財務(wù)造假主體分析

1、財務(wù)造假主體分析財務(wù)造假主體分析財務(wù)造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和具體實施財務(wù)造假及有關(guān)違法亂紀活動的部門、單位或個人，也就是通常所說的財務(wù)造假活動的“涉案人”和后果承擔(dān)者。財務(wù)造假主體在財務(wù)造假和有關(guān)違法亂紀活動中擔(dān)任著主謀、共謀和執(zhí)行者的角色，決定著事件的性質(zhì)和結(jié)果。在不同時期、不同的違法亂紀案件中，財務(wù)造假主體的規(guī)模、作案動機、特點及其表現(xiàn)形式是不同的，如計劃經(jīng)濟時期，財務(wù)造假的主體主要是違法亂紀者個人，作案的形式主要是貪污

2、、盜竊等經(jīng)濟犯罪，其基本動機是獲取直接的經(jīng)濟利益。而今，隨著社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其運行方式的改變，財務(wù)造假主體亦變得錯綜復(fù)雜起來，財務(wù)造假與經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀混為一體，其動因和作案手段也出現(xiàn)多樣性和復(fù)雜化的趨勢。對此，我們可以按照一定的標志，對其作出進一步細致的劃分和解析：按照財務(wù)造假主體的規(guī)模，即按其涉案人的多少，可劃分為個人舞弊（指財務(wù)造假和經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀活動，下同）勾結(jié)舞弊和單位舞弊。按照財務(wù)造假主體的動因，可分為利益驅(qū)動型、政績積累型

3、、榮譽追逐型和其他動機型。經(jīng)濟利益是最為常見的造假動機，是制假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動，即行為人通過財務(wù)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的、單位的或個人的經(jīng)濟利益。違法亂紀主體對經(jīng)濟利益的追逐，往往是通過非法改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系來實現(xiàn)的，即將本應(yīng)歸國家、集體的利益通過財務(wù)造假改歸小集體或個人所有，其結(jié)果使國家和集體的利益，或者使長遠的或潛在的利益減少或滅失。政績的創(chuàng)造和積累是財務(wù)造假主體的又一

4、現(xiàn)實動機，由于現(xiàn)行的組織，人事體制及其管理的缺陷，各級組織部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)水曠及其政績的考核，往往偏重于其任職期間的經(jīng)營成果和財務(wù)收益，既根據(jù)單位的財務(wù)指標、經(jīng)濟效益指標和技術(shù)經(jīng)濟指標評價領(lǐng)導(dǎo)者的的功過是非，決定領(lǐng)導(dǎo)者的去留升遷，社會中流傳的“書記成本、廠長利潤”、“干部出數(shù)字，數(shù)字出干部”等揭示的就是這種社會現(xiàn)象。于是乎，某些領(lǐng)導(dǎo)將財務(wù)造假視為保官、升官的秘密武器，不斷制假報假。榮譽的追逐是財務(wù)造假主體的另一動機，往往附屬于刊植和

5、政治動機之中。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟利益主體多元化，人們不滿足于對經(jīng)濟利益的追求，同時開始注意無形資產(chǎn)的積累，注重榮譽觀、追求知名度，不論是企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，還是一般職工，都企盼其譽名流傳，不僅占領(lǐng)市場，而且占據(jù)人們心理。因此某些單位不僅逐利，而且追名，如企業(yè)事業(yè)單位為了通過評比、升級（如從二級企業(yè)晉升一級企業(yè)等）應(yīng)付檢查、對外宣傳、取得某種資質(zhì)或信譽等，采用財務(wù)造假手法掩飾單位的缺陷，夸大其某些優(yōu)饞，以改變?nèi)藗兊恼J識或取得某些優(yōu)先。除

6、了上述三種動機以外還何其它動因，如為了逃避責(zé)任、轉(zhuǎn)移人們的注意力或嫉妒賢能、陷害他人等而進行的惡意財務(wù)造假。這種造假與上述幾種形式的區(qū)刈之處在于，它不一定為利益、榮譽所動，而是出于個人或單位的私欲、私憤、惡作劇，或者為達到某種目的而采取的權(quán)宜之計，這類財務(wù)造假主體的行為具有隨意性、無規(guī)律性和或然性，因此也較難防備。按照財務(wù)造假主體的層次可分為財務(wù)造假的動議者、財務(wù)造假的決策者、財務(wù)造假的操作者和財務(wù)造假的協(xié)同者。所謂財務(wù)造假的動議者是指

7、財務(wù)造假的出謀劃策的人。動議人往往熟悉財務(wù)核算體系，了解有關(guān)賬務(wù)體系及其特點，并有機會接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層，且成為其參謀與助手。動議者可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其聽好，也可能出于“主動關(guān)心”企業(yè)單位的發(fā)展而發(fā)出倡導(dǎo)造假的主力。在現(xiàn)實生活中，充當(dāng)這三個角色的經(jīng)常是企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負責(zé)人和部分財會人員。企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人是指企業(yè)的法定代表人或行政部門的負責(zé)人，他們往往是財務(wù)造假和法人犯罪的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”，特別是重大的

8、集體造假行動中擔(dān)負著極為重要的角色。從正面理解，作為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)對單位的財務(wù)核算和管理負有組織和控制責(zé)任，這種責(zé)任的履行與否及其效果如何，直接關(guān)系到單位財務(wù)核算和管理秩序，關(guān)系到其會計核算系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實性、合法性、正確性和效率性，如果領(lǐng)導(dǎo)認真執(zhí)法，從嚴管理，嚴密監(jiān)督，財務(wù)造假生成空間就自然被壓縮，甚至被窒息；反之，如果領(lǐng)導(dǎo)不能組織有效的財務(wù)核算，或?qū)Υ藷o法實施嚴格的管理，財務(wù)造假就有了喘息的機會，就可能形成氣候。其次，企事業(yè)

9、單位領(lǐng)導(dǎo)負有建立和維護有關(guān)內(nèi)部控制制度的責(zé)任。按照現(xiàn)代管理科學(xué)理論，領(lǐng)導(dǎo)所負的管理責(zé)任，即對財務(wù)核算秩序的維護和控制，應(yīng)依靠，“法制”和制度，將財務(wù)核算引入規(guī)范運作的軌道。制度址維系財務(wù)核算正常運作的基礎(chǔ)，因此部門、單位領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任建立和健全有關(guān)財務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制制度，維護制度的尊嚴和威信，堅定不移地打“制度牌”，這樣才不致因領(lǐng)導(dǎo)人的更換而產(chǎn)生“真空”，也不因領(lǐng)導(dǎo)過問多少而發(fā)生變異?？梢哉f內(nèi)部制度之網(wǎng)越密，財務(wù)造假“偷生”的可能性就

10、越??；反之，內(nèi)部控制制度松馳，就容易與較低人員素質(zhì)結(jié)合起來，財務(wù)造假就容易發(fā)生，這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。再次，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負有自律責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)不僅具有“老總”和控制的職責(zé)，同時也有廉潔自律責(zé)任，以此影響和感召部下遵紀守法。領(lǐng)導(dǎo)身體力行，就是無聲的命令，部下就不敢輕舉妄動，反之如果領(lǐng)導(dǎo)以身試法，就無疑于給部下以無言的信息，此例一開下例難防。實踐證明領(lǐng)導(dǎo)自律責(zé)任的喪失，是財務(wù)造假泛濫乃至不可收拾的開端。第四，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)具有勸解、阻擋

11、和檢查責(zé)任，他可以利用行政處理權(quán)、生產(chǎn)指揮權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)等，對財務(wù)造假的易生部位進行設(shè)防、布控，對部下財務(wù)造假的意圖給予回絕或制止，對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)造假進行有效的攔阻和遏制，財務(wù)造假就不會形成氣候。如果領(lǐng)導(dǎo)睜一只眼閉一只眼，財務(wù)造假者就會得寸進尺，惡性膨脹。所以，從反面說，企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)成為財務(wù)造假的主體，是對上述責(zé)任的放棄和背離，其介入財務(wù)造假是主動的參與，一般不存在他人的強迫和唆使；從竹理上講，領(lǐng)導(dǎo)特別是企事業(yè)單位的最

12、高領(lǐng)導(dǎo)是財務(wù)造假的最重要、有時也是最后一道防線，如果此防線被突破，便無險可守，其局面將難以收拾；從技術(shù)上講，領(lǐng)導(dǎo)介入財務(wù)造假的程度是較低的，但在決策和管理中的作用則是舉足輕重的，他往往以“總導(dǎo)演”和“總指揮者”的身份出現(xiàn)于造假的舞臺，而不是具體操作人，同時他義常常是財務(wù)造假的最大受益者之一。財務(wù)部門負責(zé)人是單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)決策的主要組織者和執(zhí)行桿，又是其信息的提供者，有時還是決策方案的建議者和論證者。財務(wù)部門負責(zé)人按照上級領(lǐng)導(dǎo)的指示和意圖，

13、具體組織財務(wù)核算和管理，屬財務(wù)核算第一線的“坐陣指揮”。他對財務(wù)核算業(yè)務(wù)制度、程序和基本狀況熟悉，對其管理和控制的強弱部位清楚，是企事業(yè)單位的“活賬本”和“總管賬”。所擔(dān)負的責(zé)任是：第一，具體組以財務(wù)核算并進行直接管理，及時、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其資金運動，對本單位財務(wù)核算系統(tǒng)進行協(xié)調(diào)、監(jiān)控，以維持其處于良好的運行態(tài)勢；第二，按照有關(guān)規(guī)定及時準確地輸出核算成果，并對其正確性、合法性和準確性向領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，同時及時反饋財