財(cái)務(wù)造假主體分析

1、財(cái)務(wù)造假主體分析財(cái)務(wù)造假主體分析財(cái)務(wù)造假主體是指策劃、組織、指揮、參與和具體實(shí)施財(cái)務(wù)造假及有關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的部門(mén)、單位或個(gè)人，也就是通常所說(shuō)的財(cái)務(wù)造假活動(dòng)的“涉案人”和后果承擔(dān)者。財(cái)務(wù)造假主體在財(cái)務(wù)造假和有關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)中擔(dān)任著主謀、共謀和執(zhí)行者的角色，決定著事件的性質(zhì)和結(jié)果。在不同時(shí)期、不同的違法亂紀(jì)案件中，財(cái)務(wù)造假主體的規(guī)模、作案動(dòng)機(jī)、特點(diǎn)及其表現(xiàn)形式是不同的，如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)務(wù)造假的主體主要是違法亂紀(jì)者個(gè)人，作案的形式主要是貪污

2、、盜竊等經(jīng)濟(jì)犯罪，其基本動(dòng)機(jī)是獲取直接的經(jīng)濟(jì)利益。而今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行方式的改變，財(cái)務(wù)造假主體亦變得錯(cuò)綜復(fù)雜起來(lái)，財(cái)務(wù)造假與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)混為一體，其動(dòng)因和作案手段也出現(xiàn)多樣性和復(fù)雜化的趨勢(shì)。對(duì)此，我們可以按照一定的標(biāo)志，對(duì)其作出進(jìn)一步細(xì)致的劃分和解析：按照財(cái)務(wù)造假主體的規(guī)模，即按其涉案人的多少，可劃分為個(gè)人舞弊（指財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)活動(dòng)，下同）勾結(jié)舞弊和單位舞弊。按照財(cái)務(wù)造假主體的動(dòng)因，可分為利益驅(qū)動(dòng)型、政績(jī)積累型

3、、榮譽(yù)追逐型和其他動(dòng)機(jī)型。經(jīng)濟(jì)利益是最為常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是制假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，即行為人通過(guò)財(cái)務(wù)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的、單位的或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。違法亂紀(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐，往往是通過(guò)非法改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即將本應(yīng)歸國(guó)家、集體的利益通過(guò)財(cái)務(wù)造假改歸小集體或個(gè)人所有，其結(jié)果使國(guó)家和集體的利益，或者使長(zhǎng)遠(yuǎn)的或潛在的利益減少或滅失。政績(jī)的創(chuàng)造和積累是財(cái)務(wù)造假主體的又一

4、現(xiàn)實(shí)動(dòng)機(jī)，由于現(xiàn)行的組織，人事體制及其管理的缺陷，各級(jí)組織部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)務(wù)水曠及其政績(jī)的考核，往往偏重于其任職期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)收益，既根據(jù)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者的的功過(guò)是非，決定領(lǐng)導(dǎo)者的去留升遷，社會(huì)中流傳的“書(shū)記成本、廠長(zhǎng)利潤(rùn)”、“干部出數(shù)字，數(shù)字出干部”等揭示的就是這種社會(huì)現(xiàn)象。于是乎，某些領(lǐng)導(dǎo)將財(cái)務(wù)造假視為保官、升官的秘密武器，不斷制假報(bào)假。榮譽(yù)的追逐是財(cái)務(wù)造假主體的另一動(dòng)機(jī)，往往附屬于刊植和

5、政治動(dòng)機(jī)之中。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)利益主體多元化，人們不滿足于對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求，同時(shí)開(kāi)始注意無(wú)形資產(chǎn)的積累，注重榮譽(yù)觀、追求知名度，不論是企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，還是一般職工，都企盼其譽(yù)名流傳，不僅占領(lǐng)市場(chǎng)，而且占據(jù)人們心理。因此某些單位不僅逐利，而且追名，如企業(yè)事業(yè)單位為了通過(guò)評(píng)比、升級(jí)（如從二級(jí)企業(yè)晉升一級(jí)企業(yè)等）應(yīng)付檢查、對(duì)外宣傳、取得某種資質(zhì)或信譽(yù)等，采用財(cái)務(wù)造假手法掩飾單位的缺陷，夸大其某些優(yōu)饞，以改變?nèi)藗兊恼J(rèn)識(shí)或取得某些優(yōu)先。除

6、了上述三種動(dòng)機(jī)以外還何其它動(dòng)因，如為了逃避責(zé)任、轉(zhuǎn)移人們的注意力或嫉妒賢能、陷害他人等而進(jìn)行的惡意財(cái)務(wù)造假。這種造假與上述幾種形式的區(qū)刈之處在于，它不一定為利益、榮譽(yù)所動(dòng)，而是出于個(gè)人或單位的私欲、私憤、惡作劇，或者為達(dá)到某種目的而采取的權(quán)宜之計(jì)，這類財(cái)務(wù)造假主體的行為具有隨意性、無(wú)規(guī)律性和或然性，因此也較難防備。按照財(cái)務(wù)造假主體的層次可分為財(cái)務(wù)造假的動(dòng)議者、財(cái)務(wù)造假的決策者、財(cái)務(wù)造假的操作者和財(cái)務(wù)造假的協(xié)同者。所謂財(cái)務(wù)造假的動(dòng)議者是指

7、財(cái)務(wù)造假的出謀劃策的人。動(dòng)議人往往熟悉財(cái)務(wù)核算體系，了解有關(guān)賬務(wù)體系及其特點(diǎn)，并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層，且成為其參謀與助手。動(dòng)議者可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其聽(tīng)好，也可能出于“主動(dòng)關(guān)心”企業(yè)單位的發(fā)展而發(fā)出倡導(dǎo)造假的主力。在現(xiàn)實(shí)生活中，充當(dāng)這三個(gè)角色的經(jīng)常是企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人和部分財(cái)會(huì)人員。企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人是指企業(yè)的法定代表人或行政部門(mén)的負(fù)責(zé)人，他們往往是財(cái)務(wù)造假和法人犯罪的策劃人、決定者、指使者和“總監(jiān)制”，特別是重大的

8、集體造假行動(dòng)中擔(dān)負(fù)著極為重要的角色。從正面理解，作為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)首先應(yīng)對(duì)單位的財(cái)務(wù)核算和管理負(fù)有組織和控制責(zé)任，這種責(zé)任的履行與否及其效果如何，直接關(guān)系到單位財(cái)務(wù)核算和管理秩序，關(guān)系到其會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)輸出結(jié)果的真實(shí)性、合法性、正確性和效率性，如果領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真執(zhí)法，從嚴(yán)管理，嚴(yán)密監(jiān)督，財(cái)務(wù)造假生成空間就自然被壓縮，甚至被窒息；反之，如果領(lǐng)導(dǎo)不能組織有效的財(cái)務(wù)核算，或?qū)Υ藷o(wú)法實(shí)施嚴(yán)格的管理，財(cái)務(wù)造假就有了喘息的機(jī)會(huì)，就可能形成氣候。其次，企事業(yè)

9、單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有建立和維護(hù)有關(guān)內(nèi)部控制制度的責(zé)任。按照現(xiàn)代管理科學(xué)理論，領(lǐng)導(dǎo)所負(fù)的管理責(zé)任，即對(duì)財(cái)務(wù)核算秩序的維護(hù)和控制，應(yīng)依靠，“法制”和制度，將財(cái)務(wù)核算引入規(guī)范運(yùn)作的軌道。制度址維系財(cái)務(wù)核算正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，因此部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任建立和健全有關(guān)財(cái)務(wù)核算和管理的內(nèi)部控制制度，維護(hù)制度的尊嚴(yán)和威信，堅(jiān)定不移地打“制度牌”，這樣才不致因領(lǐng)導(dǎo)人的更換而產(chǎn)生“真空”，也不因領(lǐng)導(dǎo)過(guò)問(wèn)多少而發(fā)生變異?？梢哉f(shuō)內(nèi)部制度之網(wǎng)越密，財(cái)務(wù)造假“偷生”的可能性就

10、越?。环粗?，內(nèi)部控制制度松馳，就容易與較低人員素質(zhì)結(jié)合起來(lái)，財(cái)務(wù)造假就容易發(fā)生，這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。再次，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有自律責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)不僅具有“老總”和控制的職責(zé)，同時(shí)也有廉潔自律責(zé)任，以此影響和感召部下遵紀(jì)守法。領(lǐng)導(dǎo)身體力行，就是無(wú)聲的命令，部下就不敢輕舉妄動(dòng)，反之如果領(lǐng)導(dǎo)以身試法，就無(wú)疑于給部下以無(wú)言的信息，此例一開(kāi)下例難防。實(shí)踐證明領(lǐng)導(dǎo)自律責(zé)任的喪失，是財(cái)務(wù)造假泛濫乃至不可收拾的開(kāi)端。第四，企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)具有勸解、阻擋

11、和檢查責(zé)任，他可以利用行政處理權(quán)、生產(chǎn)指揮權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)等，對(duì)財(cái)務(wù)造假的易生部位進(jìn)行設(shè)防、布控，對(duì)部下財(cái)務(wù)造假的意圖給予回絕或制止，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假進(jìn)行有效的攔阻和遏制，財(cái)務(wù)造假就不會(huì)形成氣候。如果領(lǐng)導(dǎo)睜一只眼閉一只眼，財(cái)務(wù)造假者就會(huì)得寸進(jìn)尺，惡性膨脹。所以，從反面說(shuō)，企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)成為財(cái)務(wù)造假的主體，是對(duì)上述責(zé)任的放棄和背離，其介入財(cái)務(wù)造假是主動(dòng)的參與，一般不存在他人的強(qiáng)迫和唆使；從竹理上講，領(lǐng)導(dǎo)特別是企事業(yè)單位的最

12、高領(lǐng)導(dǎo)是財(cái)務(wù)造假的最重要、有時(shí)也是最后一道防線，如果此防線被突破，便無(wú)險(xiǎn)可守，其局面將難以收拾；從技術(shù)上講，領(lǐng)導(dǎo)介入財(cái)務(wù)造假的程度是較低的，但在決策和管理中的作用則是舉足輕重的，他往往以“總導(dǎo)演”和“總指揮者”的身份出現(xiàn)于造假的舞臺(tái)，而不是具體操作人，同時(shí)他義常常是財(cái)務(wù)造假的最大受益者之一。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人是單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)決策的主要組織者和執(zhí)行桿，又是其信息的提供者，有時(shí)還是決策方案的建議者和論證者。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人按照上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示和意圖，

13、具體組織財(cái)務(wù)核算和管理，屬財(cái)務(wù)核算第一線的“坐陣指揮”。他對(duì)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)制度、程序和基本狀況熟悉，對(duì)其管理和控制的強(qiáng)弱部位清楚，是企事業(yè)單位的“活賬本”和“總管賬”。所擔(dān)負(fù)的責(zé)任是：第一，具體組以財(cái)務(wù)核算并進(jìn)行直接管理，及時(shí)、系統(tǒng)、連續(xù)地反映和監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其資金運(yùn)動(dòng)，對(duì)本單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)控，以維持其處于良好的運(yùn)行態(tài)勢(shì)；第二，按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確地輸出核算成果，并對(duì)其正確性、合法性和準(zhǔn)確性向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，同時(shí)及時(shí)反饋財(cái)