淺談根治財務造假

1、《冶金財會》2003年第2期(總第214期)殘淡狠抬塒夯迨假宋鋒尹桂嶺張明麗一、財務造假成為世界性問題f12001年以來，美國先后爆出了安然、安達信、美林、世界通信和施樂等世界著名大公司虛報業(yè)績謀取公司私利的丑聞，導致上述的幾家大公司股票瘋狂貶值，安然宣告破產倒閉，世通公司亦步其后塵，成為美國歷史上最大的破產案。在我國的證券市場上，隨著瓊民源、紅光實業(yè)、銀廣夏、麥科特、sT黎明等一系列財務造假公司的曝光，扯出了相關的中天勤、華鵬、華倫等

2、會計師事務所，眾多上市公司被公開譴責，大大挫傷了廣大股民的信心，即使國有股減持、叫停等重大利好出臺，股票市場仍然低迷不振。二、財務造假原因分析據(jù)一些行家分析，美國約有25％到33％的公司存在虛報收入現(xiàn)象，2001年在我國受查處的上市公司中，虛增利潤、虛增資產等情況約di40％。究其根源，壓力是其最根本的動機。近年來，美國的經濟正在經歷_二個從高速增長轉變?yōu)榈退倬忂M、甚至停滯不前的時期，包括安然等在內的許多上市公司面I臨沉重的財務壓力，由

3、此產生了強烈的造假驅動力。隨著我國加入世貿組織，將有大量跨國集團涌入，企業(yè)問競爭空前激烈。對于股份公司和上市公司而言，包裝上市和獲得配股資格是一種誘惑，而淪為T類公司和退出機制的建立則是一種威脅，主管部門的要求和監(jiān)管部門的督察，使公司管理層的業(yè)績欲望異常迫切，因此，他們千方百計找機會虛造利潤。對于不少企業(yè)管理者來說，業(yè)績考核等也是一種因素。實際上，只要資本市場存在所有權與經營權相分離，只要會計采用權責發(fā)生制，只要審計手段存在局限性，這種

4、現(xiàn)象就必然有存在的空間。三、財務造假的表現(xiàn)形式財務造假形形色色、花樣繁多，歸納起來主要有以下幾種形式：1對會計六大要素不規(guī)范的確認和計量。會計要素的確認和計量是會計核算中最重要的部分，不少企業(yè)正是利用其作用進行舞弊。比如，為了實現(xiàn)一定的銷售指標或利潤指標，將不符合確認條件的收入確認為當期收入，故意混淆資本性支出與收益性支出，將當期費用資本化；多計存貨少轉成本，隱瞞債務和費用，等等。美國的法爾莫公司就是采用增加存貨并減少銷售成本、確認存貨

5、卻不同時確認負債等辦法炮制虛假利潤的。2虛假的關聯(lián)方交易，轉移利潤或虧損。由于受各種利益的驅使，關聯(lián)方交易種類也越來越多，顯失公允的交易價格也越來越普遍。許多公司通過貸款等方式向關聯(lián)方提供資金，讓關聯(lián)方高價購買自己的產品，低價收購關聯(lián)方的產品，通過資產置換托管等手段制造利潤。安然公司在2001年以105億美元的價格將自己的發(fā)電站轉移給了它的一個關聯(lián)企業(yè)，虛增利潤3億一5億美元。3隨意改變報表合并范圍。按照會計準則以及會計制度的規(guī)定，母公

6、司擁有子公司的股權雖不過半，但實際有權控制其財務和經營決策，因此應當納入合并范圍。但不少公司任意改變合并范圍，并盈不并虧，或者并虧不并盈，以此來調節(jié)公司利潤。4其他形式。包括偽造會計憑證、變造銀行對賬單、虛開增值稅發(fā)票，以及虛假會計信息披露等。四、根治財務造假的措施目前，財務造假已經使財務信息的真實性、可靠性和公允性大打折扣，不僅給資本市場帶來混亂，而且也給廣大的投資者造成了無可挽回的損失。根治財務造假已經到了刻不容緩的地步。1加強財會

7、人員的素質教育。一方面要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高財會工作的管理水平。另一方面45萬方數(shù)據(jù)《冶金財會)2003年第2期(總第214期淺式很她對辦邊低宋鋒尹桂嶺張明麗…、財務造假成為世界性問題自2ω1年以來，美國先后爆出了安然、安達信、美林、世界通信和施樂等世界著名大公司虛報業(yè)績謀取公司私利的丑聞，導致上述的幾家大公司股票瘋狂貶債，安然]l告破產倒閉，世通公司亦步其后塵，成為美國歷史上最大的破產束

8、。在我國的證券市場上，隨著瓊民源、紅光實業(yè)、銀廣夏、造科特、ST黎明等…系列財務造假公詞的曝光，扯出了相關的中天勤、華鵬、華倫等會計師事務所，眾多上市公司被公開譴資，大大挫傷了廣大股民的信心，即使固有股脯持、叫停等重大利好出舍，股票市場仍然低迷不振。二、財務造假原因公析據(jù)一些行家分析，英周約有25%到33%的公司存在虛報收人現(xiàn)象，2∞1年在我國受菇處的上市公詡中，虛增利潤、虛增資產等情況約占40%0究其根源，壓力是其最根本的動機。近年來

9、，突國的經濟正在經歷一個從商速增長轉變?yōu)榈退倏冞M、甚繭停滯不前的時期，包括安然等在內的許多上市公司面臨沉蠢的財務壓力，由此產生了強烈的造假驅動力。隨著我國加入世貿組織，將有大最跨國集團涌入，企業(yè)問競爭空前激烈。對于股份公司和上市公司而裔，包裝上市和獲得配股資格是一種誘藤，而淪為T類公司和退出機制的建立則是…種威脅，主管部門的要求和監(jiān)管部門的督察，使公詞管理膛的業(yè)績欲望異常迫切，因此，他們千方百計找機會虛造利潤。對于不少企業(yè)管理者來說，業(yè)

10、績考核等也是一種因素。實際上，只要資本市場存在所有權與經營權相分離，只要會計采用權貴發(fā)生制，只要審計手段存在局限性，這種現(xiàn)象就必然有存在的空間。三、財鑄造假的表現(xiàn)形式以下幾種形式:1.對會計六大姿素不規(guī)范的確認和計量。會計要素的確認和計景是會計核算中最重要的部分，不少企業(yè)正是利用其作用進行舞弊。比如，為了實現(xiàn)一定的銷售指標或利潤指標，將不符合確認條件的收人確認為當期收入，故意混淆資本性支出與收益性支出，將當期費用資本化多計存貨少轉成本，

11、隱瞞債務和費用，等等。榮國的法爾英公司就是采用增加存貨井減少銷售戚本、確認存貨卻不同時確認負債等辦法炮制虛假利潤的。2.虛假的關聯(lián)方交易，轉移利潤或虧損。由于受各種利益的驅使，關聯(lián)方交易種類也越來越多，顯失公允的交易價格也越來越普遍。許多公司通過貸款等方式向關聯(lián)方提供資金，讓關聯(lián)方高價購買自己的產品，低價收購關聯(lián)方的產品，通過資產置換托管等手段制造利潤。安然公司在2ω1年以10.5億熒元的價格將自己的發(fā)電站轉移給了它的…個關聯(lián)企業(yè)，虛增

12、利潤3億時5億柴元。3.隨意改變報在合并范閨o按照會計準則以及會計制度的規(guī)定，母公司擁有子公司的股權雖不過半，但實際有權控制其財務和經營決策，因此應當納入合并范圍。但不少公司任意改變合并范圍，并盈不井虧，或者并虧不并攘，以此來調節(jié)公司利潤。4.其他形式。包括偽造會計憑證、變茄銀行對賬單、虛開增值稅發(fā)粟，以及虛假會計信息披露等。四、根泊財務造假的措施目前，財務造假巳經使財務信息的真實性、可靠性和公允性大打折扣，不僅給資本市場帶來呢亂，而且

13、也給廣大的投資者造成了無可挽回的損失。根治財務造假已經到了刻不容攘的地步。1.加強財會人員的素質教育?！矫嬉訌娯敃藛T尤其是商銀財會人員和企業(yè)管理人員的財會財務造假形形色色、花樣繁多，歸納起來主耍有知識培訓，不斷提高財會工作的管理水事。另一方面45，加強財務監(jiān)管。理想的會計制度和會計準則，應能充分兼頤各方利益，成為各方愿意執(zhí)行的、有約束力的社會契約。任何人若想通過違反法規(guī)來得到好處，則必將付出昂貴的代價。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，新的