銷售價(jià)格的稅收籌劃

1、1銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃產(chǎn)品的銷售價(jià)格對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人有自由定價(jià)的權(quán)利。納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定“合理”的價(jià)格，從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷售量，從而獲得更多的收益。例：甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

2、可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下表所示。甲乙丙三個(gè)企業(yè)存在狀況表企業(yè)名稱增值稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）所得稅稅率（%）甲17100050040033乙17100060050033丙17100070070033注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場(chǎng)年利率為24%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000

3、500（117%）—40000=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000600（117%）—72650=14529元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%700（117%）17%—8718080%=11624元集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=326501162414529=58803元但是，當(dāng)3個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000400（117%）17%—40000=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（10005008

4、0%100020%600）（117%）17%—58120=17436元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=100080%700（117%）17%—100080%500（117%）17%=23248元如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時(shí)間，兩者的稅額便存在差異。由于3個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅的稅款相對(duì)減少14530元（32650—18120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期

5、與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11624元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個(gè)月）相對(duì)增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1467元[14530—2907（12%）3↑—11624（12%）6↑]。1銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃產(chǎn)品的銷售價(jià)格對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人有自由定價(jià)的權(quán)利。納稅人可以利用定價(jià)的自由權(quán)，制定“合理”的價(jià)格，從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種

6、是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷售量，從而獲得更多的收益。例：甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下表所示。甲乙丙三個(gè)企業(yè)存在狀況表企業(yè)名稱增值稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價(jià)（元）轉(zhuǎn)移價(jià)格（元）所得稅稅率（%）甲17100050040033乙171

7、00060050033丙17100070070033注：以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場(chǎng)年利率為24%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000500（117%）—40000=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000600（117%）—72650=14529元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%700（117%）17%—8718080%=11624元集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額

8、=326501162414529=58803元但是，當(dāng)3個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000400（117%）17%—40000=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（100050080%100020%600）（117%）17%—58120=17436元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=100080%700（117%）17%—100080%500（117%）17%=23248元如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣