變化必將對傳統(tǒng)審計技術(shù)提出新的挑戰(zhàn)，與此同時也對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)之二：對審計人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟浪潮

7、將計算機信息系統(tǒng)在會計方面的運用推向縱深的同時，亦對審計從業(yè)人員提出了更高的要求和更多的挑戰(zhàn)。1信息技術(shù)對報告主體的挑戰(zhàn)。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)和非盈利組織需要收集和監(jiān)控有關(guān)數(shù)據(jù)。這樣，作為審計人員就必須關(guān)注一系列與審計目的相關(guān)的信息流。按圖中箭頭所指方向，可將其所表示的信息流分為三種：①流向外部的信息，如報告主體往外指向的箭頭示所；②流向內(nèi)部的信息，如指向報告主體的箭頭所示；③穿越信息，如雙線雙向箭頭所示。由圖可以看出

8、，供應(yīng)商、報告主體和客戶之間的這種聯(lián)系，經(jīng)過一系列的企業(yè)關(guān)系，通過擴充的電子數(shù)據(jù)交換而四通八達，從而使整個企業(yè)關(guān)系鏈給有關(guān)方面帶來效益。要使審計人員運用信息及信息技術(shù)為社會作出更大貢獻，毫無疑問需要提高審計從業(yè)人員對各種信息的分析和處理能力，從而為外界提供真實、正確、完整、有效的經(jīng)濟信息。2內(nèi)部控制對審計人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)。計算機會計信息系統(tǒng)在改變傳統(tǒng)的會計信息處理方式的同時，已建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理

9、員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護員等，會計軟件增加了安全可靠性措施。但這并不意味著審計人員可以降低工作難度，降低對自身素質(zhì)的要求。面對會計電算化的高速發(fā)展，我國大部分審計人員對其并不太熟悉，加之計算機犯罪也呈上升趨勢，因此，很多問題不易發(fā)現(xiàn)，要求審計人員不僅要具備傳統(tǒng)審計技能，還要具備豐富的計算機軟、硬件知識，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計、系統(tǒng)測試等知識，還要能制定相應(yīng)的審計程序，運用計算機進行審計。挑戰(zhàn)之三：對審計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)計算機會

10、計信息系統(tǒng)中，由于審計對象、審計線索、審計技術(shù)等方面發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則。美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準(zhǔn)則。國際審計準(zhǔn)則中，對此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計算機審計的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對日益發(fā)展的電算化會計信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，審計準(zhǔn)則中尚存在許多空白。知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流將對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生革