財務造假環(huán)境分析

1、財務造假環(huán)境分析財務造假環(huán)境分析財務造假環(huán)境指財務造假發(fā)生、發(fā)展的客觀背景、前提條件和特定時期及機遇，是其存在的空間和生長發(fā)育的土壤。財務造假環(huán)境有廣義和狹義之分，狹義的解釋指企事業(yè)單位內部的經濟環(huán)境、管理環(huán)境、人際環(huán)境、制度環(huán)境和其他環(huán)境，而不包括外部的社會環(huán)境、政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等；廣義的財務造假環(huán)境是上述兩者之總。本章節(jié)僅論述狹義的財務造假環(huán)境，廣義的造假環(huán)境將在以后章節(jié)論述。財務造假和經濟領域違法亂紀活動與其

2、所處的環(huán)境存在著緊密聯系。財務造假總是生成于一定時間租空間之中，且對其存在一定的依存關系，并隨著社會經濟運動的大環(huán)境和企業(yè)單位內部管理小環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化。盡管我們不能簡單地說環(huán)境是寸務造假的直接動因和主導要素，但是環(huán)境對財務造假確有其不容忽視的制約、控制或者催化、促生的作用，一旦行為主體的造假動機與環(huán)境結合起來，就容易迅速演變?yōu)閷嶋H行動，就如魚得水，頻頻得手，且不易被發(fā)現，即使發(fā)現了亦難以查處；反之，如果環(huán)境于造假不利，造假者就

3、會感到處處別扭，四處碰壁，稍有不慎就會“栽了”，在此環(huán)境下財務造假者就會望而卻步，自然收斂，財務造假就會如同老鼠過街人人喊打。所以營造和維護良好的經營環(huán)境和財務環(huán)境，對防范財務造假具有重要作用。從反面說，良好環(huán)境如果遭到破壞，財務造假生長、發(fā)育就有了適宜的氣候，就如同潰決的堤水傾泄而下。適宜財務造假生長的環(huán)境的基本特點，可以一言以蔽之，就是“亂”，包括人員亂、管理亂、核算亂、監(jiān)督亂、制度亂、程序亂、方法亂等。亂不僅創(chuàng)造了造假者難得的機遇

4、，而且構筑了造假的屏障，造假者主觀上希望亂，想混水摸魚、打混戰(zhàn)，有時還有意將財務核算和管理的環(huán)境和秩序搞亂，人為制造各種混亂。當然出亂的原因很多，可能是壞人興風作浪，可能是單位領導管理水平有限，也可能是歷史的積累和慣性所致，還可能是受到外部的沖擊。我們可以將財務造假的生成環(huán)境歸納起來，描述為以下十二個方面：第一，企事業(yè)單位內部組織機構重迭，分工不清，業(yè)務范圍不明，權限和職責混亂，以至有關業(yè)務經辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產生利得的業(yè)務

5、，各部門便互相爭奪；反之無明確利得的業(yè)務卻相互扯皮、互相推諉。特別危險的是，有的部門和機構擁有過大權力，且缺乏應有的監(jiān)督和制約，以至該部門或機構的負責人出現閃失或舞弊傾向，領導機關或其他部門均難以防范和控制。例如企業(yè)內部的采購部門與銷售部門并設，且自立銀行賬戶，進行對外經營業(yè)務的核算，這樣該部門不僅控制企業(yè)所有對外流通業(yè)務，掌握對外聯絡的大部線路和管道，而且形成了獨立的財務利益，該部門負責人的權限實際超越了分管流通的副廠長，在此情形下，

6、廠領導難以施行嚴格的監(jiān)督和控制，對其追求本部門利益的“越軌”行為，也難以實行防范和凋控。又如高等院校的學生管理部門，擁有招生權，同時又擁有畢業(yè)生就業(yè)推薦權和學生在校培養(yǎng)、監(jiān)控權，學生所有涉及切身利益的重要過程均與其有關，該部門負責人等于掌握了“教育產品”從“原料采購”到“產品銷售”的全過程，如下加以嚴密控制，極容易滋生違法亂紀，無數事實已證明了這一點第二，職位設立的混亂，人浮于事，有的業(yè)務不應由多人經辦卻人人插手，有的業(yè)務應多人介入，卻

7、無人涉及，不僅辦事效率低卜，而且招惹是非，易生錯誤和舞弊，特別是會計核算和管理中的不相容職務未實現有效分離，對惡，決定檢驗的對象和方式，極容易在自己眼皮底下放過可疑的人或物。第六，生產經營和會計核算管理弱化，缺乏剛性的標準和控制機制。企事業(yè)單位的經濟業(yè)務缺乏基本行動綱領，也沒有明晰的工作目標，或者雖有結果目標，但沒有具體實施程序，對如何實現目標缺乏應有的部署和管理，而是摸著石頭過河，經常反復變幻，缺乏系統性、連續(xù)性和協調性，或者雖有行動

8、綱領的方案，但缺乏剛性要求和落實手段，具體執(zhí)行人可以遵守，也可以“變通”或“走樣”，缺乏嚴肅性和權威性，那么防堵錯弊的大門就會洞開，管理者將無據可憑、“無險可守”。工作目標的非穩(wěn)定性，必然導致其工作過程處于變動和調整之中，而管理措施的柔性，無疑加大了管理的復雜性和隨機性，如若管理者缺乏駕馭局面的膽識和能力，產生局部乃至全局性的錯誤和混亂將是無法避免的。第七，經濟業(yè)務的辦理缺乏嚴格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或對有關業(yè)務的賬務處理缺乏

9、清晰線路，難以對有關業(yè)務進行追溯查證。有關領導對經濟業(yè)務的授權無正式的批件和相關憑證，而是采用口授等不留真憑實據的形式，使經濟業(yè)務授權與執(zhí)行的責任無法分清，增加了對經濟業(yè)務處理的主觀性和隨意性。如對經濟業(yè)務發(fā)生、有關人員的業(yè)務交接、有關物貨的易手等缺乏必要的手續(xù)，有關業(yè)務憑證缺乏嚴密的生成、傳遞程序，重要的關鍵性業(yè)務經常無憑證、少憑證，而領導和財會人員對此毫不介意，照常辦理入賬手續(xù)，或者以內部憑證代替外來憑證，以非正規(guī)憑證代替正式憑證，

10、以主觀憑證（人員的證明材料等）代替客觀憑據，這些都是財務造假和違法亂紀的先兆。第八，缺乏有力的紀律約束。道德規(guī)范對有關有關業(yè)務經辦人員和財務核算人員不起作用，導致自律意識淡漠，不知什么能為、什么不能為。對發(fā)生于身邊的違反財經法紀的人與事心慈手軟，處置不力，不能觸動行為人的根本利益，不能使人們引以為戒，有效制止其漫延和發(fā)展。特別是對一些個人獨立經辦、容易產生錯弊職位，沒有明確的能夠對號入座的紀律、制度和規(guī)則，以致使有關業(yè)務經辦人員防錯糾弊

11、的神經松馳，難以形成自我約束、自我控制和自我糾錯的正常機制。第九，內部稽核和有關查錯防弊措施不力。不能針對某些關鍵部位設置有效的內部控制，不能根據企業(yè)事業(yè)單位自身的特點制訂某些特殊的查錯防弊措施，企業(yè)內部管理中自我檢查、自我對照、自我糾正的功能弱化或形同虛設，以致內部管理和核算存在諸多錯誤和隱患，經常性證證不符、賬證不符、賬賬不符、賬實不符、賬表不符、表表不符，且長期得不到糾正和清除，不能正確發(fā)現錯誤所在部位，或者財務部門以前曾發(fā)生過財

12、會人員貪污、盜竊事件，但企業(yè)領導未從中吸取經驗教訓，未能有效整肅財務紀律，對財會核算未施以嚴厲的措施，配以嚴肅的管理，以致經濟案件時有發(fā)生。第十，信息管理混亂?；鶎迂敃怂愎ぷ鳡顩r不能及時反饋到上級領導和決策部門，而被一些中間環(huán)節(jié)所阻隔，而上級領導對財會核算和管理的政策措施不能傳達和貫徹。有關財會核算信息出現不適當的外傳，引起不必要的混亂和恐慌，有關財務機密和商業(yè)機密通過秘密的渠道外露，造成企業(yè)生產經營的被動或損失；有關財務核算結果被扭