知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)

1、1知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)財政部財政科學研究所楊靜知識經(jīng)濟時代的到來，對很多學科產(chǎn)生了深刻的影響，審計也不例外。知識經(jīng)濟對審計的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為會計電算化后對審計帶來的挑戰(zhàn)。本文就我國審計面臨的挑戰(zhàn)作以下探討。一、我國審計面臨的挑戰(zhàn)我國企業(yè)目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。越來越多的機關(guān)、企業(yè)組織機構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計信息系統(tǒng)，會計電算化實行后不可避免地將會

2、對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲嬋藛T提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1改變了審計線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素(如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等)，對審計線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復存在，如在聯(lián)機實時系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印

3、出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；⑤計算機記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計人員難以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤。實現(xiàn)會計電算化以后，審計線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計線索相結(jié)合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補充。2擴大了審計的內(nèi)容和范圍。會計實現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計

4、信息系統(tǒng)的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進行評審；④審查是否建立健全了機房管理制度。3改變了審計的技術(shù)方法。審計人員應該把電子計算機當作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內(nèi)容，提高審計的效率和質(zhì)量。4影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，

5、審計線索、審計技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計標準和準則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應的新的審計標準柯唯則，像電算化審計人員培訓考核標準、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計準則及其內(nèi)部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立。5提高了對審計人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統(tǒng)和會計、審計等知識和技能。此外，實現(xiàn)審計電算化，審計組織中需要

6、有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計員、系統(tǒng)操作員等，審計人員還需要設(shè)計和應用自已的審計應用軟件，建立自巴的電算化審計系統(tǒng)。二、我國審計界的反應和對策面對知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)，我國審計界應高瞻遠矚，組織力量對未來審計進行研究，提出對策。2可采取如下措施：1積極培養(yǎng)具有復合性知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用

7、技術(shù)。在審計組織中，應培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術(shù)打法等方面加以培訓，便他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規(guī)教育，借助高等學校的師資力量，開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。2盡快制定有關(guān)計算機審計

8、的標準。雖然計算機審計并不改變審計的目標和準則，但是實現(xiàn)會計電算化以后，審計內(nèi)容、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應需要改變。應盡快在原有的審計標準和準則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，以規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)。具體應包括以下幾方面的內(nèi)容：①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等的標準，以及相應的內(nèi)部控制制度。②對審計業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計算機審計標準、審計過程、審計效果評價指標及審計

9、人員技能水平標準。③對計算機輔助審計技術(shù)的要求。明確利用計算機輔助審計技術(shù)的步驟、審計應用軟件標準及計算機輔助審計技術(shù)的可用性和適合的計算機設(shè)備。3加強審計方法與計算機輔助審計技術(shù)研究。目前，雖然我國也研制了一些審計軟件，但運用的為數(shù)不多，大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計打法上。隨著計算機硬件的不斷更新?lián)Q代和計算機應用技術(shù)的發(fā)展，電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然，這時手工審計方法已達不到審計的目的，審計人

10、員承把的審計風險也不斷增加。因此，迫切需要采用新的審計方法。應從以下幾個方面加強研究：①有組織、有步驟地組織會計專家、審計專家、計算機專家組成研制小組，盡快研制通用審計軟件，以適應不斷增長的電算化系統(tǒng)審計的需求。②開發(fā)計算機輔助審計工具。一方面可以引入西方最新審計技術(shù)和軟件。將其漢化，為我所用；男一方面，開發(fā)自己的計算機輔助審計工具，要保證以上兩項工作順利進行，需要有資金和技術(shù)上的支持。因此，我國政府及各地方政府對計算機審計應有充分的認